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在 IFRS 草案中，有幾項變革與以往現金流量表之規定不同：(1)規定應使用 直接法編製現金流量表，並將以間接法編製之調節表一併附註揭露，而非僅鼓勵 使用直接法；(2)約當現金應歸於投資活動項下，但可以淨額表達；(3)出售及購 置固定資產價款歸類為營業活動現金流量。其中尤以第(2)和(3)項變革，打破了 40 餘年來現金流量表之編製規則，IFRS 為使資產負債表（IFRS 稱為「財務狀況 表」，Statement of Financial Position）、損益表（IFRS 稱為「綜合損益表」，Statement of Comprehensive Income）及現金流量表(Statement of Cash Flows)三大報表以相 同之表達模式呈現；一企業之營業活動，會導致財務狀況表中之資產與負債發生 增減變化，此由營業活動所產生資產與負債之變化，於綜合損益表中，即為企業 來自營業活動之收益，而於現金流量表中，則為企業之營業活動現金流量；此種 表達方式，可以達到整體一致(coherence)、內容分解(disaggregation)之目的。此 亦可與自由現金流量的觀念一致。由是，企業出售或購置供營業用之固定資產時 所產生之現金流量遂應依此規則，歸類為營業活動現金流量項目。此分類之變革 是否有經濟意義、變革後之財務報表是否更具悠關性頗令人好奇，欲深研箇中道 理；而在此變革後，其會計、經濟上的解釋為何？因我國 2013 年方開始採行 IFRS 之第一階段，故而截至 2010 年仍未有公司自願提前適用，故國內無實際資料可 供研究；然而本研究希望透過擬制報表，分析 IFRS 草案中變革之緣由，並嘗詴 解釋變革後的會計資訊之意涵。
第三節 研究流程與架構
本研究係針對 IFRS 新擬議下之現金流量表增額資訊做一深入瞭解，並據以 探究其會計與經濟上之意義。文分五章，各章摘要如下：
第壹章為緒論，說明本研究之時代背景、研究動機與研究目的，並概述本研 究之架構。
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第貳章為文獻探討，介紹現金流量表之演進，以至於現今 IFRS 下之變革；
並對本研究欲探討之議題，包括會計資訊內涵、固定資產對於績效之關聯性、
IFRS 對企業之影響等文獻整理。
第參章為研究方法，基於第貳章文獻探討之整理，據以建立本研究之假說與 模型，並敘明相關研究期間、研究樣本之選擇與處理，以及實證流程架構。
第肆章為實證結果與分析，利用統計方法分析第參章之研究樣本，並分析證 明實證結果是否符合第參章之研究假說。
第伍章為結論與建議，彙總本研究之假說及實證結果，以作出整體之結論，
並對後續研究者提出建議。
本研究之步驟及說明如圖 1-2 所示：
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圖 1-2 研究流程圖 研究背景
研究動機與目的
相關文獻探討
現金流量表 之濫觴
會計資訊 內涵
固定資產與 績效之關聯
IFRS 對企 業之影響
假說建立
模型導入
資料蒐集
實證研究與分析
結論與建議
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第貳章 文獻探討
現金流量表乃由營業、投資、融資三大活動所構成，貫穿資產負債表及損益 表。最初，現金流量表被稱為「何去何從表」，後又改為「資金來源表」、「資金 表」、「資金來源運用表」等，最後始更名為現在所熟知的「現金流量表」。現金 流量表中最重要的自然就是「現金」，現金的定義亦隨著表之名稱不同而異。由 於會計上採用應計基礎(accrual basis)以認列損益，加上會計準則的規定，使得損 益數字與當期營業活動現金淨流量相去甚遠。（鄭丁旺，2010）
在編製現金流量表之營運活動現金淨流量時，有二種方法，一為直接法，即 列示出某段期間企業各種活動之現金流入與流出；一為間接法，乃指透過由本期 損益加（減）未動用到現金科目之費用（收益），而調整為現金基礎。根據理性 預期均衡理論(rational expectation equilibrium)，投資人投資一標的時，將根據其 對此標的物預估未來價值的折現值作為評估之標準，而這些估計之形成，是綜合 了此投資標的物所有相關資訊。這些資訊最主要來源即為由公司每期所公布之會 計報表，而其中最重要的數字即為「本期損益」。
美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)在其 財務會計觀念公報第 2 號(Statement of Financial Accounting Concepts No. 2, Qualitative Characteristics of Accounting Information) (FASB, 1980)中提出會計資 訊的最高品質是「決策有用性」(decision usefulness)。如果對決策無所幫助，即 不值得提供該資訊。會計報表所提供的會計資訊是否對決策有幫助，一直是會計 人關心的議題。那麼，既然盈餘是決定股價的主要變數，所公告之盈餘即應具有 資訊內涵(information content)，遂有學者開始研究會計上之本期損益、營業活動 之現金流量與營業活動內之各項要素，究竟何者較具資訊內涵。
Ball and Brown (1968)開啟此類實證研究之先河後，後續國外學者對於相關 主題之研究大都支持盈餘具有資訊內涵，如 Beaver, Clarke and Wright (1979)、
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Beaver, Lamber and Morse (1980)、Lipe (1986)等。在國內研究方面，早期研究如 林鎮邦(1979)、張鴻基(1983)、余尚武(1986)，雖顯示會計盈餘無資訊內涵，然而 後繼的研究者，如吳麗紅(1993)、王麗真(2004)等，則均證實會計盈餘具有資訊 內涵。