國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
由於美國於 1970 年代之石油危機後，財政及貿易雙赤字惡 化，至1980 年代情況更為嚴重。當時我國與美國亦有雙邊貿易不 平衡，對美國呈現巨幅順差，美國為改善其貿易逆差並為其菸商 開拓國際市場，祭出貿易法第301 條之高關稅報復，要求進行菸、
酒之諮商與談判，加上台灣當時為加入關稅暨貿易總協定（General Agreement on Tariffs and Trade；GATT），陸續進行貿易國際化與 自由化。後於1987 年 1 月 1 日，依照「中美優惠關稅諮商協議」，
正式開放進口國外菸酒，菸酒獨賣因此破局。
二、市場競爭-加入 WTO
其實，自1987 年開放洋菸進口後，台灣菸酒公賣局即進入公司化 之倒數。為配合菸酒專賣之改制，於2000 年 4 月制定「菸酒稅法」，
並於2001 年 11 月公布。後來我國於 2002 年 1 月 1 日正式成為 WTO 會員國，並於同日實施「菸酒稅法」及「菸酒管理法」，自此，菸酒銷 售回歸市場機制，廢止專賣制度。而同年 7 月 1 日，台灣菸酒公賣局 亦改制為台灣菸酒股份有限公司，回歸一般企業經營，不再享有菸酒 行政管理權，以因應國際化及自由化。
第二節 菸品稅負
專賣時期，菸品稅負即是公賣利益，基本上係為充實政府財政之 獨占利潤，相關租稅並無明確規定。依據1986 年簽訂之中、美雙方菸 酒協議，自1987 年開放洋菸進口後，針對進口菸每千支繳交 830 元公 賣利益，即每包（20 支）課徵 16.6 元1。本研究根據台灣菸酒公賣局 1981 至 2001 年之銷售資料，自行推估整理捲菸稅負，詳見表 3-1。
1有學者認為此可歸屬從量進口關稅（謝啟瑞等，1999）。
‧
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
口菸品尚須繳交從價課徵之進口關稅，依海關進口稅則之規定，其關稅1通 常為香菸進口總值之27%。
此外，因菸品屬劣價財，不利國人健康，同時考量政府財政，為增加 健康保險安全準備、中央與地方之菸害防制、衛生保健及社會福利之支出 財源，菸酒稅法亦規定菸品尚須課徵專款專用之健康福利捐，同時依之前 之菸酒稅法第 22 條及後來之菸害防制法第 4 條，應每 2 年定期檢視評估 調整。相關之菸稅捐規定及實徵數請參見表3-2 及 3-3。
表 3-2 紙菸之菸酒稅及健康福利捐 紙菸之菸酒稅及健康福利捐
(每包(20 支)) 生效日
菸稅1 菸品健康福利捐2 合計
2002 年 1 月 1 日 11.8 元 5 元 16.8 元
2006 年 2 月 16 日 11.8 元 10 元 21.8 元 2009 年 6 月 1 日 11.8 元 20 元 31.8 元 說明：
1.根據菸酒稅法第 7 條：每千支徵收新臺幣 590 元。
2.根據根據菸酒稅法第 22 條：每千支徵收新臺幣 250 元；
根據 2006 年修正之菸酒稅法第 22 條：每千支徵收新臺幣 500 元；
根據 2009 年修正之菸害防制法第 4 條：每千支徵收新臺幣 1000 元。
1依據進口來源國（即國定稅率）而不同，若是世界貿易組織會員，或與中華民國有互惠待遇之
國家或地區，或於特定低度開發、開發中國家或地區之特定進口貨物，或與我簽署自由貿易協定 或經濟合作協議之國家或地區之特定進口貨物，稅率為27%，若否，則為 50%。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
表 3-3 2002-2011 年度菸酒稅及菸品健康福利捐實徵數
單位：新臺幣億元
菸品稅收 酒品稅收
年度 菸酒稅稅收
實徵數 比例 實徵數 比例
菸品健康 福利捐
2002 年 411.88 195.84 47.55% 216.04 52.45% 82.98
2003 年 497.72 240.55 48.33% 257.17 51.67% 102.20
2004 年 483.36 228.00 47.17% 255.36 52.83% 96.61
2005 年 504.43 245.18 48.61% 259.25 51.39% 103.59
2006 年 510.42 243.73 47.75% 266.69 52.25% 175.08
2007 年 504.15 234.52 46.52% 269.63 53.48% 198.88
2008 年 495.06 237.32 47.94% 257.74 52.06% 201.15
2009 年 453.49 213.73 47.13% 239.76 52.87% 249.11
2010 年 445.16 205.06 46.06% 240.10 53.94% 347.95
2011 年 446.60 203.98 45.67% 242.62 54.33% 346.29
資料來源：1.菸酒稅實徵淨額表及內地稅收分析表 2.100 年財政統計年報電子書
從表3-3 之數據可以看出，自 2002 年菸酒稅施行後，菸酒稅收於 2006 年達高點後即開始減少，而菸品稅收早一年於2005 年達高峰，自2006 年 起，可能因調高健康福利捐之故，菸品稅收開始停滯，至 2009 年第 2 次 調漲，菸品稅收占菸酒稅收比例雖與 2008 年差異不大，惟同年之菸品稅 收已較前一年減少近 24 億元。相較菸品稅收對國庫貢獻越來越小，健康 福利捐於課徵菸酒稅後，已歷經 2 次調高，故除 2004 年外，專款專用之 健康福利捐，都係逐年成長。
除菸酒稅及健康福利捐外，依據營業稅法第 10 條，應就其銷售額，
課徵現行稅率 5%之營業稅，另依同法第 16 條及第 20 條之規定，若是應 徵貨物稅或菸酒稅之貨物，其銷售額應加計貨物稅額或菸酒稅額在內，即 稅基應包括菸酒稅額。此外，依據2011 年 1 月 26 日修正之營業稅法第 16 條第2 項及同法第 20 條之規定，自 2011 年 9 月 1 日起，健康捐亦要納入
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
營業稅稅基。
假設2011 年 9 月 1 日前，一包（20 支）國產菸品之完稅價格為 40 元，
菸酒稅之稅額為11.8 元，則該包菸之營業稅為 2.59 元【即(40+11.8)*5%】；
若同時期進口菸品之完稅價格同為40 元，則關稅為 10.8 元【即 40*27%】，
其 營 業 稅 之 稅 基= 完 稅 價 格 + 關 稅 + 菸 酒 稅 ， 營 業 稅 為 3.13 元 【 即 (40+10.8+11.8)*5%】。
惟自2011 年 9 月 1 日起，菸品應將健康福利捐（目前每包為 20 元）
納入營業稅稅基，故若完稅價格為 40 元之國產菸，其營業稅增加為 3.59 元【即(40+11.8+20)*5%】，漲幅約達 39%；進口菸之營業稅則為 4.13 元
【即(40+10.8+11.8+20)*5%】，漲幅亦超過 3 成。