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表 2-4：國際財務委外商等級及地區分佈
服務商等級 公司名稱 國籍
第一等級 IBM、Accenture、ACS 美國
Capgemini 法國
第二等級 HP、CPI 美國
Infosy BPO、TCS 印度
Steria 法國
第三等級 Cognizant、EXL Service、HCL、Intelenet 印度 資料來源:本研究整理自王力與方蕾（2009）
第七節 第七節 第七節
第七節 財會 財會 財會委外 財會 委外 委外的 委外 的 的動機因素 的 動機因素 動機因素 動機因素
Radding（1990）提及當一個公司無法管理其內部作業時才考慮委外，為以往 對委外的認知，但是目前對委外廠商的認知已經轉變為「策略夥伴」。Aertsen（1993）
認為後勤委外的動機有：
1、為因應顧客需求的擴張。
2、企業改造（reengineering）。
3、經由第三者委外服務商之專業與獨特知識而加強組織之效益與效能。
Drucker（1994）在「後資本主義」（Post-capitalism Society）一書中所提 到的「外包論」，主張企業應專注於核心能力，提升生產力與改善技術，並減少將精 神投入於非核心業務，此為企業提高生產力的必要條件。
任何企業的資源有限，經營管理者有其責任將企業的資源作最有效、最適當安 排，以求能在最少的資源支出之下，獲致最大的效益，運用委外廠商的能力，除了逹
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到截長補短的效用外，也強化廠商的競爭優勢。Quinn（1994）認為在資源分配下，
委外的考量因素如下：
1. 將資源集中在企業最擅長的部份，以使內部資源的報酬極大化。
2. 將資源集中在具有發展且具有潛力的核心業務，以增加現在或未來競 爭者之進入障礙，保護自己的市場佔有率。
3. 將費用昻貴或企業不能勝任、不可能自行發展的工作，充分利用外界 的專業服務和技術或完全由外界來投資經營。
4. 與相關業者採取合作策略，在資源與技術上，截長補短，共同合作，
以減少投資、縮短發展週期，因應市場快速變化，減少風險，產出更 符合客戶需求的產品或服務。
Mariotti（1996）認為委外的理由為：
1. 環境變化的腳步加速，致使公司無法專精於所有業務，因此公司必須 判定何者為其核心競爭力所在，並予以強化。
2. 提升因應組織變化的能力
3. 公司內部未具有適當能力以自行提供內部需求所致。
4. 在某些情況下，外包產品或服務較公司內部成本為低。
Slaughter and Ang（1996）認為由於環境的競爭，公司必須更專注於核心事 業與彈性；而科技的變化，使得企業對於資訊系統與專業技能的需求不斷提高，因此 公司會尋求將非核心的資訊與專業業務委外的機會。Kralovetz （1996）認為由於新 科技、企業實務的改革與顧客的不斷提高期望，致使公司必須具知識、彈性、變化導 向，如果公司內部不具備所需的專業知識時，公司可經由策略聯盟、併購（Merge &
Acquision）等方式取得，然而在非核心功能效率或效能的增加上，委外將是最佳的 方式。
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Sharpe（1997）認為外包的效益有下列：
1. 外包可強化企業的核心競爭力策略，也可讓企業專注於核心競爭力。
2. 外包可讓企業獲得先進的科技與技能，而不必直接投資，免除企業投 資的風險。
3. 外包可以讓企業擁有取得特殊技能與人才的間接管道，若企業直接招 募此種人才則可能有困難，且亦有投資的風險。
4. 外包之績效能讓企業在某些特定專業領域建立標竿。
5. 外包可讓組織以目前市場價格取得所需的支援服務，通常較為便宜。
6. 外包廠商因提供某項專業技能，因此外包足以提供具規模經濟的服務 或活動。
7. 在複雜的競爭環境中，外包可使企業管理階層無需分心至較不相關的 事務上。
Lomas（1997）認為委外的動機有十項：
1. 專注於核心競爭力。
2. 減少人力成本的支出。
3. 增加組織服務的彈性。
4. 取得新作業程序、觀念與科技的管道。
5. 獲取專業知識。
6. 分攤無經濟規模的特定後勤作業。
7. 提升生產力與效率。
8. 將棘手的勞資問題委外處理。
9. 避免法令成本（cost of regulation）。
10. 提升組織服務績效。
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Lever（1997）調查人力資源作業方面的委外，發現組織考慮委外的動機為：
1. 降低人事成本。
2. 藉由委外的專業技能，以取得該項專業更高的價值。
3. 降低組織長期投資於某項非核心專業人力以衍生的風險。
4. 為專注於核心競爭力與高附加價值的技能。
企業委外協會（The Outsourcing Institute ,1998）提出了企業尋求委外之 前十大重要原因如下：
1. 促進重整利益
2. 獲得晉級全球市場的管道 3. 取得現金注入
4. 為其他目的釋放資源
5. 瞭解內部某項功能的難以管理或失控 6. 改善企業焦點
7. 取得投資資本基金 8. 降低營運成本 9. 降低風險
10. 企業無法由內部自營取得資源
史瑞夫港管理顧問公司(Shreeveport Management Consultancy)在1998年針對 英國前五百大企業的外包做了一項調查報告，依委外動機重要性之順序如下：
1. 降低服務成本 2. 減少員工人數 3. 更專注於核心業務 4. 具競爭力的策略
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5. 取得專業知識
6. 改善服務遞送的流程 7. 改善產品或服務的品質
Drucker（2000）認為做為變革的領導者，並不只是願意接受新的、不同的事 物，還需要有意願和能力來改變現行做法。因此，第一個變革，就是在整個機構裡，
做『有系統的放棄』。首務之要，就是要把投注到沒有效果領域的資源釋放出來。故 應先區分核心與非核心業務!
Bergstrand（2000）在高度全球競爭的商業環境之下，全球化已經是任何一家 企業所不能規避的課題。對欲拓展生存範疇的企業而言，全球市場所存在的商機與潛 力絕對是企業發展的命脈；對固守本國市場的企業而言，時時要面對外國企業強大的 競爭壓力，因此對企業經理人而言，必須從「全球化」、「國際化」的觀點去擬定與 執行企業策略，以維持企業的生存、成長與獲利。
萬幼筠（2001）也指出企業實施營運作業的委外,不外乎下列幾項因素:
1. 降低人員需求，從而節省成本。
2. 短期業務或專案的需要。
3. 策略性委外，以求建立緊密的價值鏈或合夥關係。
4. 將非核心業務或非策略性業務委外，以專注本業之經營。
5. 降低營運成本。
6. 由於委外之合約架構與服務範疇固定，使得委外作業之成本的預估得 以精確。
7. 將投資於技術的風險分散給委外廠商。
Peter Barra et al（2002）使用Data envelopment analysis （DEA）方法，
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比較內部與外部（即：委外）在傳遞財務功能（如會計作業）效率上，透過比較利益 發現在小型公司之會計活動採取委外方式顯現比由內部供應更有效能。同時提出三個 假設：1、委外能為小型企業提供較高效能的財務會計活動。2、規糢無效是小型企業 財務/會計活動無效能顯著決定因素。3、技術無效是小型企業財務會計活動無效能顯 著決定因素；指出透過委外能將該公司之固定成本變成變動成本，將無效能部門變成 有效能。
Clouser （2002）也提到委外的主要有利的就是靈活性，企業可以將自己最好 的才能發揮在自己的企業上，專注在自己的核心能力上。陳明淵（2003）企業為了要 提昇自己的競爭力，每個公司都將自己的精力集中在核心競爭力上，對於本身比較沒 有時間、資金或專業技術來進行內部開發的產品項目，則逐漸地採取委外的形式。
Leah Thiss （2005）指出將會計委外已變成常識，成功委外能幫助公司執行 長專著於核心競爭能力。同時一些研究顯示會計委外服務提供公司較公司自行聘雇更 多益處；委外會計可使作業成本降低及改善策略觀點。Gamble分析出一些中型公司通 常在下列情形時願意將財會委外：
1. 隨著高科技的來臨，投資者希望將財會作業委外，使內部能專注於核心 業務的發展。
2. 使用過於老舊的會計系統，應盡速升級的企業。
3. 有簡化作業流程及縮編壓力的企業。
4. 已有部分流程委外，欲擴大委外服務之企業。
蔡昆原（2006）認為會增加公司將會計部門作業採委外意願之因素依序有：
1. 公司員工已充分溝通及認知，不會產生文化衝擊。
2. 能讓企業專注於核心業務不需費心處理非核心的業務。
3. 可解決會計專職人員的短缺與不適任人員。
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4. 易取得合適委外服務委外服務商資訊。
5. 能明確確認委外之範圍周延明確的合作契約。
6. 同業間的成功案例多會增加採行意願。
7. 可強化會計人員任免之彈性。
8. 有具體有效降低作業成本的委外服務。
其中涉及組織結構變化、人員調整、工作責任釐清與承擔，以期降低成本、提 高品質、增強並維持企業本身的競爭優勢。
鄭承庭(2006)之採用人力委外之預期效益為降低行政福利成本、增加彈性、降 低雇用風險及內部良性競爭。外包讓員工能夠專心致力於跟組織核心業務較相關的事 務上，其餘的部份就委託外部擁有某項專業的人士去負責，為組織讓現有的人力發揮 最大產能的方式之一；除了人力成本與法定成本的減少外，也可讓組織在人力運用上 有更多的彈性，順應經濟環境的變化，並因應組織在不同發展階段中人力上的不同需 求。
藺芳（2008）之研究調查指出國內考慮將財務會計作業長期委外之企業主要動 機為：
1. 降低和控制人事成本，約87%。
2. 專注本業之經營以專注發展其具有核心競爭力的業務約占73%。
3. 尋求專業能力、獲取新觀念並引進優秀人才，約57%。
王力與方蕾（2009）認為透為委外可以使企業集中其核心業務、強化公司治理 能力、改進效率、提升持續競爭力。目前企業委外之動機已多元化，主要為：
1. 緩解商業競爭的壓力與降低成本 2. 借助外部的經驗
3. 系統建設與流程重組優化
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吳進成（2009）分析結果顯示中小企業主要係基於專業考量將財務會計委外，
吳進成（2009）分析結果顯示中小企業主要係基於專業考量將財務會計委外，