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第十一節 違約金「酌減標準續造」
違約金能不能酌減以及酌減多寡的判斷標準，除了依一般客觀事實、社會經濟狀況以及當 事人所受損害判斷外，雙方當事人是個人與個人間、個人與企業間或企業與企業間，判斷標準 應該不同482。德國商法第 348 條規定，德國民法第 343 條懲罰性違約金酌減規定不適用在商人 與商人間，我民法則是不論違約方身分是企業或消費者，都適用違約金酌減規定483，甚至行政 契約484中的違約金，最高行政法院決議485指出，依行政程序法第 149 條，也可以準用民法規定 加以酌減。法院原則尊重契約自由，例外法院必須介入時，宜有一定酌減標準，例如法定年利 率、商業慣例等。486
第一項 財政部同業利潤標準表介紹
同業利潤標準表，是財政部依所得稅法第 80 條授權訂定487：「I 稽徵機關接到結算申報書 後，應派員調查，核定其所得額及應納稅額。II 前項調查，稽徵機關得視當地納稅義務人之多 寡採分業抽樣調查方法，核定各該業所得額之標準。III 各業納稅義務人所得額標準之核定，
應徵詢各該業同業公會之意見。IV 各業納稅義務人所得額標準之核定，應徵詢各該業同業公 會之意見。」
482 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 64~65
483 陳自強，違約責任與契約解消，2016 年 9 月初版，頁 208~209。
484 通說依司法院釋字第 533 號解釋，認為應以契約標的為主，契約目的為輔。也就是說，主要判斷契約法律效 果屬於行政法或民法，次要判斷契約追求目的屬於公法性質或私法性質，來決定是否屬於行政契約。吳庚大法官 在前述釋字的理由書中有提出具體操作模式。
485 最高行政法院 106 年度 3 月份第 1 次庭長法官聯席會議決議，認為民法違約金相關規定與行政契約不發生牴 觸，因此依行政程序法第 149 條:「行政契約，本法未有規定者，準用民法相關之規定。」行政契約自然可以準 用民法違約金相關規定，包括酌減。
486 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 64
487 陳容正、陳志雄、陳信瑩，違約金、違約定金、保證金及履約保證金保證書等相關實務問題之研討(上)，台灣 法學雜誌，第 316 期，2017 年 3 月，頁 143~147。
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審酌違約金時，作為衡量所失利益的標準，實務有採否定說，也有採肯定說，另外也有採 折衷說認為如果不是計算困難，同業利潤不能作為計算標準488。
第一款 同業利潤標準
同業利潤是國稅局調帳查核時，因為憑證提示不足，所以採用的所得額核定標準，是國稅 局核定營業人的最高純益率，具懲罰性。
兩種同業利率標準下，核定全年所得額，計算方式:489
●同業淨利率標準:
全年所得額= 營業收入淨額 x 同業淨利率標準+非營業收入-非營業損失(費用)
●同業毛利率標準:
全年所得額= 營業收入淨額 x 同業毛利率標準+非營業收入-非營業損失(費用)-營業損失(費 用)
同業利潤標準，每年度由財政部各地區國稅局訂定，報經財政部備查。稽徵機關對公司行 號進行調查或複查時，如果全部或部分證明所得額的帳簿、文據資料沒有提示或有欠缺，例如，
商品的進貨、銷貨、存貨；原料的進料、耗料、存料；產品的生產、銷售、庫存數量等，沒辦 法勾稽，稽徵機關可以依各公司行號同業利潤標準，核定所得額。490
同業利潤標準有兩層涵義: 淨利率標準與毛利率標準。(1)淨利率標準適用於公司行號無 法提供證明營業收入、營業成本以及營業費用相關帳證資料供稽徵機關查核時；(2)毛利率標
488 陳容正、陳志雄、陳信瑩，違約金、違約定金、保證金及履約保證金保證書等相關實務問題之研討(上)，台灣 法學雜誌，第 316 期，2017 年 3 月，頁 143~147。
489 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
490 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
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準適用於公司行號無法提供證明營業收入或營業成本相關帳證資料供稽徵機關查核時。491
兩種同業利率標準核定結果，要扣除當事人另外提示的帳證資料，才接近全年實際所得額。
同業淨利率標準核定出營業淨利，當事人如果主張實際所得額應該扣除非營業損失(費用)，必 須另外提示帳證資料；同樣地，同業毛利率標準核定出營業毛利，當事人如果主張實際所得額 應該扣除非營業損失(費用)、營業損失(費用)，也必須另外提示帳證資料492。由此可見，單純 依同業利潤標準核定，往往較實際所得額偏高，法院參酌時要留意當事人另外提示扣除的帳證 資料。另一方面，核定所得額偏高特性，有認為可以作為懲罰性違約金超額判斷標準493。
第二款 擴大書審純益率標準
財政部每年度會頒訂「擴大書面審核營利事業所得稅結算申報案件實施要點」鼓勵營業規 模較小的公司行號按照擴大書審純益率標準申報繳稅，節省稽徵機關實地查核成本，也避免公 司行號困擾。494
公司行號全年營業收入淨額加上非營業收入，合計在新台幣 3,000 萬元以下(全年收入在 3,000 萬以下)，而且年度結算申報書表齊全，自行依法調整的純益率在適用的擴大書審純益 率標準以上(願意按政府訂定的純益率計算所得稅額)並且按期申報繳清稅款，稽徵機關就申報 案件原則採書面審核不再調帳查核(例外抽查)。495
所謂的全年營業收入淨額以及非營業收入，不包括土地以及土地附著物(例如房屋)交易增
491 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
492 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
493 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
494 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
495 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
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益，也不包括依法不計入所得額課稅的所得496。計算方式如下497:
●全年所得額= (營業收入淨額+非營業收入:不含土地或附著物收入)x 擴大書審純益率標準 +/-土地或附著物交易所得(損失)
第三款 所得額標準
公司行號每年度辦理結算申報後，稽徵機關可以視當地納稅義務人多寡，採抽樣調查方式，
核定各行業所得額標準。因為所得額標準是稽徵機關依實際申報狀況調查得到，所以一般會比 同業利潤標準低，但是比擴大書審純益率標準高498，也就是同業利潤標準>所得額標準>擴大書 審純益率標準。依所得稅法第 80 條第 3 項規定，納稅義務人申報所得額如果在它的行業所得 額標準以上，稽徵機關用納稅義務人原來申報數額核定499。
綜合前面敘述，如果公司行號全年收入在 3,000 萬元以下，可以依政府體諒中小企業帳務 處理能力不足而優待適用的擴大書審純益率標準來申報繳納，同時也節省稽徵機關實地查核作 業成本。如果公司全年收入在 3,000 萬元以上，但它申報所得額比它所在行業所得額標準高，
還是給予書面審查優惠，減少不必要的實地查核成本。500
第二項 同業利潤標準目前在法院判決實務的適用
同業利潤標準將各行業的規模、營業額、費用、毛利、淨利都列入考量，因為每年都對外公 佈下達，所以雙方當事人可以事先取得相關資訊，或於締約時納入考量501。目前同業利潤標準
496 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
497 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
498 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
499 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
500 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。
501 曾邑倫，違約金相關實務問題之探討-以法院酌減權為中心，財產法既經濟法，第 22 期，2010 年 6 月，頁 65~67。