3.5.1 作業基礎成本制度的設計
針對作業基礎成本制度的設計，Cooper（1989）認為作業基礎成本制度之設 計，應「盡可能花最低成本以提供最多利益」。而此工作之複雜程度，取決於管 理者對成本制度所設立之目標，以及公司產品組合的多樣性。
1. Cooper 的作業基礎成本制度設計步驟
Cooper(1990)建議設計作業基礎成本制度系統，可經由五個步驟進行：
(1) 彙總各項作業（Aggregating activities）
如果每項動作（Action）都指定一個成本動因，在處理與成本兩 因素考量之下將變得不可行，因此必須把類似、相關的動作歸類 成一項作業。
(2) 報導各項作業的成本（Reporting the cost of activity）
確認作業後，將各作業耗用的資源分別歸入並指出其成本。如果 一項作業有多個活動，應將其個別成本列出，以明示作業的成本 結構。
(3) 確認作業中心（Identifying activity centers）
作業中心是指由一群彼此分離、但相關的作業所組成之集合，可 做為資源的歸屬點，有助於控制和管理作業。
(4) 選擇第一階段成本動因（Select first-stage cost drivers）
第一階段成本動因在於將資源歸屬到各作業中心，Turney 將本階 段成本動因稱為資源動因。資源歸屬到作業中心的方法，一般歸 納出有三種(Cooper,1992)：
a. 直接歸入（Direct charging）
b. 估計（Estimation)
c. 武斷分攤（Arbitrary allocation）
(5) 選擇第二階段成本動因（Select second-stage cost drivers）
將作業中心的成本分攤到產品（亦即成本標的），每一作業中心 使用一個成本動因，Turney 將此動因稱為作業動因。
Cooper 認為選定適當的成本動因有三項重要因素（Cooper，
1989）：
a. 關聯程度：分配的準確性決定於作業執行與作業動因消耗的關 聯程度。例如，檢驗作業可以選擇檢驗次數或檢驗時間做為作 業動因。如果所有產品每次檢驗時間均相同，則檢驗次數適合 做為作業動因。如果檢驗所需的時間變化很大，則檢驗時間與 檢驗作業的執行有較大的關聯。
b. 衡量成本：作業基礎成本制度中，作業愈多，成本分配的準確 性也將愈大。然而，愈多的作業和作業動因，在執行與維護工 作上將需要更多的成本，而失去經濟效益。
c. 行為影響：資訊系統不僅可幫助決策，而且還會影響決策者的 行為。選擇作業動因時，分析人員應考慮可能的行為後果。例 如，選擇與供應商接洽的次數做為作業動因，可能導致採購員 為了減少成本而避免與供應商接洽，此時將無法辨明低成本或 高品質的供應商。
2. Turney 的作業基礎成本制度設計步驟
Turney 的作業基礎成本制度設計步驟中，包括細項規則，提供更具體 的方法。共計有下列六個步驟（Turney,1991）：
(1) 確認作業：以功能分解確認作業，將組織圖中的每一功能分解成 更小的單位，直到達成作業基礎成本制度系統的目標為止。分解 的程度決定於系統目的與需要的作業詳細程度。確認作業執行規 則包括：
a. 作業劃分的詳細程度與系統的用途必須相互匹配。
b. 若有彼此衝突的目標則採用彙總作業：程序改進需要作業的細 部資訊。然而，系統中提供大量的細部資訊，容易使決策者造 成混亂，解決辦法是採用彙總作業。
c. 將次要項目結合起來：太小而不值得個別辨識作業應該合併起 來，以減少系統混亂。
d. 使用明確而一致的作業說明：對作業採取一致的定義，以容易 辨認同類型或同程序的作業。相似的作業無論在何處執行，都 應以相似的方式說明。說明時應使用明確、簡短、易懂、與描 述性的詞彙。
(2) 重整總帳：總帳（General ledger）是建立作業基礎成本制度中
成本歸屬的起點。因為總帳是公司各項資源的財務資訊中心，提 供組織內所有重要和次要的財務資料。然而總帳並非依作業流 程，而是為了財務報告和財務控制所設計的。因此，要能在作業 基礎成本制度系統中提供作業成本資訊，總帳必須加以重整。應 遵循規則有：
a. 將關聯的帳戶結合起來：過多的帳戶將造成 ABC 系統雜亂，
將互相關聯的帳戶(有共同的用途)結合起來，並以相同的方 式分配到作業，可以減少系統設計的工作。
b. 分解到部門層面：互相關聯的帳戶結合後，再分解成部門成 本。部門是把成本分配到作業最方便的層面，因為大多數成 本資料是直接由部門得到。如，部門中每項作業工作百分比，
可做為部門人事成本的資源動因。
c. 調整不能反應實際狀況之會計總帳科目：作業基礎成本制度 主要用途不是財務報告。因此，調整不能反應實際狀況之會 計總帳科目，對作業基礎成本制度的建構是有意義的。例如，
折舊費用可以根據消耗重新計算。
(3) 建立作業中心：作業中心是作業的集合，組織了系統中的作業資 訊，以便於報告，建立作業中心的規則如下：
a. 首先把作業納入部門性作業中心：組織作業的最簡單的方式 是按部門分類，因為部門性作業中心平行於組織圖，並且適 於功能分解的程序。
b. 利用屬性按照需要建立作業中心：作業中心可以按照不同需 要而組成。使用者可能對跨部門的程序感興趣，如工程變更 程序；也可能要了解特殊的作業，如探討不良品質作業。在 此情況下，都可編製一個合乎資訊要求的作業中心報告。屬 性係闡明作業的類型，利用它可方便查明具有相同特徵的作 業，亦可建立不同資訊需求的作業中心。
c. 利用階層式作業中心建立作業資訊的層級系統：階層式作業 中心就是中心裡還包含其他中心，目的在建立作業資訊的層 級系統，便於使用者專注於資訊不同的層面與廣度。由階層 式作業中心及其組成作業，能更深入瞭解組織的各個核心部 分。
(4) 定義資源動因：資源動因為資源秏用的根本原因，作業即為秏用 資源的動因。Roth and Borthick（1991）認為：ABC 的兩項基本 假設為：每一成本池的成本其作業動因具同質性，亦即單一作業 或高度相關作業引發成本池中之成本；及每一成本池中的成本和 作業成適當比例的關係，亦即在成本池中的所有成本和作業執行 的頻率有比例關係（如將固定成本和變動成本放在同一成本池，
即沒有成本比例關係），故在分派成本時，應儘可能以直接歸屬 或因果關係歸屬來分派成本，如此可將傳統彙總性製造費用的金 額縮小，減少武斷分攤對產品成本的影響程度。
(5) 決定作業屬性：屬性加強資訊的意義。例如，作業加上客戶屬性，
表示此作業支援客戶而非產品。屬性定義的規則有：
a. 讓系統的目標支配屬性的選擇：不同的目標需要不同的屬性。
例如，以程序改善為目標的 ABC 系統，將成本要素的固定或變 動性質定義為屬性，加強評估決策對成本的影響。以策略運用 為重點的系統，客戶則可能以配銷通路為識別屬性，此有助於 編製比較各配銷通路的產品成本報告。：
b. 讓用戶指定一些敏感或判斷性的屬性有些敏感或無法預先定 義的屬性最好留給用戶決定，讓使用者自已確認較具敏感性或 判斷性的屬性。
(6) 選擇作業動因：作業動因反映成本標的對作業的需求。謹慎挑選 作業動因，對產品、客戶、以及其他成本標的成本計算準確性是 很重要的。選定作業動因的規則如下：
a. 挑選符合作業類型的作業動因：例如，安排生產進度係屬批 量層次作業，適合採用量化之批量作業動因，若使用直接人 工小時數為作業動因，是不適宜的。
b. 挑選與作業實際消耗有極佳關聯的作業動因：作業動因的層 面與作業類型相符，並不一定保証準確性，仍須決定於實際 的作業情形。如果不同零件對組裝需求相同，則 使用組裝次 數就是適當的。但是，如果不同零件需要的時間不同，那麼 組裝次數就無法適切地反映工作差異，如改以組裝時間數為 作業動因，應能夠得到更好的衡量。
c. 使動因的數目最小化：衡量成本會受到所選用作業動因數目 的影響。過多的動因，會增加衡量成本，卻無法提高系統價 值。作業基礎成本系統中作業動因的數目，從兩個到數百個 之間都有，取決於系統的複雜度。大多數情況下，以十到三 十個動因為原則。
d. 挑選能鼓勵提高績效的作業動因：作業動因常用做績效指 標，因此應選取能激勵績效的作業動因。例如，以零件數做 為作業動因，不啻向產品設計工程師傳達零件增多、成本提 昇的意函。因此，工程師會以減少產品中的零件數目來回應。
e. 挑選能適當反應衡量成本的作業動因：不同的作業動因產生 不同的衡量成本。如，衡量組裝時數通常比計算組裝次數要 因難，成本也較高。
f. 不要挑選那些需要重新衡量的作業動因：有用的動因常已存在
於公司現有資訊系統中，儘量利用現有的動因避免增加新的衡 量成本。
3.5.2 固定資產折舊方法：
物流公司成本項目中，通常均有部份是屬固定資產項目如廠房、運搬設備、
運輸設備、電腦硬體設備等，在實施 ABC 分析之前應先將固定資產費用化，折舊 的計算即是將固定資產費用化的方法。
固定資產可以貢獻企業營運的經濟效益在一會計期間以上, 即使如此, 其 效益也會隨著時間的經過而為企業營運所耗用, 也就是為了創造企業的營業收 入提供其服務效益, 所以依據收入費用配合原則, 固定資產的成本必須在其提 供服務的會計期間逐期轉列為費用, 作為相關營業收入的滅項, 以計算營業損
固定資產可以貢獻企業營運的經濟效益在一會計期間以上, 即使如此, 其 效益也會隨著時間的經過而為企業營運所耗用, 也就是為了創造企業的營業收 入提供其服務效益, 所以依據收入費用配合原則, 固定資產的成本必須在其提 供服務的會計期間逐期轉列為費用, 作為相關營業收入的滅項, 以計算營業損