非營業特種基金分類及規定

美國全國政府會計理事會（National Council on Governmental Accounting，

NCGA）第一號聲明書「政府會計與財務報告準則」（Governmental Accounting and Financial Reporting Principles）區分政府基金為三類九種，三類為政事型基金

（Governmental Funds）、業權型基金（Proprietary Funds）及信託型基金（Fiduciary Funds）等三大類，其中政事型基金包括普通基金（The General Fund）、特別收 入基金（Special Revenue Funds）、資本計畫基金（Capital Projects Funds）、債 務基金（Debt Services Funds），業權型基金包括營業基金（Enterprise Funds）和 內 部 服 務 基 金 （ Internal Service Funds ） ， 信 託 型 基 金 包 括 動 本 信 託 基 金

（Expendable Trust Funds）、留本信託基金（Nonexpendable Trust Funds）、卹養 信託基金（Pension Trust Funds）和代理基金（Agency Funds）。⁹

行政院主計處公布之政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」， 對於基金亦採取「政事型基金」、「業權型基金」及「信託型基金」三種分類。

政事型基金是「為政府政務運作而成立之基金，通常其按年或按計畫取得之財務 資源可全部支用」，包括收入供一般用途之普通基金；特定收入來源供特殊用途

9 The General Fund--to account for all financial resources except those required to be accounted for in another fund. Special Revenue Funds--to account for the proceeds of specific revenue sources （other than expendable trusts or for major capital projects） that are legally restricted to expenditure for specified purposes. Capital Projects Funds--to account for financial resources to be used for the acquisition or construction of major capital facilities （other than those financed by proprietary funds and trust funds）. Debt Services Funds--to account for the accumulation of resources for, and the payment of, general long-term debt principal and interest. http://www.gao.az.gov/publications/SAAM/SAAM-1a00-20011212.pdf

之特別收入基金；處理政府重大公共工程建設計畫之資本計畫基金；及依法定或 約定之條件，籌措財源供償還債本之債務基金。業權型基金，包括供營業循環運 用之營業基金；及經付出仍可收回，而非用於營業之作業基金。

這些是以民國 87 年以後的情況。在此之前，特種基金的分類方式與種類與 現行並不全然相同。茲就《預算法》第四條針對特種基金之分類，予以回顧。

民國 21 年制定公布《預算法》，第四條關於基金部分，規定「歲入適用一 般管理辦法，而供一般支出之用者」稱普通基金，「其有特殊管理辦法及特殊用 途者」稱特種基金，並分成七類：營業基金、公債基金、非營業循環基金、特賦 基金、留本基金、信託基金及暫存基金。¹⁰

民國 26 年時對於文字做部分調整，特種基金定義改為「其供特種用途者」，

對於特種基金之分類，基金定義做部分文字更動以外，刪除特賦基金及暫存基金，

並新增「其他特種基金各依用途定其名稱」。¹¹

民國 42 年修正中把特種基金分類大幅刪減，僅留下營業基金與其他基金「歲 入之供其他用途者，並各依其用途及設定之條件，定其名稱」。

在民國 60 年以前，大抵以國營事業的營業基金為重心（呂秋香，2004），

甚至曾經在民國 42 年時候的《預算法》修正草案中，打算將營業基金獨立在特 種基金之外、與普通基金相提並論，不過最後仍以普通基金、特種基金區分，特 種基金下分營業基金與其他基金（立法院公報，1953：80）。

10一、以營業管理辦法管理，而供營業之用者，為營業基金。二、依法定或約定之管理辦法管理，

而供公債償本付息之用者，為公債基金。三、雖非營業而其資金每經用去必須還原者，為非營業 循環基金。四、為土地改良而對於直接享受利益者所徵收之特賦為特賦基金。五、以法令、契約 或遺囑設定依信託保管辦法保管其本金，而僅以孳息充指定之用途者，為留本基金。六、為私人 或他公務機關之利益依所定之條件管理辦理或為處分者，為信託基金。七、用途尚未確定者，為 暫存基金。

11一、供營業循環之用者，為營業基金。二、依法定或約定之條件，供公債還本付息之用者，為 公債基金。三、凡經用去仍須還原或經付出仍可收回，而非用於營業者為非營業循環基金。四、

依法令契約或遺囑之所定，僅以孳息充指定用途者，為留本基金。五、為機關團體或私人之利益，

依所定條件管理或為處分者，為信託基金。六、其他特種基金各依用途定其名稱。

為加強管理，民國 60 年修正重新將特種基金分類區分，除了營業基金，還 回復原稱公債基金的償債基金、信託基金、非營業循環基金，但仍保留其他基金

「各依用途定其名稱」。

民國 87 年修正，將償債基金改名為債務基金，刪除其他基金，將非營業循 環基金改為「凡經付出仍可收回，而非用於營業」作業基金，新增「有特定收入 來源而供特殊用途」的特別收入基金和「處理政府機關重大公共工程建設計畫」

的資本計畫基金。

普通基金與特種基金中的債務基金、特別收入基金及資本計畫基金，同屬於 政事型基金 （張育珍，2007:19-20） 。主計處亦援引該分類，《主計月刊》亦 多引用此一分類標準。

但是彼此除了相似處以外，亦有不同之處。兩種基金相似處在於，同樣是為 了政務推動，收入與支出彼此不相屬，而且多半是強制性收入。吳文弘（2002）

則指出政事型基金同屬「量出為入」的「公理財」觀念。不同的是，政事型特種 基金編列附屬單位預算，普通基金編列單位預算，後者收入與支出項目規定較為 嚴格，執行彈性更低，用途別流入流出的限制較為僵化。政事型特種基金決算賸 餘可以滾存以後年度繼續使用，短絀可以以前年度基金賸餘填補，普通基金則無 此彈性。詳見表 5。

表 5 政事型特種基金及普通基金之異同

資料來源：李佩華（2005：29-31），作者自行整理。