因為 T 公司會計科目並非專為物流業訂定，過多而複雜的會計科目 不利於作業基礎成本分析，所以需將該物流中心『利潤中心報表』中之 會計科目成本項目(C-01 至 C-39)，按物流業常用之成本項目分類與歸納 為資源中心類別(R-01 至 R-09)，如表 4-5 所示：
(1) 刪除收入項目：因 T 公司將收入列為成本減項，因此將 C-19, C-20 及 C-21 三個收入項目直接刪除。
(2) 包裝費-非關係人(C-13)項目實際包括：外包拆櫃費用、包裝材料 費及外包流通加工費用等，由於上述各成本項目對物流中心而言均 屬重要之成本項目，故本研究將此會計科目分割並歸屬至不同之資 源中心，流工加工成本非本研究範圍故予以剔除。
(3) 會計科目『運費-路運』實際包括各地區不同貨運公司之費用、路 線貨運運費等不同之項目；其中路線貨運因屬客戶寄送樣品之費用 故先予以剔除，因為運費佔物流總成本比例通常高達 40%以上，故 本文將分割為兩個資源中心。
表 4-5 物流中心會計科目歸屬至資源中心明細表
代碼 會計科目(歸納前成本項目) 歸屬資源中心 資源中心代碼 C-01 人事費用-伙食費-伙食津貼 人力成本 R-01 C-02 人事費用-退休金-公司提撥 人力成本 R-01 C-03 人事費用-薪資-各種津貼 人力成本 R-01 C-04 人事費用-薪資-年終獎金 人力成本 R-01 C-05 人事費用-薪資-免稅加班費 人力成本 R-01 C-06 人事費用-薪資-基本薪資 人力成本 R-01 C-07 人事費用-職工保險-全民健保 人力成本 R-01 C-08 人事費用-職工保險-勞工保險 人力成本 R-01 C-09 人事費用-職工保險-團體保險 人力成本 R-01 C-10 人事費用-職工福利-銷售提撥 人力成本 R-01 C-11 文具用品-辦公事務用品 包裝材料費用 R-06 C-12 水電瓦斯費-水費 經常性費用 R-09
C-13 包裝費-非關係人 R-04
R-06 C-14 交通費-油資 經常性費用 R-09 C-15 交際費-員工生日聚餐 經常性費用 R-09 C-16 折舊及攤銷-折舊-生財裝修 倉庫成本 R-02 C-17 折舊及攤銷-折舊-生財器具 設備成本 R-03 C-18 折舊及攤銷-折舊-電腦設備 設備成本 R-03 C-19 其他收入-非關係人 (應稅)
C-20 其它損失-其他 經常性費用 R-09 C-21 物流管理收入-非關係人
C-22 物流管理收入-關係人
C-23 保險費-財產保險 倉庫成本 R-02 C-24 修繕費-生財裝修 倉庫成本 R-02 C-25 修繕費-生財器具 設備成本 R-03 C-26 修繕費-其他 設備成本 R-03 C-27 修繕費-運輸設備 設備成本 R-03 C-28 租金支出-其他 設備成本 R-03 C-29 租金支出-倉庫 倉庫成本 R-02 C-30 租金支出設算-倉庫 倉庫成本 R-02 C-31 國內差旅費-交通費 設備成本 R-03 C-32 勞務費-資訊通信費 通訊費用 R-05 C-33 郵電費-電話費 通訊費用 R-05 C-34 運費-路運(專車運費、路線貨運 R-07 R-08 C-35 雜項支出-大樓維護費-清潔費 經常性費用 R-09
表 4-5 物流中心會計科目歸屬至資源中心明細表(續上頁)
代碼 會計科目(歸納前成本項目) 歸屬資源中心 資源中心代碼 C-36 雜項支出-其他 經常性費用 R-09 C-37 銀行費用-匯費/手續費 經常性費用 R-09 C-38 差旅費-機票.住宿.其他 經常性費用 R-09 C-39 稅捐-其他 經常性費用 R-09
2. 資料之選擇與重整後之成本數據：
因客戶要求於九十五年十一月底以前提出新的報價，本研究擬以十 月份以前之歷史會計數據當作分析資料；雖 T 公司已有超過一年以上之 紀錄可供選擇，但是因為資料數過多整理不易，且過久之資料無法與營 運現況契合，故本個案僅擷取最近三個月之資料：民國九十五年八月至 十月之成本總帳整理後，如表 4-6 及圖 4-1 所示：
表 4-6 T 公司 2006/8 至 2006/10 資源成本統計表
Code 資源中心 2006/08 2006/09 2006/10 平均金額 R-01 人力成本 815,176 742,692 844,469 800,779 R-02 倉庫成本
R-03 設備成本 377,984 314,033 194,254 295,424 R-04 拆櫃費用 159,426 137,714 155,841 150,994 R-05 通訊費用 12,802 6,267 5,506 8,192 R-06 包裝材料費 36,912 10,450 3,910 17,091 R-07 運費北部 517,576 461,509 541,026 506,704 R-08 運費中南部 587,282 524,621 634,885 582,263 R-09 經常性費用 230,461 233,075 201,714 221,750 合計 2,737,619 2,430,361 2,581,605 2,583,195
人力成本 4.4.2 定義資源動因(Define Resource Drivers)
資源動因是衡量各項作業使用資源成本情況的指標，資源動因可以算
因與運輸公司之計費方式為才積，故此項目之資源動因定義為出貨才積。
8. 運費中南部：個案運輸業務全部採外包制，此項資源為每月付出之運費，
因與運輸公司之計費方式為才積，故此項目之資源動因定義為出貨才積。
9. 經常性費用：經常性費用包括多種不同之成本項目，不易找到適當之資 源動因，本研究擬以人力工時配置比例將此資源分攤至各作業。
表 4-7 資源動因列表
資源中心代碼 資源中心名稱 資源動因 RC-01 人力成本 人工小時 RC-02 倉庫成本 坪數 RC-03 設備成本 設備工時 RC-04 拆櫃費用 才積數(進貨) RC-05 通訊費用 訂單筆數(進+出) RC-06 包裝材料費 才積數(進+出) RC-07 運費北部 才積數(出貨) RC-08 運費中南部 才積數(出貨) RC-09 經常性費用 工時比例 4.5 建立作業中心與定義作業動因
4.5.1 按部門別建立作業中心：建立作業中心最簡單的方式即是按照組織部門別 分類：
1. 物流中心組織架構：T 公司物流中心之組織屬功能別之組織架構，共有五 個課級單位分別管理倉儲、運輸、庫存、客服及總務五個主要功能。
2. 組織工作職掌：各部門負責之功能及人力配置如表 4-8 所示 表 4-8 部門工作職掌及配置人力一覽表 組織名稱 主管編制 非主管編制 主要工作職掌 物流中心 1 人 0 人 物流中心營運管理 倉儲管理課 1 人 7 人 進貨作業
揀貨作業 運輸管理課 1 人 2 人 點貨作業 出貨作業 合約車隊管理 客戶服務課 0 人 2 人 進貨帳務作業 出貨帳務作業 庫存管理課 0 人 2 人 儲位規劃作業
盤點作業 退貨處理作業 總務與人事課 0 人 1 人 設備維護管理 人事考勤作業 合計 3 人 14 人 合計：17 人
3. 依各部門細部組織功能分析人力配置如表 4-9 所示 表 4-9 組織別細部功能人力配置表
單位 組織功能 人力別 負責人力數 人力配置比 倉儲管理課 進貨點收 直接人力 1 5.88%
倉儲管理課 上架作業 直接人力 2 11.76%
倉儲管理課 揀貨作業 直接人力 5 29.41%
庫存管理課 儲位規劃管理 間接人力 0.5 2.94%
庫存管理課 盤點作業 間接人力 0.5 2.94%
庫存管理課 退貨處理作業 直接人力 1 5.88%
客戶服務課 出貨訂單處理 間接人力 1 5.88%
客戶服務課 系統驗收 間接人力 1 5.88%
運輸管理課 點貨作業 直接人力 2 11.76%
運輸管理課 出貨管理 直接人力 0.5 2.94%
運輸管理課 運輸管理 直接人力 0.5 2.94%
總務與人事課 設備維護作業 間接人力 0.5 2.94%
總務與人事課 人事考勤作業 間接人力 0.5 2.94%
物流中心主管 營運管理 間接人力 1 5.88%
4. 依組織圖部門別區分：物流中心共有五個課級單位，其中倉儲管理課及 客戶服務課均再區分為進貨組與出貨組，庫存管理課分為盤點組與退貨 組。因此依部門別可區分為『進貨作業中心』、『出貨作業中心』、『進貨 行政作業』、『出貨行政作業中心』、『運輸管理作業中心』、『點貨作業中 心』、『盤點作業中心』、『退貨作業中心』、後勤管理作業中心』、『營運管 理作業中心』等十大作業中心，如表 4-10 所示。
表 4-10 依部門別區分作業中心
部門別 作業中心別
進貨作業中心 倉儲管理課
出貨作業中心 運輸管理作業中心 運輸管理課
點貨作業中心 進貨行政作業中心 客服行政課
出貨行政作業中心 盤點作業中心 庫存管理課
退貨處理作業中心 總務人事課 後勤管理作業中心 物流中心主管 營運管理作業中心
4.5.2 依作業屬性建立作業中心：
如 4.5.1 所述按部門別建立之作業中心，由於現有組織未包括委外之功能(如 拆櫃作業、運輸作業等)，故需再參考物流中心實際存在之作業功能屬性建立作 業中心：
1. 參考個案物流中心之實際作業流程，則可定義作業中心 AC-01~AC-12 共 十二個作業中心，如圖 4-2 所示：
2. 將物流中心主管及總務人事課之功能合併定義為第十三個作業中心：營 運管理作業(AC-13) 如圖 4-2 所示：
3. 細部作業彙總說明：
(1) 將相同屬性或有關聯性之細部活動彙入作業中心如上架作業中心 包括標籤黏貼作業(A13)、貨品搬運(A14)及貨品上架入儲位(A15)。
(2) 部份細部活動如貨車進廠報到作業(A2)、貨櫃進廠報到作業(A3)及 貨車司機卸貨作業(A4)，因為成本不屬於物流中心，故予以忽略。
(3) 倉儲保管作業：主要以倉庫空間之提供為主，不包括其他細部活 動，為表現個案作業流程架構之完整性，本文將其單獨列為作業中 心之一。
圖 4-2 物流作業流程及作業中心建立架構
A19, A20, A21, A22, A23, A30, A31, A32
A24, A25
A26, A27
A28, A29
A33, A34, A35, A36, A37, A38, A39, A40, A41, A42, A43
A44, A45, A46
營運管理作業 AC-13
A47, A48, A49, A50, A51, A52, A53, A54, A55
作業中心 細部作業活動彙總
4.5.3 定義作業動因(Define Activity Drivers)
定義本研究個案之作業動因如表 4-11 所示，並說明作業動因之定義原則如 下：
1. 貨櫃卸貨作業：個案物流中心之進貨可分為『廠商自送』及『貨櫃進貨 兩種』，經實際瞭解其兩種進貨方式貨量之個別佔比，分別為 40%及 60%，
意即有 60%之進貨屬貨櫃進貨；原本貨櫃卸貨是以貨櫃計價，但 B 客戶要 求物流公司將卸櫃費合併於進貨作業費共同報價，故定義此作業中心之 作業動因為『進貨才積』。
2. 上架作業、揀貨作業、理貨作業、運輸作業及退貨處理作業等，性質屬 現場作業，因為其成本之發生主要與貨物處理量有相關，所以均以進貨 或出貨才積為作業動因。
3. 進貨點檢作業、進貨驗收作業、出貨行政作業、點貨作業及營運管理作 業等主要屬間接作業性質，其成本發生與訂單筆數較有相關性，所以將 以訂單筆數為作業動因。
表 4-11 作業動因列表
作業中心代碼 作業中心名稱 作業動因 AC-01 貨櫃卸貨作業 進貨才積數 AC-02 進貨點檢作業 進貨訂單筆數 AC-03 進貨驗收作業 進貨訂單筆數 AC-04 上架作業 進貨才積數 AC-05 倉儲保管作業 儲位數
AC-06 庫存管理作業 進出貨訂單筆數 AC-07 出貨行政作業 出貨訂單筆數 AC-08 揀貨作業 出貨才積數 AC-09 點貨作業 出貨訂單筆數 AC-10 理貨作業 出貨才積數 AC-11 運輸作業 出貨才積數 AC-12 退貨處理作業 退貨才積數 AC-13 營運管理作業 作業訂單筆數
4.5.4 建立個案 ABC 模型
表 4-12 個案進出貨才積與訂單筆數統計表
月份別 進貨筆數 進貨才積數 出貨筆數 出貨才積數 Aug-06 488 123,020 12,679 140,068 Sep-06 318 99,423 12,760 155,931 Oct-06 572 126,963 14,065 149,803 平均 459.33 116,468.67 13,168.00 148,600.67
2. 門市別/地區別出貨才積歷史記錄如表 4-13 所示
表 4-13 個案配送貨物才積地區別統計表
表 4-13 個案配送貨物才積地區別統計表