2009 年以前 2010 年以後
未加徵 10% 33.33% 20.48%
已加徵 10% 48.15% 33.87%
資料來源：本研究整理。
累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵 10%營利事業所得稅者，其稅 額扣抵比率上限之計算公式如下：
稅額扣抵比率上限
= ────────────────────────────────────── × 33.33%
+ ────────────────────────────────────── × 48.15%
+ ────────────────────────────────────── × 20.48%
+ ────────────────────────────────────── × 33.87%
分配日累積未分配盈餘帳戶餘額
分配日 2009 年以前已加徵 10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘 分配日累積未分配盈餘帳戶餘額
分配日 2010 年以後未加徵 10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘 分配日累積未分配盈餘帳戶餘額
分配日 2010 年以後已加徵 10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘 分配日累積未分配盈餘帳戶餘額
相
分配日 2009 年以前未加徵 10%營利事業所得稅之累積未分配盈餘
D. ICA 帳戶之計入項目及不得計入之規定
依所得稅法規定，營利事業下列各款金額應可計入股東可扣抵稅額帳 戶，用以抵繳綜合所得稅：
a. 繳納屬 1998 年度或以後年度中華民國營利事業所得稅結算申報應 納稅額、經稽徵機關調查核定增加之稅額及未分配盈餘加徵之稅 額。（所得稅法第 66 條之 3）
b. 因投資於中華民國境內其他營利事業，獲配屬 1998 年或以後年度 股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額。至於公司轉投資所獲配 之股利淨額或盈餘淨額，則不計入所得額課稅。（所得稅法第 66 條之 3 及第 42 條）
c. 1998 年或以後年度持有發票日在 2009 年 12 月 31 日以前之短期票 券之利息所得扣繳稅款，按持有期間計算之稅額。（所得稅法第 66 條之 3）
d. 以法定盈餘公積或特別盈餘公積撥充資本者，其已依第 66 條之 4 第 1 項第 3 款規定減除之可扣抵稅額。（所得稅法第 66 條之 3）
e. 因合併而承受消滅公司之股東可扣抵稅額帳戶餘額。但不得超過 消滅公司帳載累積未分配盈餘，按稅額扣抵比率上限計算之稅額。
（所得稅法第 66 條之 3）
f. 其他經財政部核定之項目及金額。（所得稅法第 66 條之 3）
依上揭同法規定，下列各項金額，不得計入當年度股東可扣抵稅額帳 戶餘額：
a. 國際運輸事業等依第 98 條之 1 規定扣繳之營利事業所得稅。
b. 以受託人身分經營信託業務所繳納之營利事業所得稅及獲配股利 或盈餘之可扣抵稅額。
c. 改變為應設股東可扣抵稅額帳戶前所繳納之營利事業所得稅。
d. 繳納屬 1997 年或以前年度之營利事業所得稅。
e. 繳納之滯報金、怠報金、滯納金、罰鍰及加計之利息。
（2）股東階段
A. 國內個人股東應將股利總額合併其他各類所得申報課稅，股利所得所 含的稅額可扣抵其應納稅額，扣抵之剩餘數可以退稅。（所得稅法第 71 條）
B. 國內法人股東獲配之股利淨額不計入所得額課稅，其為公司組織者，
股利所含的可扣抵稅額應計入該公司的股東可扣抵稅額帳戶餘額。（所 得稅法第 42 條）
C. 設算扣抵之規定，以本國股東為限，外國股東則不適用，但獲配股利 總額或盈餘總額之所含稅額，係屬依法加徵 10%營利事業所得稅部分 實際徵納之稅額，得抵繳該股利淨額或盈餘淨額之應扣繳稅額。（所得 稅法第 66 條之 9 及 73 條之 2）
二、未分配盈餘限度與課稅規定之沿革
（一）兩稅合一前之相關規定
我國早在兩稅合一制度實施前，為防杜公司藉不當盈餘保留以規避個 人股東稅負，有關未分配盈餘限度與課稅規定，在〈所得稅法〉及〈獎勵 投資條例〉中已有相關規定，茲分述如下：
1. 所得稅法第76條之1之沿革
依修正前所得稅法第 76 條之 1 規定，有關公司未分配盈餘限額規定 之沿革如下：
（1）1972年12月
公司組織之營利事業，其未分配盈餘累積數超過已收資本額 1/4 以上 者，應於次一營業年度內，利用未分配盈餘辦理增資，增資後未分配盈餘 保留數以不超過本次增資後已收資本額 1/4 為限；其未依規定辦理增資者，
稽徵機關應以其全部累積未分配之盈餘，按每股份之應分配數歸戶，並依 實際歸戶年度稅率，課徵所得稅。
（2）1977年1月
為厚植企業之資力，以改善其資本結構，健全其財務情形，爰修正本 條文之未分配累積盈餘數之限額自超過已收資本額 1/4 以上者，提高為 1/2 以上者，稽徵機關應以其全部累積未分配之盈餘，按每股份之應分配數強 制歸戶課稅，或加徵 10%營利事業所得稅。
（3）2006年5月
刪除本條文（所得稅法第 76 條之 1）。由於所得稅法第 66 條之 9 第 2 項有關未分配盈餘之計算，已修正為依商業會計法規定處理之稅後純益為 基準後，與本條所規定 1997 年度以前未分配盈餘歸戶案之計算基準已完 全不同，爰刪除本條規定，以免混淆。
2. 獎勵投資條例第12條之1及第41條之沿革
自 1977 年起，〈獎勵投資條例〉已有針對未分配盈餘限額與加徵的類 似規定，包括：
（1）1977年7月
政府基於增加營運資金，減少短期負債，減輕利息負擔，改善公司財 務結構，期其業務得以正常發展，增列〈獎勵投資條例〉第 12 條之 1 規 定，保留盈餘不予分配之額度：公司組織之營利事業為已收資本之 1/2，
重要生產事業為已收資本額之 1 倍，該重要生產事業即基本金屬製造業、
重機械工業、石化工業、資本密集工業、技術密集工業如電子、機械工業 等。
（2）1980年12月
為改善企業財務結構及擴充能力，故修正該條例第 41 條，將原條例 第 12 條之 1 重要生產事業保留盈餘額度放寬之規定，改為生產事業，涵 蓋了大多數的製造業、農林漁礦、運輸等事業。
（3）1982年7月
為促進策略性工業之加速發展，又增訂策略性工業未分配盈餘保留額 度提高為已收資本額 2 倍之規定，該策略性工業包括機械工業、資訊電子 工業及其他重要事業等。
（4）1984年12月
鑑於原條例對保留盈餘限制過嚴，對若干高科技事業之資本累積及事 業擴充有不利影響，爰參酌德、日現行辦法，對分配盈餘及未分配盈餘採 行差別稅率。即維持原有保留盈餘之限度，營利事業當年度繳納營利事業 所得稅後，若盈餘予以保留不分配，在其超過現行獎勵投資條例第 41 條 規定之限制時，每 1 年度再保留之盈餘，就其已超過之部分，於加徵 10%
營利事業所得稅後，不再受所得稅法強制分配歸戶課稅之限制，且其後盈 餘是否分配即不再予過問，俾由營利事業視其需要自行決定，但該加徵之 稅款並無稅額扣抵之適用。
（5）1987年1月
增訂生產事業之外國企業所設分公司，保留盈餘限度亦可准用的規 定。
3. 促進產業升級條例第15條之沿革
1991 年政府決定以限縮減免稅範圍及以「功能別」取代「產業別」獎 勵的原則，另訂〈促進產業升級條例〉以接續〈獎勵投資條例〉，〈促進產 業升級條例〉（舊版）第 15 條中，未分配盈餘限度規定之沿革如下：
（1）1990年12月
公司得在不超過已收資本額之限度內，保留盈餘，不予分配；政府指 定之重要產業，得在不超過已收資本額 2 倍之限度內，保留盈餘，不予分 配。但超過以上限度時，就其每一年度再保留之盈餘，於加徵 10%營利事 業所得稅後，不受所得稅法之限制。
（2）1998年1月
增訂 1998 年兩稅合一制度實施後，有關未分配盈餘強制歸戶及放寬 保留盈餘限額等規定，已無適用必要。但 1997 年度以前之累積未分配盈 餘，基於租稅公平之考量，仍應依現行規定辦理。
4. 中小企業發展條例第36條之沿革
（1）1991年1月
中小企業得在不超過已收資本額 1 倍之限度內，保留盈餘可不予分配；
超過以上限度而不分配者，就其每一年度再保留之盈餘，於加徵 10%營利 事業所得稅後，不受所得稅法之限制。
（2）1998年1月
增訂兩稅合一制度實施後，有關未分配盈餘強制歸戶及放寬保留盈餘 限額等規定，已無適用必要。惟 1997 年度以前之累積未分配盈餘，基於 租稅公平之考量，仍應依原有規定辦理。
茲就獨立課稅制度下，前揭普通法（即所得稅法）及特別法（獎勵投 資條例、促進產業升級條例及中小企業發展條例）中，有關未分配盈餘限 度規定之沿革，彙整如圖 3.1.1 所示。
資料來源：本研究整理。
圖 3.1.1：我國對未分配盈餘限度規定之沿革
所得稅法 第 76 條之 1
已收資本額 1/4 為限
1972/12
已收資本額 1/2 為限
1980/12
就原條例第 12 條之 1 生產事業保留
1984/12
對若干高科技事業之
（二）兩稅合一後之相關規定
1998 年實施兩稅合一後，所得稅法增訂第 66 條之 9，規定自 1998 年 起，營利事業當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵 10%營所 稅，已不適用 1997 年 12 月 30 日修正前所得稅法第 76 條之 1 之規定；而 已廢止 1999 年 12 月 31 日修正前〈促進產業升級條例〉第 15 條及〈中小 企業發展條例〉第 36 條，皆須依照所得稅法規定，1998 年及以後年度之 保留盈餘，無論產業類別及產業規模，均不適用放寬保留盈餘規定之優惠，
對企業之未分配盈餘一律加徵 10%營所稅，但就該未分配盈餘加徵之 10%
營利事業所得稅（所得稅法第 66 條之 9），通稱「特別所得稅」，可計入股 東可扣抵稅額帳戶，待股利分配個人股東後，可用以抵繳綜合所得稅，並 未影響股東的租稅負擔。34 茲將上述不同課稅制度之下的課稅規定彙整如 表 3.1.2 所示，以供比較分析。
34 在未分配盈餘計算方面：有礙於未分配盈餘加徵數額之計算相當繁複與困難，2006 年 5 月 30 日經總統公布修正，營利事業自申報 2005 年未分配盈餘起，當年度未分配盈餘之計算改以依財 務會計為所得課稅基礎。
表 3.1.2：我國兩稅合一前後未分配盈餘課稅之比較