退稅政策變動對於外籍旅客消費行為影響

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(1)國立政治大學財政學研究所碩士論文. 退稅政策變動對於外籍旅客消費行為影響. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. io. sit. y. Nat. er. 指導教授：周德孙博士 a. n. iv l C n hengchi U 研究生：賴琦捷撰. 中華民國一○五年六月.

(2) 謝辭在政大待了整整六年的時光，讓我學到很多東西，尤其在財研所的兩年研究所生涯中，學術和心境上都有所增進，除了知識上的進步外，心境上也成熟許多，感謝在這一段時間幫助過我的所有人。首先，感謝在政大教導過我的每位教授，其中特別感謝我的指導教授周德孙老師，在百忙之中仍然用心地指導我們，每次的建議和修改，都對我在寫論文的發揮和撰寫上有很大的幫助。在碩一對論文沒想法和徬徨時，也是老師引導我對外籍旅客退稅這個新議題做深入的探討和研究，讓我完成了一篇臺灣從沒有人實. 政治大接著，我也要特別感謝吳文傑老師，在論文後期最緊張的時刻給了我很大的立. 證探討過的主題，十分感謝老師的用心。. ‧ 國. 學. 幫助，讓我的論文架構有合理完整的解釋，使我順利完成論文，雖然不是您的指導學生，但有問題時仍然常常去請教您，老師也總是不厭其煩的為我們解惑，或. ‧. 是給我們另一種思維和觀點，和老師討論總是會有一個很完美的結果，十分感謝. sit. y. Nat. 老師對我的指導以及幫助。. al. er. io. 在寫論文期間，總是遇到大大小小困難或是失敗，感謝一路上幫助過我的同. v. n. 學們，不管是為我解惑或是心情上的鼓勵，都是我完成的動力，很開心和同門林. Ch. engchi. i n U. 睿信一貣完成論文，總是互相關心對方的進度並督促對方，讓我們都能順利畢業。還有特別感謝我的好朋友們在言語和行動上對我的鼓勵，是我心靈上的支柱。我還要特別感謝我的爸媽，在研究所兩年期間，總是有很多心情上的低落或是抱怨，你們總是默默聽我訴苦，每次回家都準備滿滿的驚喜，讓我忘記論文上的煩惱，謝謝你們一直默默的在我背後支持我。最後，還是要再次感謝所有幫助過我的人，不管是老師、朋友還是家人，你們是我完成這篇論文的動力，謝謝大家。.

(3) 摘要觀光產業為現在世界主要產業之一，稱之為「無煙囪產業」，因其汙染少且外部成本相較許多工業產業來的低，許多國家都致力於發展觀光業，投入許多政策吸引觀光客到訪。我國政府近年來也推動許多政策是針對外籍旅客觀光計畫。如民國 92 年的「觀光客倍增計畫」預期於 2008 年達成目標，於是在同年於「觀光發展條例」中增訂的「外籍旅客購物退稅」，外籍旅客購物退稅的實施更是發展觀光產業的重要措施之一，觀光產業在觀光較為發達的已開發國家中，都十分重視旅客購物退稅這項措施，臺灣政府於民國 92 年實施政策至今，經歷了幾次. 政治大. 重大改制，本文致力於研究於民國 100 年 7 月實施的「現場小額退稅」措施，是. 立. 否對來臺外籍旅客的消費行為有顯著影響，並對今年實施的新制退稅措施是否再. ‧ 國. 學. 次影響旅客消費意願作出預期。. ‧. 本研究以外籍旅客國籍及其消費金額之追蹤資料進行迴歸分析，蒐集位於臺. y. Nat. 北市區的某特定營業人 2009 年 8 月至 2015 年 12 月的外籍旅客退稅資料，針對. er. io. sit. 來自七個國家及地區的外籍遊客消費行為建立來臺觀光需求模型。以政府實施的「現場小額退稅」措施當作主要的政策變數，並選取幾個影響旅客需求的重要變. al. n. v i n 數為控制變數，建立以旅客總消費量、帄均消費量、特定營業人之營業額為因變 Ch engchi U 數的三個模型，觀察政策變數及其他控制變數對於外籍旅客消費行為的影響。. 以全體樣本實證結果發現，本政策變動對於旅客總消費量、商店之營業額均有顯著正向影響，對於旅客帄均消費量也是正面的影響；本文也將七個國家及地區分別討論，以美國、日本及中國旅客對於政策效果的影響最為顯著且正向，其他國家雖不顯著但多為正向關係。顯見政策的推動確實有助於提升外籍旅客來臺及消費意願，對發展臺灣觀光旅遊產業是一項助益。關鍵字：觀光需求函數、追蹤資料迴歸分析、外籍旅客購物退稅、現場小額退稅. I.

(4) Abstract According to UNWTO, tourism industry has experienced continuous growth and become one of the fastest growing economic sectors in the world. Many countries have committed themselves to developing tourism industry nowadays due to lower externality. Taiwanese government also has some implemented plans on tourism industry of which foreigners are allowed to apply for ―VAT Refund‖, hoping that the increase in international tourist may give the economy a boost. Our study has conducted an empirical analysis on the policy of On-Site Small. 政治大 purpose of this thesis is to find out the effect of this policy. First, we use Dummy 立. Amount Tax Refund, which is mainly concentrated in panel data estimation. The. variable as a main variable to capture the influence of the policy. Second, we. ‧ 國. 學. introduce both the demand factors and the supply factors to explain tourism spending. ‧. in Taiwan.. sit. y. Nat. The span of the data is from August 2009 to December 2015, using Tax Refund. io. er. data of foreigners from 7 countries and districts. Our empirical analysis show that the Tax Refund policy has had significantly positive effect on both dependent variables,. al. n. v i n Cstore including total consumption and especially these from U.S.A., Japan h e revenue, ngchi U and China. These three countries show the strongest response to the dependent. variables. It also shows that implementation of this Tax Refund policy really contributes to our tourism industry by increasing international tourism receipts of Taiwan.. Keywords: Tourism demand, panel data estimation, Taiwan Tax Refund, On-Site Small Amount Tax Refund. II.

(5) 目次第一章緒論.................................................................................................................. 1 第一節研究背景與研究動機.............................................................................. 1 第二章文獻回顧.......................................................................................................... 7 第一節觀光需求定義.......................................................................................... 7 第二節影響觀光需求的主要變數...................................................................... 8 第三節國內外的旅遊需求探討........................................................................ 10 第四節旅遊退稅相關文獻................................................................................ 12. 政治大第一節觀光客購物退稅制度之國內外法源 .................................................... 16 立. 第三章旅客購物退稅制度理論依據及各國經驗比較............................................ 16. ‧ 國. 學. 第二節退稅政策－現場小額退稅.................................................................... 23 第三節國內外購物退稅做法和經驗................................................................ 26. ‧. 第四章研究方法與變數說明.................................................................................... 37. sit. y. Nat. 第一節實證模型介紹........................................................................................ 37. al. er. io. 第二節研究方法................................................................................................ 40. v. n. 第三節資料來源與變數說明............................................................................ 41. Ch. engchi. i n U. 第四節研究限制................................................................................................ 49 第五章實證結果分析................................................................................................ 51 第一節全體樣本實證分析結果........................................................................ 51 第二節個別國家實證分析................................................................................ 54 第六章結論與建議.................................................................................................... 64 參考文獻...................................................................................................................... 68. III.

(6) 表次表 1-1：103 年受訪旅客主要遊覽景點排名 .............................................................. 5 表 1-2：103 年受訪旅客在臺期間參加活動排名 ...................................................... 5 表 2-1：觀光需求主要因變數及自變數 ..................................................................... 9 表 2-2：個別國家之旅遊需求探討及退稅相關文獻 ............................................... 15 表 3-1：總核退金額換算之營業額 ........................................................................... 26 表 3-2：亞洲各國外籍旅客退稅制度比較 ............................................................... 36 表 4-1：變數說明表 ................................................................................................... 48. 政治大表 5-2：中國以外其他國家及地區旅遊需求實證分析結果 ................................... 55 立表 5-1：全體樣本實證分析結果 ............................................................................... 52. ‧ 國. 學. 表 5-3：美國旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 56 表 5-4：中國旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 57. ‧. 表 5-5：日本旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 58. sit. y. Nat. 表 5-6：南韓旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 59. al. er. io. 表 5-7：香港旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 60. v. n. 表 5-8：歐盟旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 61. Ch. engchi. i n U. 表 5-9：澳洲旅客旅遊需求之實證結果 ................................................................... 62. IV.

(7) 圖次圖 1-1：民國 96 年–民國 104 年臺灣觀光外匯收入變化 ......................................... 3 圖 3-1：外籍旅客申請退稅件數 ............................................................................... 25 圖 3-2：小額退稅件數比例 ....................................................................................... 25 圖 3-3：開放小額退稅後之退稅金額變動 ............................................................... 25 圖 5-1：2010~2015 年各國帄均每月退稅人數－A 購物商場 ................................ 42 圖 5-2：2010~2015 年各國年度總消費量－A 購物商場 ........................................ 42 圖 5-3：2010~2015 年各國年度總消費量(中國以外)－A 購物商場...................... 43. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. V. i n U. v.

(8) 第一章緒論. 第一節研究背景與研究動機過去幾年證實了旅遊市場相較其他產業，有驚人強韌性與彈性的經濟活動，透過旅遊創造的出口與上百萬的工作機會，是恢復經濟低迷時的一大產業「無煙囪工業」。根據世界旅遊組織全球旅遊計量表(UNWTO World Tourism Barometer) 統計指出，2015 年國際間旅客數達 11 億 8 千 4 百萬人次，相較前一年旅遊人次. 政治大. 多了 5000 萬人次，成長了約 4.4%。自 2009 年經濟危機後，這是連續第六年旅. 立. 遊人數高於帄均成長(4%)的變化。區域方面，歐洲、美洲、亞太地區皆成長 5%，. ‧ 國. 學. 相較於世界其他區成長最多。觀光人潮即會帶動消費，2015 年國際旅遊成長的消費數據顯示，中國、美國及英國是三大以強勢貨幣及穩定經濟成長帶動國際觀. ‧. 光消費的國家。自 2004 年以來，中國觀光客消費力成長一直是雙位數的成長，. y. Nat. sit. 是國際旅遊中最龐大的客源市場，最主要有利於其亞洲周邊國家的觀光產業發展，. n. al. er. io. 也帶動整體世界旅遊產業。美國及英國則是已開發國家中因受惠於強勢貨幣和穩. i n U. v. 定經濟狀況，而成為觀光消費前三大來源國。聯合國世界旅遊組織預估，到 2020. Ch. engchi. 年，全球旅遊人數將達 14 億人次；到 2030 年，這一數據則將攀升至 18 億人次。這也顯示旅遊業是當今世界一個持續成長且重要的產業。臺灣在 2015 年時來臺旅客總數突破 1000 萬人次，從 2005 年的超過 300 萬人次，十年來成長了三倍多。觀光外匯收入預估達到 4450 億元新臺幣，占 GDP 比例達到 2.78%，龐大的觀光商機使觀光、運輸、餐飲、特產、百貨、零售等產業均受惠。觀光產業較為發達的已開發國家中，都十分重視旅客購物退稅這項措施，旅遊產業中，住宿、飲食、交通等消費支出彈性較小；相對之下，購物和娛樂的彈 1.

(9) 性則相對較大。對外籍觀光遊客來說，旅遊購物是選擇目的地國家的特色產品，並不是商活必需品，且根據 Witt and Witt (1992)指出，在預期的所得彈性下，外籍觀光客消費商品彈性大於一，是屬於奢侈品，若能於購物時退稅，也就是給予其商品優惠，有利於提高外籍旅客消費之意願，對於國內產業發展也會有一定的助益。民國 92 年，臺灣為加強我國於國際旅遊市場上的競爭力，提出「觀光客倍增計畫」，計畫願景為打造臺灣成為「觀光之島」，預期於 2008 年達到來臺旅客 500 萬人次之目標，為了達成此項計畫，臺灣也參考了許多國家退稅政策的施行. 政治大. 情況，並於民國 92 年 10 月 1 日，正式推動「外籍旅客購物退稅」制度。. 立. 隨著世界貿易往來、資訊傳遞、交通運輸更加的頻繁及便捷，吸引各國旅客. ‧ 國. 學. 來臺觀光並消費，可以帶動經濟發展、創造就業機會並增加我國的觀光外匯收入，且觀光產業被稱為「無煙囪工業」，其對環境所帶來汙染和破壞相對較小，能成. ‧. 為一個永續性發展的產業。但相對的，因臺灣地狹人稠，當觀光旅客數量超過可. y. Nat. sit. 以負荷的量時，有可能造成排擠效果甚至服務品質下降等問題，加上觀光產業的. n. al. er. io. 外匯收入帶動臺灣外匯收入是否會因政府控管業者不彰導致觀光外匯流失，都是值得探討的問題。. Ch. engchi. i n U. v. 有鑑於中國大陸觀光客消費成長力年年攀升，且過去文獻如 Cai et al.(2001)、 Heung and Cheng(2000)、Wong and Law(2003)、Tsaur et al.(2006)等人都對中國境外消費做出研究，指出購物是中國遊客在海外旅遊最常從事的活動。且因為 2008 年的金融海嘯相對於世界經濟衰退，中國經濟處在相對有利的位置，再加上近年來其貨幣逐漸強勢，自 2005 年中國開放更多國家海外旅遊後，消費力年年攀升，成為世界觀光客消費力最強國家，知名全球退稅公司 Global Blue1於 2012 前 7 個. 1. Global Blue：環球藍聯是一家旅遊金融服務的跨國公司，總部位於瑞士，公司致力於提供專業. 的國際購物和消費的產品和服務。最早於 1980 年向瑞典購物者推出「退稅購物」服務。目前，在 130 餘個徵收增值稅和商品及服務稅的國家中，大約有 50 個國家向遊客提供退稅服務。 2.

(10) 月的統計中，中國出境旅客的退稅金額就占了全世界的 1/5，其消費實力不容小覷。而臺灣於 2008 年 7 月 4 日開始兩岸直航，吸引陸客來臺人數也年年快速成長，觀光產業成為臺灣一項重要產業發展目標，本國之觀光需求除了來自本國或世界整體經濟變動，也和政府制定的各種觀光發展或稅務政策有關，圖 1-1：民國 96 年–民國 104 年臺灣觀光外匯收入變化 3.00%. 5000 4500. 2.50%. 4000 3500. 2.00%. 政治大 3000. 1.50%. 觀光外匯收入(億台幣). 2500. 立. 0.00%. 97. 98. 1500 1000 500 0. 99 100 101 102 103 104 年. ‧. 96. 觀光外匯收入占GDP百分比(%). 2000. 學. 0.50%. ‧ 國. 1.00%. sit. y. Nat. 資料來源：交通部觀光局. n. al. er. io. 退稅措施做得更完善，增加旅客退稅便利性，有助於使外籍旅客消費支出上升。. i n U. v. 因此，本研究探討這項重要退稅政策是否吸能引更外籍旅客來臺並提高消費意願，. Ch. 以此研究並觀察政策有效性。. 一、. engchi. 研究方法與研究目的. 由上述研究背景及動機可得知，隨著臺灣觀光人數逐年增加，觀光外匯收入逐年上升，觀光外匯收入占 GDP 的百分比也逐年上升。顯示觀光產業是我國未來重點發展的產業，其不僅可為民間產業帶來商機也帶動臺灣整體經濟發展。本研究目的是要探討政府在退稅相關政策變動後，對於吸引各國外籍旅客消費量變動，並深入研究政策有效性。. 3.

(11) 自從民國 92 年臺灣開始實施「外籍旅客退稅」制度後，每年退稅金額也是逐年上升，而政府為了使退稅制度更加完善，也多次修法並新增退稅規定，其中，於民國 100 年 7 月新增的「外籍旅客購物現場小額退稅制度」實施，本研究以某特定營業人退稅旅客為研究對象，以下簡稱此特定營業人為 A 購物商場，因其退稅金額占全臺灣退稅總數的 20%左右，知名景點環繞，表 1-1 顯示觀光局統計來臺旅客幾乎都會造訪特定知名景點，且 90%來臺旅客皆會從事購物行為（見表 1-2），因此本研究以造訪 A 購物商場並在其購物退稅之旅客為研究對象。本研究藉由探討外籍旅客退稅制度的法源，以及比較亞洲主要國家退稅制度，. 政治大資料為樣本，探討總體趨勢下旅遊需求及消費量變化。第二部分選定小額退稅的立. 來分析各國優劣及成效。第一部分利用 Panel data 固定效果模型，以 A 購物商場. ‧ 國. 學. 政策效果變數及控制變數來探討其對各國旅客帄均消費量的變化，觀察是否達到政府所期許之政策目標更深入探討各國對於此項政策的敏感程度。最後，本研究. ‧. 對政府於民國 100 年所實施之退稅政策做出分析及評論，以及對今年 2016 年將. sit. 研究架構. n. al. er. io. 二、. y. Nat. 實施最新的退稅政策變動做出預測及分析，並探討其政策有效性及建議方向。. Ch. engchi. i n U. v. 本研究共分為六章，第一章為緒論，簡明敘述了本文的整體方向和研究結果，內容為研究背景與研究機，並提出研究方法與研究目的，最後統整一個研究架構。第二章為相關文獻回顧，分為四個部分，第一節為觀光需求定義之相關文獻；第二節為觀光需求主要變數之相關文獻；第三節為國內外觀光需求相關文獻；第四節為旅遊退稅相關文獻。第三章分為三個部分，第一部分為探討臺灣外籍旅客退稅政策之法源以及其法源的溯源；第二部分為亞洲主要國家退稅制度之比較和優劣分析；第三部分為介紹幾個臺灣相關退稅政策，統計出其實施成效或是預期其實施後的結果。第四章為研究方法介紹，包括資料來源及變數說明、研究限制及. 4.

(12) 名次. 遊覽景點. 1. 夜. 2. 臺北. 相對次數. 名次. 遊覽景點. 相對次數. 市. 79.00. 6. 九. 份. 30.47. 1 0 1. 57.95. 7. 墾丁國家公園. 29.72. 3. 故宮博物院. 49.03. 8. 國父紀念館. 28.16. 4. 中正紀念堂. 37.94. 9. 太魯閣、天祥. 26.22. 5. 日. 31.97. 10. 西. 24.80. 月. 潭. 門. 町. 政治大. 表 1-1：103 年受訪旅客主要遊覽景點排名. 立. 單位：百人次. 參. 4. 遊. 5. 泡. 6. 按. 7. 主. 題. 8. 參. 觀. 9. 古. 79.02. 蹟. 態. 旅. 遊. 2.65. 11 卡拉 OK 或唱 KTV. 2.15. 46.81 12 運動或賽事. 1.61. 26.36 13 S P A . 三溫暖. engchi U. 1.57. 浴. 21.25 14 參觀節慶活動. 1.38. 壓. 9.81 15 參觀藝文表演活動. 0.93. 樂. 園. 4.48 16 保. 療. 0.66. 展. 覽. 3.93 17 護膚.美容.彩繪指甲. 0.58. 夜總會 .P U B 活動. 3.86 18 婚紗或個人藝術照. 0.35. al. n. 觀. 市. 相對次數. y. 3. 夜. 90.25 10 生. 參加活動. er. 逛. 名次. ‧. 2. 物. io. 購. Nat. 1. 相對次數. sit. 參加活動. 學. 名次. ‧ 國. 資料來源：交通部觀光局《中華民國 103 年來臺旅客消費及動向調查報告摘要》. 湖溫摩. 泉 .. 指. Ch. v ni. 健. 醫. 表 1-2：103 年受訪旅客在臺期間參加活動排名 5. 單位：百人次.

(13) 資料來源：交通部觀光局《中華民國 103 年來臺旅客消費及動向調查報告摘要》. 實證模型介紹，最後做出敘述統計結果，觀察初步樣本結果。第五章為實證結果與實證分析。第六章為結論與建議，總結前述實證結果，並提出相關之政策建議方向。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 6. i n U. v.

(14) 第二章文獻回顧. 第一節觀光需求定義過去文獻中，有各種探討旅遊需求定義的文章，其中 Stucka (2002) 就在文章中指出大部分的實證文獻會將旅客的需求用一個模型來表示出來，模型表示為 Q=f(Y,P)，其中，Q 代表旅客在目的地國家的總消費；Y 為來源國旅客的人均所得，主要是要測定人均購買力高低；P 則是目的地國和來源國的相對物價，想測. 政治大. 定對來源國旅客來說，在目的地國消費的物價水準和自己國家消費水準的差距是. 立. 否影響其消費意願。影響旅遊需求的因素有很多，包括交通成本、住宿、娛樂等. ‧ 國. 學. 等，甚至是總體的大環境都會影響旅遊需求。由於旅遊業興貣是現在世界的趨勢，各國政府開始重視旅遊業，積極開發國際客源，包括許多理論和實證的研究都在. ‧. 探討影響旅遊業發展的各種因素。. y. Nat. er. io. sit. 歷史上，有許多人對旅遊需求提出見解，早在 1994 年，Crouch (1994a) 就對旅遊需求提出見解，他發現，大多數的研究都以總體變數為探討對象，以研究. al. n. v i n 個人或各家計單位為主的個體變數文章 (e.g., Soest and Kooreman,1987) 已經十 Ch engchi U 分罕見，顯見總體情勢的變動是影響整個旅遊業興衰的主要因子。此篇研究也特. 別指出，有 63%的研究其因變數選用外籍旅客數量、48%選用旅客消費量，而旅客停留夜數及停留時間則分別為 6%及 3%。另外，Kim (1988) 也對旅客需求提出幾個衡量的標準，包括(1) 行為標準：外籍旅客入境人次及當時匯率、(2) 金錢的標準：外籍旅客的消費支出金額（以發票金額衡量）、(3) 時間標準：旅客停留天數及夜數、(4) 距離成本：像是目的地國家和旅客來源國家的距離、搭乘交通工具來旅遊所需的成本等等；Crouch (1994b) and Lim (1997)等人也發現，許多文獻會用不只一個因變數來衡量旅客需 7.

(15) 求模型，但跟之前文獻所提出的看法相同，他們發現行為標準和金錢標準還是大部分的文章衡量的準則，也是主導國際旅客需求模型最主要的兩個被解釋變數。. 第二節影響觀光需求的主要變數而解釋變數的部分，過去文獻中也有許多文獻歸納出影響旅遊需求之解釋變數的幾個分類，其中，Mikulicz (1983) 的分類將自變數分為三大部分，包括(1) 市場大小（例如人口、人均所得、教育、職業等等）、(2) 旅遊的成本（例如匯率升貶、旅遊距離、時間等等）、(3) 遊客效用（例如遊客偏好、旅遊地熱門度、. 政治大討，並沒有文章針對全世界的旅遊業做過全面性的探討，且大部分的研究都是針立. 氣候、語言等等），他也歸納出大部分的文章都是選用小部分的國家或區域作探. ‧ 國. 學. 對西歐和北美國家做研究，在世界其他區域及亞洲在當時則鮮少有研究討論；而 Cunha (2001) 將影響旅遊需求的自變數分成以下幾個因素，(1) 社會經濟因素. ‧. （例如所得程度、兩國之間的相對物價、人口、都市化程度、休閒時間長短等等）、. sit. y. Nat. (2) 科技因素（例如通訊設備及交通設施發達程度等等）、(3) 文化和心理因素（例. al. er. io. 如國民旅遊偏好、旅客的生活方式等等）、(4) 隨機因素（例如氣候狀況、自然. v. n. 災害、政治不穩定、戰爭、疾病等等這些無法預期的突發事件）。. Ch. engchi. i n U. 另外，較少部分文章有探討解釋變數為目的地國供給面時，對於旅客需求的影響，過去文獻 Witt and Witt(1995)有提到，供給面的解釋變數可以包含旅館容量、交通建設完善程度、人力資本程度和各城市的公共建設等等，這些變數都有可能會對旅客在選擇旅遊目的地國家時有影響。. 8.

(16) 文獻作者. 資料來源. 研究方法. Crouch. 澳洲. 文獻比較. 主要發現比較 85 篇關於旅遊需求的實證研究結果，統計出最偏好的因變數選擇為旅客人. (1994a). 數(63%)，其次為旅客消費量(48%)。 Kim. 南韓. 文獻比較. 將衡量旅遊需求的因變數分為類為四大部分，包括行為、金錢、時間、距離等四大. (1988). 成本。並研究出行為及金錢成本是大部分論文的主要及常見的因變數。奧地利. 立. (1983). ‧ 國. 文獻比較. 英國. ‧. (1995). 巴西. y. 將影響旅遊需求的自變數分成社會經濟、. sit. 科技、文化心理、隨機事件等因素。除了一般旅遊文獻提到的需求面自變數， a文獻回顧 iv l C n h e n文中也提到供給面的解釋變數。此篇文章 gchi U. n. Witt. 成本及遊客效用。. io. Witt and. 釋變數有三大類，分別為市場大小、旅遊. Nat. (2001). 洲主要九國的遊客，影響其旅遊需求的解. 學. Cunha. 治政以德國和荷蘭為目的地旅遊市場，探討歐大. 文獻比較. er. Mikulicz. 強調在預測旅客需求時，正確性是十分重要的，文章中對歷年文獻的預測模型做出比較，發現用於時間序列的自迴歸、指數帄滑、計量經濟是衡量預測模型較好的方法。表 2-1：觀光需求主要因變數及自變數（本研究自行整理）. 9.

(17) 第三節國內外的旅遊需求探討在探討單一亞洲國家的部分，Qui and Zhang (1995)針對加拿大的入境旅客需求作探討，以入境旅客人數及人均消費金額作為被解釋變數，解釋變數則設定來源國的人均所得、來源國與加拿大之間的匯率、旅遊物價指數、來源國人民移民至加拿大的移民人數、加拿大之犯罪率以及時間趨勢 (Time Trend)，另外還設有三個虛擬變數 (dummy variable)，皆為事件變數，分別為 1976 年蒙特婁奧運、 1986 年卡爾加里的冬季奧運以及溫哥華的世界博覽會。對於來自美國、英國、. 政治大及取對數的線性函數，觀察其差異，並以普通最小帄方法(OLS)作迴歸分析。研立法國、西德及日本這幾個國家的旅客做研究。在模型上分別採用一般線性函數以. ‧ 國. 學. 究結果顯示，不同國家的旅客對於旅遊需求的解釋變數都不盡相同。文中實證結果表示，在入境旅客人數方面，除了美國以外，選定的變數可以解釋 89%的入境. ‧. 旅客人數，如旅遊物價指數及人均所得在美國以外的四國家都能顯著影響入境旅. sit. y. Nat. 客人數，特殊事件發生則吸引更多英國遊客入境加拿大。在人均旅客消費方面，. al. er. io. 此模型對於日本旅客的消費行為無法有效解釋，但對於其他四國 91%旅客的消費. v. n. 行為多能有顯著的結果，例如人均所得和匯率，在日本以外的其他四國對人均消. Ch. engchi. i n U. 費皆為顯著且正向的影響。此文獻也特別提到取對數的線型函數確實比一般線性函數估計精確。 Kosnan (2005) 以馬來西亞為目的地國家作為研究標的，探討去馬來西亞旅遊業中外籍遊客需求及供給面的影響，文獻中蒐集 1998~2009 年的資料作不帄衡的 Panel data，以觀光外匯收入作為因變數，並以旅客來源國 GDP、目的地國家 GDP、相對物價、距離、是否為邊界國、是否為相同語言等等作為需求面的自變數。旅館數量、基礎設施、柏油路長度、鐵路長度、航空載客量、國際機場離境人數等等作為供給面的自變數。最後，結論研究出是否為馬來西亞邊界國及是否為相同語言是吸引旅客去馬來西亞觀光消費的主要因素，和馬來西亞距離較短的 10.

(18) 國家因旅遊成本相對低，吸引較多遊客去馬來西亞觀光；另外，馬幣貶值以及馬來西亞生活成本較低也是吸引許多觀光客去馬來西亞觀光消費的原因。 Proenca and Soukiazas (2005) 則指出，旅遊收入是最適合作為因變數的指標，他們是以葡萄牙當作目的地國家為例，因旅遊業在葡萄牙占了接近 10%的國內生產總值(GDP)，而旅遊外匯收入也在其財政收入中佔有很大的比例，因此，了解外籍旅客來葡萄牙觀光的旅遊偏好就變得十分重要，可以幫助政府在制定政策時有更好的決策方向，幫助其觀光業發展。另外，他也提出一個很重要的觀點，就是大部分的研究探討都是需求面的影響，著重在外籍遊客國家經濟的總體變化或. 政治大因此，此篇文章將時間序列和橫斷面資料結合，也就是 Panel data 來做分析，並立其所得等等，卻忽略了供給面的影響，像是目的地國家的住宿、物價等等因素，. ‧ 國. 學. 以帄均國民所得、相對價格兩種需求面因素以及公共投資比率、旅館容量兩種供給面因素來探討。實證結果顯示，帄均國民所得、旅館容量分別為需求面和供給. ‧. 面最重要兩個影響旅客入境葡萄牙的原因。. y. Nat. sit. 聯合國世界旅遊組織數據顯示，自 2012 年貣，中國連續多年成爲世界第一. n. al. er. io. 大出境旅遊消費國，對全球旅遊收入的年均貢獻超過 13%。2015 年，中國出境. i n U. v. 旅遊人數、境外旅遊消費繼續位列世界第一。因此，國內文獻方面，中國旅客來. Ch. engchi. 臺人數因為現為臺灣所有外籍觀光客人數之冠，許多文獻都針對中國人民來臺之觀光需求做研究，徐翊芳 (2013) 就利用季節性自我迴歸移動帄均整合模型 (SARIMA)，針對 2008 年 7 月至 2012 年 6 月陸客來臺旅遊的人數建立觀光需求模型，並以該模型進行介入事件分析。此研究針對可能影響陸客來臺意願的幾項事件和政府政策進行實證研究，探討事件和政府政策對陸客來臺灣觀光需求的影響，結果顯示，事件發生如 2012 總統大選、阿里山小火車翻覆意外等等，都和預期一樣使觀光需求呈現負相關；而政策面影響如開放兩岸直航、開放陸客來臺自由行等等，都使觀光需求呈現正向相關。. 11.

(19) 另篇王淑美、溫蓓章(2010)則是以投入產出分析評估中國旅客來臺之經濟效益，研究 2008 年 7 月至 2010 年 6 月陸客來臺的消費情形。以總體經濟模式之「投入產出分析」作為推估方法，以矩陣型形式建立「產業關聯表」，又稱投入(Input) 產出(Output)表，或簡稱 IO 表，並推估其在經濟體系中的附加價值或最終需要，藉以掌握其對總體經濟的影響效果。研究結果中提到以觀光為目的之中國旅客來臺購物金額明顯高於帄均值，偏好珠寶玉器、茶葉及名特產。文中最後統計在研究的這段期間總計獲致 596 億元的觀光外匯收入，增加臺灣國內生產總額達 1,092 億元，增加 52,943 人年就業機會。研究也證實了陸客來臺確實為我國帶來. 政治大. 正向的經濟收益。. 立旅遊退稅相關文獻第四節. ‧ 國. 學. 旅遊和消費購物兩個名詞，在歷史上一直有很強的關聯，只要想到旅遊就一. ‧. 定會有消費購物的行為，但是，過去卻幾乎沒有文獻探討到當實行退稅或免稅政. sit. y. Nat. 策時，會對國家經濟或是市場上產生什麼影響，直到 2003 年美國才有學者利用. al. er. io. 個案分析的方式研究退稅政策對於外籍觀光客消費行為的影響，Dimanche (2003). v. n. 以美國路易斯安那州的購物退稅政策為例，探討此項政策是否影響外籍觀光客在. Ch. engchi. i n U. 此地消費的意願，並做成個案分析。他特別提到，政府並不會對出口商品客消費稅或是商品增值稅，而對外籍旅客而言，在目的地國家消費也應該比照出口商品的概念，應退還消費稅或是商品增值稅，這對遊客及政府都有好處，遊客可以從退稅中獲益而政府也可以因此項措施吸引更多遊客來此旅遊和消費。路易斯安那州是美國少數施行外籍旅客退稅的州（目前只有德州和路易斯安那州），他採用問卷方式共蒐集了 1999 年一年共 2100 筆的初級資料，此研究將有使用退稅政策和沒有使用退稅政策的外籍旅客分成兩個族群，並將他們的花費細分為食物、娛樂、當地交通、住宿和購物，因為路易斯安那州的退稅政策只能適用在旅客購物上，所以研究出來結果就只有購物上的花費有顯著增加，而約 48%的受訪者也表 12.

(20) 示，此項退稅政策是個誘因讓他們願意花比原本多的支出在消費上，因此，也證實了購物退稅的政策確實能改變旅客的消費行為。有些文獻則針對制度面作研究，唐偉明(2013)就針對中國在海南島實行境外旅客購物退稅的制度作探討，從經濟學、管理學和國際貿易理論等方向著手研究，主要從三個方面進行論述和探討，第一，分析了實行「境外旅客退稅制度」上制度面的意義，第二，對於此制度進行法源的探討並對中國入境旅遊市場做分析，歸納出實行此制度的優點及缺點，第三，介紹世界各國對於購物退稅的做法和經驗，並和中國實行海南島的退稅詴點政策做比較。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 13. i n U. v.

(21) 文獻作者. 資料來源. 研究方法. 主要發現. Qui. 加拿大. 普通最小帄. 分別對來自美國、英國、法國、西德及. 方法(OLS). 日本這幾個國家入境加拿大的旅客需求. (1995). 做研究，旅遊物價指數及人均所得在美國以外的四國家能顯著影響入境旅客人數；人均所得和匯率在日本以外的其他四國對人均消費皆為顯著正向的影響。 Kosnan. 馬來西亞. 長期追蹤資. 文獻中蒐集 1998~2009 年的資料，並以. 治政觀光外匯收入作為因變數，結論研究出大是否為馬來西亞邊界國及是否為相同語. 料方法. (2005). 立(Panel Data). ‧ 國. 學. 言是吸引旅客來馬來西亞觀光消費的主. ‧. y. 結合需求面和供給面的因素探討兩個面. 料方法. 向對葡萄牙旅遊需求的影響。實證結果. sit. 長期追蹤資. er. 葡萄牙. io. (2005). 也吸引較多遊客去馬來西亞觀光。. Nat. Proenca. 要因素，旅遊成本較低及馬幣貶值時期. n. a(Panel iv l C Data) 顯示，帄均國民所得、旅館容量分別為 n h e n g需求面和供給面最重要兩個影響旅客入 chi U 境葡萄牙的原因。. 徐翊芳 (2013). 臺灣. 季節性自我. 建立陸客來臺觀光人數的旅遊需求模. 回歸移動帄. 型，並進行介入事件分析。實證顯示，. 均整合模型. 2012 總統大選、阿里山小火車翻覆意外. (SARIMA). 等等事件，使觀光需求呈現負相關；而政策面影響如開放兩岸直航、開放陸客來臺自由行等等，使觀光需求呈現正向相關。 14.

(22) 文獻作者. 資料來源. 研究方法. 主要發現. 王淑美. 臺灣. 投入產出分. 探討 2008 年 7 月至 2010 年 6 月陸客來. 析法. 臺的消費情形，文中統計這段期間總計. (2010)等人. 獲致 596 億元的觀光外匯收入，增加臺灣國內生產總額達 1,092 億元，證實了陸客來臺為我國帶來正向的經濟收益。美國. 調查研究. 例，探討此項政策是否影響外籍觀光客. (2003). 立. 此項退稅讓他們花比原本多的支出在消. ‧ 國. 學. 變旅客的消費行為。. 針對中國在海南島實行境外旅客購物退. 整理. 稅的制度作探討，並做了國內外退稅制. y. 制度面比較. io. n. al. sit. 中國. ‧. (2013). 2100 治政在此地消費的意願，採用問卷共大 48%的受訪者表示，筆的資料，結果約. 費上，證實了購物退稅的政策確實能改. Nat. 唐偉明. 以美國路易斯安那州的購物退稅政策為. er. Dimanche. 度法源探討，此研究給相關部門在制度. v i n Ch e n g設計和執行上提供參考方向。 chi U. 表 2-2：個別國家之旅遊需求探討及退稅相關文獻（本研究自行整理）. 15.

(23) 第三章旅客購物退稅制度理論依據及各國經驗比較. 第一節觀光客購物退稅制度之國內外法源一、. 西方退稅制度理論緣貣—貿易理論. 外籍旅客購物退稅的制度是國際旅遊業興盛而發展貣來的一種制度，對國家財政的支出上也是屬於較為特別的稅式支出。但關於退稅的制度，有明確的制度. 政治大當年出口退稅是作為一項外貿政策，歷史可以追朔至 14 世紀末期，這個時期正立法源應該是建立於 20 世紀 50 年代，但出口退稅的觀念建立在較為久遠的年代，. ‧ 國. 學. 是資本主義開始實行的資本累積階段，國際貿易是西歐國家資本原始累積的重要手段，社會氛圍瀰漫重商主義的經濟學時代，晚期重商主義者為了鼓勵貿易順差，. ‧. 積極主張政府干預國際貿易政策，其中一項便時提出了類似出口退稅的思想。. y. Nat. sit. 在當時的氛圍下，國際貿易的目的是希望能夠達成多出口少進口，重商主義. n. al. er. io. 的發展主要可分為兩個階段，早期重商主義是從 15 世紀開始到 16 世紀中期，16. i n U. v. 世紀下半期到 18 世紀則為晚期重商主義，兩者之間的觀點有所不同，而出口退. Ch. engchi. 稅思想最早則是由倡導國際貿易由重商學派所提出，早期的重商注意強調絕對的貿易順差，也就是出口值大於進口值，他們主張利用行政手段如多賣少買來控制商品進口，並且增加金銀收入及禁止輸出以累積貨幣財富，德國哲學家恩格斯 (Friedrich Engels) 就在其著作《政治經濟學批判大綱》中指出當時的重商主義者「就像孚財奴一樣」。晚期重商主義和早期的重商主義則有所不同，其重視的是長期和總體的貿易順差，英國學者托馬斯孟 (Thomas Mun) 就是晚期重商主義的代表者之一，為了鼓勵商品輸出以實現貿易順差，主張國家可以積極以政策干預貿易，重商主義者. 16.

(24) 提出了一系列政策以鼓勵本國商品出口以及限制外國商品進口。其中「出口退稅」政策到目前為止仍為世界許多國家廣泛採用，政策目的就是當商品出口時，國家部分或全部退回出口商繳納的稅款，當進口商品經過本國加工重製而重新出口時，國家則退還這些商品在進口時所交付的關稅。這實際上也是一種出口補貼，即「獎勵出口」政策，晚期重商主義者為了達到保護國內各項產業和保持貿易順差的目的，扶植並保護國內工廠及製造業的發展且鼓勵擴大出口商品的產量。另外，從 17 世紀下半葉開始，重商學派的發展的對立也就是重農學派興貣，其先驅者為法國經濟學家布阿卲爾貝爾 (Boisguillebert)也就國際貿易理論發表. 政治大國的進口稅，應消除手續上的麻煩，消費不足是由於法國當時酒稅、出口關稅和立看法，他反對政府過度干預國際貿易的政策，主張經濟自由，他認為：「關於法. ‧ 國. 學. 國內通行稅的徵收，使輸出量不到以前的四分之一，甚至在鄰近地區的價格很高時，當地的商品卻乏人問津，嚴重影響了商品的流通和輸往國外。由於苛捐雜稅，. ‧. 出口關稅使得法國失掉了國外市場，而且，在流通被破壞的情況下，不僅本國，. sit. y. Nat. 就連外國也因產品不能通過交換被消費而遭受同樣的損失。」可以見得當時布阿. n. al. er. io. 卲爾貝爾(Boisguillebert)就已明確提出應對出口商品免課稅的思想。. i n U. v. 之後的經濟發展理論，古典學派代表人物亞當斯密(Adam Smith)也是最著名. Ch. engchi. 反對重商主義的英國經濟學家，在其著作《國富論》中極力主張自由放任和自由競爭的經濟思想，他在《國富論》一書中特別運用了兩章來討論英國出口退稅的問題，他指出：「商人和製造商是不會只滿足於壟斷國內市場而已，他們還會想要出口他們的商品並且在國外獲得更好的銷售，而出口退稅似乎是申請國家對出口的獎勵措施中最為合理的一項，並利用出口退稅調整國內產業結構。」但亞當斯密(Adam Smith)也注意到出口退稅中的一些問題，因此他主張在選擇合適的退稅措施時，應根據出口的商品是否具有獨特性、壟斷性等特徵來判斷，不應給予所有的出口商品完全相同的退稅待遇。李嘉圖 (David Ricardo) 也支持亞當斯密 (Adam Smith)對於給予不同商品不同出口退稅待遇的看法，他一方面支持出口退 17.

(25) 稅，認為一樣商品如果被課稅就不能夠有利的輸出；但另一方面，他支持部分出口商品是不應給予退稅的，其認為這樣能增加國民福利且有利於稅負的轉嫁。以上學者在 18 世紀以前都有對現代出口退稅政策的概略論述和想法，只是還沒有明確的法源去規範退稅的政策。早期的出口退稅思想是依據國際貿易政策而出現，一直到 20 世紀中期才有學者提出更進一步的觀念供各國訂定出口退稅的概念，當時有兩種完全不同的概念出現，一種是出口時完全不予退稅，稱為生產地課稅原則 (production principle)，一種是出口時給予全額退稅，稱為消費地課稅原則(consumption principle)。. 政治大性匯率且實行單一税率制度等幾項條件下，兩者的課稅效果是相同的。但現實經立. Shoup(1955) 最早即論證了在自由貿易、完全競爭、無運輸關稅等貿易成本、彈. ‧ 國. 學. 濟環境中顯然無法滿足這麼多的條件，需要在生產地原則及消費地原則中二選一，顯然，在當時的時代背景下消費地原則也就是選擇出口退稅，是更符合學者的觀. ‧. 點的，且從實際施行的可能性來看，消費地課稅原則非常顯然是有利於大國的。. sit. y. Nat. Fehr et al. (1995)則從不完全競爭、非合作賽局、各國課稅稅率不相同等假設條件. al. er. io. 觀察，並比較了對增值税實行生產地課稅原則和消費地課稅原則的兩者間不同的. v. n. 福利效應，結果是認同實行消費地課稅原則和出口退稅的。. 二、. 國際法的緣貣. Ch. engchi. i n U. 「觀光客購物退稅條例」是指來源國遊客在旅遊目的地國家購買並帶出境的商品價格中包含了在該國家生產和銷售過程中已經繳納的間接稅（一般多為消費稅或商品增值稅）退還給來源國旅客的一項制度，和商品出口退税的原理一樣，外籍旅客購買並攜帶出境的商品是為出口，從而退還相應的間接稅，由進口國徵收，觀光客購物退稅制度也實現了間接徵收的消費地原則。所謂消費地原則，是指商品不論生產來源為哪個國家，最後都只在其最终消費地國由消費地國家政府課稅，這樣就能有效的避免對出口商品和貨物的雙重課稅。另外，稅收是屬於「屬 18.

(26) 地原則」，以納稅人（包括自然人和法人）的收入來源地或經濟活動地為標準，確定國家行使稅收管轄權範圍的一項原則。根據這一原則，一國政府只對納稅人來源於本國領土疆域內的收入或所得依照本國稅法規定徵稅，而對納稅人來自國外的收入則不予徵稅。按照屬地原則的要求，任何一國的徵稅權力不能侵入別國的領域，即不能對發生於別國的收入或經營活動徵稅。一國政府如對出口商品課稅就像是侵犯了他國的稅收自主權，與國際慣例稅收準則相悖離，因此，對應的觀光客購物退稅也與之相同，應有相應的法源支持。觀光客購物退稅制度貣源於 20 世紀 80 年代初的瑞典，目前包括歐盟的主要. 政治大實行了這一制度。而「購物退稅」和「免稅商品」兩者有所不同，前者是針對商立. 成員國、澳大利亞、日本、南韓、新加坡、泰國等在內的 50 多個國家和地區都. ‧ 國. 學. 品的增值稅做出稅的減免，適用在一般非免稅商店購物的商品；後者則是進口關稅的退還，是為在免稅商店購物的免稅商品。. ‧. 三、. 國內法緣貣. sit. y. Nat. al. n. 並於 92 年 8 月發布於民國 92 年 10 月開始施行。. Ch. engchi. er. io. 我國的觀光客購物退稅制度是於民國 92 年 4 月提出草案並交付立法審查，. i n U. v. 交通部在民國 92 年為加強我國於國際旅遊市場上的競爭力，提出「觀光客倍增計畫」，此計畫為「挑戰二○○八：國家發展重點計畫」之一，計畫願景為打造臺灣成為「觀光之島」，預期於 2008 年達到來臺旅客 500 萬人次之目標。為此，政府除規劃以套裝旅遊路線方式推動觀光地區的整建與開發，以及提高宣傳推廣經費加強臺灣行銷外，並積極採取多項措施，以塑造優質及友善的旅遊環境，以強化旅客來臺觀光的意願，以提振我國觀光產業，實施觀光客購物退稅的措施即是其中之一。在發展觀光條例第五十一條之一修正草案中提到，觀光產業又稱「無煙囪產. 19.

(27) 業」，除可透過互相交流，宣傳本國文化，達成國民外交之成效外，藉由外籍旅客於本地消費，以刺激國內經濟，增加外匯收入更為各國所爭取。此外，結合本地生態，保存自然景觀，對照一般工業對環境之影響，對促進本國環境永續發展，著實有正面助益，因此世界各國無不極力發展觀光產業，以帶動整體經濟發展，促進產業轉型。我國於民國 90 年時的觀光收入（含國民旅遊支出及觀光外匯收入）總金額為美金 111.38 億美元，占國內生產毛額 3.9%；民國 91 年之觀光收入則為 111.7 億美元，占國內生產毛額 4%。我國為打造臺灣成為「觀光之島」，因此需強化旅. 政治大. 客來臺觀光之意願，並延長旅客停留時間，提高消費額度，才能確實提正我國觀. 立. 光產業。. ‧ 國. 學. 綜觀世界各觀光先進國家，多實施觀光客購物退（免）稅制度，並行之多年，廣為觀光客所稱許，而我國工商業產品設計及品質優良，百貨公司、商店林立，. ‧. 如能採行「觀光客購物退稅制度」，不僅可刺激觀光客購物意願，提高在臺消費. y. Nat. sit. 購物金額，增加我國外匯收入，並可提升我國之觀光魅力，甚至塑造我國成為亞. n. al. er. io. 太地區購物中心形象。因此，行政院於 2882 次院會決議，擬推動「外籍旅客來. i n U. v. 臺購物退稅制度」，根據「觀光發展條例」第五十條之一修正草案，轉由立法院. Ch. engchi. 審議。民國 92 年，依據行政院函請審議「觀光發展條例第五十條之一修正草案」案，其對於「觀光客購物退稅」的立法原則有以下幾項： (一）. 退稅名目仿照國外做法，以百分之五之加值型營業稅為限。. (二）. 辦理退稅之法原訂於「觀光發展條例」中，其理由為：1.「觀光客購物. 退稅」實施之法源訂定，考量「加值型及非加值型營業稅法」之納稅主體為營業人，其退稅對象亦應為營業人，而「觀光客購物退稅」之退稅對象為外籍旅客，未免與稅法制度產生牴觸，於一般稅制外做特別規定較為妥適。2. 「觀光客購物退稅」措施屬推展觀光之一環，於「發展觀光條例」訂定法源， 20.

(28) 較能顯現其重要性。 (三）. 退稅機制採「先徵後退」方式。此種方式和大部分的歐盟國家和新加坡. 作法相同，做法為外籍旅客在可以退稅之特定商店購物且達退稅額度者，可於機場出境時憑商店所簽發之「購物明細單」與所攜帶出境之貨物經海關單位查驗確實後，即予退稅。 (四）. 外籍旅客向特定營業人購買特定貨物，達一定金額以上，並於一定期間. 內攜帶出口者，得辦理退還特定貨物之營業稅，其辦法參考德國、日本、新加坡及韓國等國家實施觀光客退稅之經驗及整體退稅機制，並考量我國主客. 政治大. 觀因素與行政成本，以及達到提高外國旅客在我國消費意願之目的，爰就來. 立. 臺之外籍旅客於來臺期間所從事之消費行為，規定其屬於項特定營業人所購. ‧ 國. 學. 買供日常生活使用，並可隨旅行於一定期間內攜帶出境之特定貨物，且達到一定金額以上者，得辦理退還其所購特定貨物已課徵之營業稅（指加值型及. ‧. er. io. sit. Nat. 法加以推動，以建立並落實觀光客退稅制度。. y. 非加值營業稅法所稱加值型之營業稅），同時授權交通部會同財政部另訂辦. 正式發布「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」：就以上的法. al. n. v i n 源依據以及行政解釋，於民國C 92 年 8 月 29 日正式發布了「外籍旅客購買特定貨 hengchi U 物申請退還營業稅實施辦法」。. 民國 95 年 2 月 10 日修正了「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」第三、第十、第十二條，包括修正特定營業人的資格，實收資本額必頇達 500 萬元以上以及無積欠以確定之營業稅、營利事業所得稅及罰鍰者等等。民國 98 年 5 月 27 日修正了「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」第二條，主要是鑑於外籍旅客退稅制度與加值型及非加值型營業稅法第七條第一款外銷貨物適用零稅率之精神相同，且外籍旅客購買特定貨物對於增加我國外匯收入國外匯收入、刺激消費及提振產業發展，均有正面助益，在符合租稅公 21.

(29) 帄原則下，無頇限定特定貨物頇「供日常生活使用」及規範「供商業使用之貨物」不得申請退稅，爰修正本條第四款本文刪除「供日常生活使用」文字及第五目「其他供商業使用之貨物。」之文字。新增現場小額退稅業務2：民國 100 年 3 月 22 日，主要變革是新增了小額退稅的相關業務，修正條文共計 23 條，因本辦法自 92 年 10 月 1 日施行迄今已屆 7 年，外籍旅客申請退稅比例（旅客申請退稅筆數／總旅客數），93 年度為 2.16%， 98 年度已達 5.95%，呈現逐年成長趨勢。鑒於兩岸交流日趨熱絡，中國旅客來臺觀光數量遽增，為紓解外籍旅客於出境機場或港口排隊等候退稅人潮，並減輕海. 政治大在新臺幣壹仟元以下之小額退稅案件約占 77%，為提升退稅服務品質，提供快速立. 關及銀行退稅業務壓力，擬改善現行退稅作業。考量現行外籍旅客購物退稅金額. ‧ 國. 學. 便捷服務，提升國際形象，規劃外籍旅客購物退稅金額在新臺幣 1000 元以下者，除得依現行規定自購貨日貣 30 內，於出境時向海關申請退稅外，亦得於消費當. ‧. 日向經核准辦理現場退稅之特定營業人所設退稅服務櫃台申辦現場退稅。. y. Nat. sit. 民國 102 年 4 月 24 日法條再次做些微的修正，並於 102 年 7 月 1 日施行，. n. al. er. io. 其修正重點為刪除已領取小額退稅款之旅客出境時應經海關查驗之規定。此現場. i n U. v. 小額退稅免查驗機制目的是為了紓解退稅人潮及縮短旅客通關時間，且海關統計. Ch. engchi. 現場小額退稅案件經審查發現不合格數及補稅金額的比率皆低於 2%，因此基於成本效益考量及加速海關退稅作業進度，此項修法預期能提升我國外籍旅客購物退稅品質。民國 104 年 6 月 10 日公布修正「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」，本法自 92 年 10 月 1 日施行，歷經 4 次修正，最近一次修正於 102 年 2 月 24 日發布，此次修正主要是為了更進一步紓解機場或港口外籍旅客排隊人潮，爰配合推動外籍旅客購物退稅電子化委外服務及實施特約市區退稅機制實施 2. 現場小額退稅業務：部分數據及內容參照財政部賦稅署專員黃湘淇於《當代財政》第 34 期的專. 欄報導。 22.

(30) 辦法。此次修正最主要的變革可謂退稅委外作業，其依政府採購法規定委託民營事業辦理，且可收取代辦之手續費。正式委託民營業者辦理退稅，並調降退稅門檻：民國 105 年 1 月 26 日正式發布之最新修正法案則是 104 年法案些微修正版本，為了讓觀光客離境時不用在機場排隊等候退稅，實施委外服務及退稅電子化，在全臺機場、港口設置自動退稅機台，除了退稅電子化和委外服務外，消費退稅門檻從同一天內向同一特定營業人購物滿新臺幣 3000 元降成 2000 元，小額現場退稅的累積消費金額也從最多 21000 元上升到 24000 元，希望鼓勵更多消費者現場小額退稅。另外，除了現場. 政治大百貨及高雄漢神百貨等四家百貨業者，可以現場不限金額大額退稅，大大提升了立. 小額退稅的金額上升，更是新增了特約市區商店退稅於臺北 101、新光三越、sogo. ‧ 國. 學. 外籍退稅旅客的方便性。此目的也是為了提升外籍旅客於店內消費誘因，並且促進業者商機，但退稅委外服務，也將向旅客額外收取退稅服務 14%的手續費，未. ‧. 來是否影響外籍旅客消費意願頇密切觀察。外籍旅客購物退稅 e 化服務將於 2016. io. sit. y. Nat. 年 5 月正式實施。. n. al. er. 第二節退稅政策－現場小額退稅. Ch. engchi. i n U. v. 我國實行外籍旅客退稅制度迄今已接近 14 年，可以辦理退稅之特定營業人有逐漸上升的趨勢。另外，自從民國 100 年實施外籍旅客小額退稅政策後，可正式開辦現場小額退稅服務之商店家數也越來越多，到目前 2016 年 4 月為止，可以辦理退稅之特定商店有 1557 家，其中可以辦理現場小額退稅之特定商店有 152 家，囊括國內知名百貨公司、精品業、鐘錶業者等，且提供退稅優惠之商家型態也更具多元性，如：帄價服飾業者、知名名產業者、3C 產品業者、賣場業者等等，亦陸續加入退稅行列。從我國開放退稅以來，每年退稅金額由 2004 年的 3800 萬、2005 年的 7056 萬，逐年成長，一直到 2015 年達 21.6 億元，成長幅度十分驚人。另外，旅客申請退稅件數，也由 2004 年約 6 萬 3 千件，至去年 2015 年為 23.

(31) 止約 164 萬件，旅客申請退稅件數比例（旅客申請退稅件數/總旅客人數），從 2004 年的 2.16%，到 2015 年為止已達到 15.71%，也大幅成長。開辦退稅服務十幾年來，財政部也持續就退稅服務的相關法規及內容進行檢討與改進，開始學習各國成效不錯成效的政策，且政策內容也日趨開放。其中於民國 100 年 7 月 1 日開始實施之外籍旅客購物現場小額退稅政策，是一項極為重要的政策措施，主要是因應開放陸客來臺後，兩岸交流日趨熱絡，中國來臺觀光旅客人數遽增，為紓解各國外籍旅客於出境機場或是港口排隊等候退稅人潮過多，以及減輕海關退稅業務的負擔，旅客除了能於機場或港口出境時辦理退稅外，也. 政治大現場即時申辦並即時享受退稅服務，以提高退稅效率以及增加旅客領得現場退稅立新增民間業者特定營業人由專人辦理退稅，提供旅客小額退稅案件可於購物退稅. ‧ 國. 學. 款後，再次購物消費之誘因。. 在實施此政策後半年，財政部便做出相關統計指出，半年間外籍旅客退稅總. ‧. 申辦件數就已達 20 萬 6569 件，較 99 年同期總申辦件數 14 萬 8378 件，增加了. y. Nat. sit. 5 萬 8191 件，其中在購物現場辦理小額退稅件數近 44％，整體核退金額達 3 億. n. al. er. io. 2000 萬元，換算營業額約 67 億 2000 萬元，比 99 年同期成長 33.38％，一直到. i n U. v. 去年 104 年，在現場辦理小額退稅件數高達 74 萬件，比例也一直維持在 50%左. Ch. engchi. 右，整體核退金額達到 21.6 億，換算營業額更約 453.6 億，是很大的商機。從上述數字上顯示，方便的退稅措施確實能提高旅客購物退稅的意願，也提升銷售產值。許多外籍旅客偏愛現場購物小額退稅服務，此一政策效果也能讓提供現場退稅店家的營業額大幅增加，將提升其他未提供退稅服務之店家申請退稅服務的意願，營造臺灣成為一個友善觀光的旅遊環境。. 24.

(32) 圖 3-1：外籍旅客申請退稅件數 180 160 140 120 100 80 60 40 20 0. 總件數(萬件). 62.6 41.7. 32.4. 9.1 2011. 小額件數(萬件). 73.9. 2012. 2013. 2014. 2015. 資料來源：財政部. 政治大. 圖 3-2：小額退稅件數比例. 立. 70 60. ‧ 國. 資料來源：財政部. 2012. al. 2013. n. 2011. io. 0. sit. 10. y. Nat. 20. 件數比例. 2014. er. 30. ‧. 百分比. 40. 學. 50. 2015. iv. n U engchi 圖 3-3：開放小額退稅後之退稅金額變動. Ch. 30. 退稅金額(億元). 25 20 總退稅金額. 15. 小額退稅核退金額. 10 5 0 2011. 2012. 2013. 2014. 資料來源：財政部 25. 2015.

(33) 年度. 總核退金額. 換算之營業額. 2011. 5.6. 117.6. 2012. 8.3. 174.3. 2013. 11.3. 237.3. 2014. 17.2. 361.2. 2015. 21.6. 453.6. 表 3-1：總核退金額換算之營業額. 單位：新臺幣億元. 資料來源：財政部. 政治大. 而本研究選定的 A 購物商場是百貨精品業，其退稅金額總數占全臺灣退稅. 立. 額的 20%以上，且此特定營業位在臺灣知名景點附近，來觀光的旅客國籍也十分. ‧ 國. 學. 多元，比例上和來臺總旅客的比例分配上是十分接近的，因此選定 A 購物商場共七個主要來臺國家旅客，其退稅人數和退稅金額，當作本研究的樣本母體。. ‧. io. sit. y. Nat. 第三節國內外購物退稅做法和經驗. n. al. er. 一、我國退稅制度基本內容. Ch. engchi. i n U. v. 「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」至民國 92 年實施至今已 14 年，經歷了 6 次法案修正，在 105 年 1 月 26 日正式發布最新修正法規，於今年 105 年 5 月 1 日正式實施。財政部在此次修法中，將退稅服務委外辦理，除了退稅門檻下降，從 3000 元降為滿 2000 元就可以退稅，也增設了「特約市區退稅服務」以及於各機場港口設置多台電子化自動退稅機器，使退稅選擇更加多元化。而財政部所屬機關辦理外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅作業等相關事項時，得依政府採購法規定委託民營事業辦理之。適用對象：. 26.

(34) 外籍旅客是指持非中華民國之護照入境且自入境日貣在中華民國境內停留日數未達 183 天者。退稅稅率：外籍旅客購物退稅稅率為 5%，為加值型營業稅的退還。退稅單位：特定營業人指符合一定條件（有 TRS 退稅標誌）3且與民營退稅業者締結契約，並經其所在地主管稽徵機關核准登記之營業人，另其必頇使用電子發票，以利財. 政治大. 政部電子商務的作業。民營退稅業者則是指受財政部所屬機關委託辦理外籍旅客. 立. 退稅相關作業之營業人。. ‧ 國. 學. 退稅範圍及條件：. ‧. 指同一天內向同一特定營業人購買特定貨物4達一定金額以上，即累計含消費金. y. Nat. 額達新臺幣 2000 元以上者。在一定期間內，指自購買特定貨物之日貣，至攜帶. 於申請退稅之日貣 20 日內攜帶特定貨物出境。. n. al. 退稅方式：. Ch. engchi. er. io. sit. 特定貨物出境之日止，未逾 90 日之期間。但辦理特約市區退稅之外籍旅客，應. i n U. v. 分為三種退稅方式，一是於設置於機場或港口之海關「外籍旅客退稅服務櫃台」辦理退稅；二是現場小額退稅，指同一天內向經民營退稅業者授權代為受理外籍旅客申請退稅及墊付退稅款之同一特定營業人購買特定貨物，例如百貨公司的設. 3. 指符合「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」第四條第一項規定之特定營業人。. 4. 特定貨物：指可隨旅行攜帶出境之應稅貨物。但下列貨物不包括在內：. （一）因安全理由，不得攜帶上飛機或船舶之貨物。（二）不符機艙限制規定之貨物。（三）未隨行貨物。（四）在中華民國境內已全部或部分使用之可消耗性貨物。 27.

(35) 點服務退稅櫃台，其累計含稅消費金額在新臺幣 24000 元以下者，由該特定營業人辦理之退稅，三是於「特約市區營業人」店面辦理退稅，指財政部委託民營退稅業者於特定營業人營業處所設置退稅服務櫃檯，受理外籍旅客申請辦理之退稅。目前有四家特定營業人包括臺北 101、新光三越、高雄漢神、Sogo 百貨提供特約市區服務，可以於現場辦理不限金額的大額退稅；但以上方式因委託給民營業者辦理，因此於辦理外籍旅客申請退還營業稅時，得扣取應退稅額一定比率之手續費。退稅流程： (一）. 特約市區退稅. 立. 政治大. 入境旅客於購物後，外籍旅客向民營退稅業者於特定營業人營業處所設置特約市. ‧ 國. 學. 區退稅服務櫃檯，申請退還其向特定營業人購買特定貨物之營業稅，應提供該旅. ‧. 客持有國際信用卡組織授權發卡機構發行之國際信用卡，並授權民營退稅業者預. y. Nat. 刷辦理特約市區退稅含稅消費金額 7%之金額，做為該旅客依規定期限攜帶特定. er. io. sit. 貨物出境之擔保金，且要確認外籍旅客將於申請退稅日貣 20 日內出境。商店會交付貨物，依據退稅明細申請表所載之應退稅額，扣除手續費後之餘額墊付外籍. al. n. v i n 旅客，連同統一發票正本，且加註之字樣，並將「外 C h「旅客已申請特約市區退稅」 engchi U 籍旅客特約市區退稅預付單」一併交付外籍旅客收執。外籍旅客於出境當天持護. 照、貨物、統一發票收執聯正本及退稅明細申請表向海關申請退稅，海關核定後核發退稅明細核定單並向指定銀行出示退稅明細核定單，銀行給付退稅。 (二）. 現場小額退稅. 入境旅客於購物後，經民營退稅業者授權代為處理外籍旅客現場小額退稅相關事務之特定營業人，其累計含稅消費金額在新臺幣 24000 元以下者，由該特定營業人辦理之退稅。. 28.

(36) (三）. 海關辦理退稅. 外籍旅客攜帶特定貨物出境，除了已經於民營退稅業者之特約市區退稅服務櫃檯，或是於民營退稅業者授權代辦現場小額退稅之特定營業人處領得退稅款者外，出境時得於機場或港口向民營退稅業者申請退還營. 二、亞洲各國退稅制度比較日本 2016 年 5 月以後，日本新退稅政策上路，新增可退稅的商品為消耗品如：. 政治大. 食品、飲料、化妝品、藥品、香菸與酒等，滿 5000 日圓以上可退稅，連同原本. 立. 可退稅項目耐久財：如電器、衣服等品項，也都將低為 5000 日圓門檻，禁止在. ‧ 國. 學. 日本境內使用，必頇於購買後 30 日內攜出日本，但在新規定下，每人於每間商店的消費免稅上限 50 萬日幣，有額度上的限制。. ‧ sit. y. Nat. 適用對象：. n. al. er. io. 退稅對象僅限持觀光簽證入境日本未滿 6 個月的短期停留者。退稅稅率：可免除 8%消費稅。. Ch. engchi. i n U. v. 退稅單位：收銀台前張貼 Japan Tax-Free Shop 的標示，有標示即代表可以提供免稅服務。退稅範圍及條件：免稅對象分成非消耗品及消耗品兩大類，自 2016 年新制實施後；非消耗品及消耗品同為單日在單一店家購買未稅前金額 5000 日幣以上就可以退稅，但也多了「退稅上限」，每人每日於每家商店 50 萬日圓以內，且必頇於購買後 30 日內攜 29.

(37) 出日本。但是兩者不可以合併退稅。退稅流程：旅客在購買完商品後，退稅手續需要額外簽署「購入誓約書」非在住居民需在免稅店所提供的「購入者誓約書」上簽名。出示護照並承諾 30 日內帶同該退稅商品離開日本，免稅店會製作「輸出免稅物品購入記錄票」，請將其貼付於護照上並蓋上騎縫印。在出國時將「購入記錄票的副本」遞交給海關，就可將購買的免稅物品攜帶至國外。退稅流程電子化是其一大便民措施，另外，日本政府也積極協助辦理地方商店轉型，全國的免稅商店從 2014 年實施新政前的五千多家，到. 政治大. 2015 年 10 月時增加為 29,000 家，於制度修訂後的 1 年中增加了 24,000 家。不. 立. 僅是都心地區的百貨公司及購物中心，鄉鎮地區的免稅特產店也在持續增加當中。. ‧ 國. 學. 且商店街連盟也可去申請免稅服務，旅客在有申請免稅服務的商店街聯盟購物，只要買到累積 5,000 日幣就能在商店街指定處免稅。. ‧ sit. y. Nat. 南韓. al. er. io. 現行退稅流程為外國旅客消費滿 3 萬元，即可在機場出境時或市區內指定地. v. n. 點辦理退稅，由於退稅人數眾多，常常造成了大排長龍的狀況。南韓政府從 2016. Ch. engchi. i n U. 年 1 月 1 日貣實施新稅制。將對海外旅客推出百貨立即退稅服務，以提振營收。在新制下，外國旅客購買 3 萬韓元至 20 萬韓元的產品，將可免徵 10%增值稅(VAT)，也就是每筆價格低於 20 萬韓元並包含增值稅的產品，可當場立即退稅，每人可享的免稅額度為 100 萬韓元。南韓當局宣布在 2016 年貣實施新規，改變國內免稅店的營運方式，讓外國旅客消費更便利，無頇持購買證明前往專門櫃檯才能辦理退稅。退稅對象： (一）. 擁有南韓以外國家的永久居住權。. 30.

(38) (二）. 在南韓停留不超過六個月的外籍旅客。. (三）. 在國外生活至少兩年以上的南韓公民，並且在南韓停留不超過三個月. 者。退稅稅率：可免除 10%消費稅。退稅單位：商家多貼有 Tax Refund 或 Tax Free 的標誌。可退稅商店以及退稅單據皆標示有. 政治大. 各家退稅業者標誌，不同退稅公司商品單據僅能於各家退稅處進行退稅，目前提. 立. 供此服務的公司有三家，分別是環球藍聯退稅公司「Global Blue TAX FREE」、「kt. ‧ 國. 學. tourist reward」、「Global Tax Free」。. ‧. 退稅範圍及條件：. sit. y. Nat. 適用免稅價格優惠的單筆消費最高額度為 20 萬韓元，每名旅客的現場免稅消費. 退稅流程：. al. n. 稅。. er. io. 總額度為 100 萬韓元，若合計消費超過 100 萬韓元的部分，則仍需在機場進行退. Ch. engchi. i n U. v. 在免稅商店（貼有 Tax Refund 或 Tax Free 標誌的商家）內購買商品後，再於機場或市區退稅處退換商品價格中所包含的消費稅（附加價值稅、個別消費稅等）。原本於事後免稅商店購買商品後，在可退稅商店內購買商品後，向店員索取退稅單據，持退稅單據至機場港口或是市區退稅處進行退稅手續，等於需另外辦理相關退稅手續才能領取退稅款項。但自 2016 年 1 月 1 日貣實施「現場退稅制度」後，外國消費者在免稅商店購買商品時，外籍遊客只需支付扣除消費稅(附加價值稅、個別消費稅等)的價格。其退稅程序非常簡單，外國旅客出示護照，免稅 31.

(39) 商店將護照資訊和購物明細即時連線給海關，獲得承認後，即可立即享有免稅優惠價格。現主要以外國旅客較多的百貨公司或是超市為中心，實施現場退稅制度，預計未來將透過階段式開放一般免稅商店適用該免稅制度。新加坡 2012 年 8 月 19 日貣，電子遊客退稅系 (eTRS) 統徹底取代了文件式的退稅表格系統。退稅對象：. 政治大. 非新加坡公民或擁有永久居留權的居民。. (二）. 購買之日的前兩年內於新加坡居住未超過 365 天。. (三）. 購買日前六個月內未曾在新加坡工作。. (四）. 購買商品時已滿 16 歲。. ‧ sit er. al. n. 退稅單位：. io. 可免除 7%消費稅。. y. Nat. 退稅稅率：. ‧ 國. 立. 學. (一）. Ch. engchi. i n U. v. 電子退稅服務是由商店決定是否參與，並不是所有的新加坡零售商都提供這一項服務。新加坡消費稅 (GST) 註冊之零售商可以選擇自行提供這項服務，或者使用中央退稅機構 (Central Refund Agency) 服務。目前，新加坡擁有三家中央退稅機構，三家分別為 Global Blue、Premier Tax Free、Global Tax Free。退稅範圍及條件：自購買之日的兩個月內，符合相關資格和條件的遊客，也就是消費達到 100 新元以上即可享有退稅，退稅款項中將扣除退稅服務的手續費，可於機場的離境大廳 32.

(40) 中申請退還消費稅。退稅流程：在有參與 eTRS 的商店消費時，必頇使用同一張信用卡，做為各項消費憑證。消費後，店家會要求出示護照進行核實，旅客再向商家索取 eTRS 發票或收據正本。旅客離境前，為檢索消費明細，使用指定的信用卡作為憑證。或者掃描旅客的 eTRS 票據，以便檢索各消費細項。接著按照 eTRS 自助服務台列出的步驟申請退税。查看自助服務台印出的通知單，確認是否頇前往海關檢查處進行查核。在海關檢查處，需出示消費品、發票或收據正本、機票及登機證。機場離境的旅. 政治大. 客，所申請的退稅款將退還至旅客的信用卡中，或以現金、銀行支票的方式支付。. 立. 泰國. ‧ 國. 學. 臺灣赴泰國旅遊人數逐年增加，每年臺灣至泰國觀光旅遊人次達 35 萬人次，. ‧. 泰國更是世界旅遊大國，在 2015 年底，泰國政府統計去年有接近三千萬人次赴. sit. y. Nat. 泰國旅遊，因此其旅遊實力不容小覷，目前，泰國 2013 年 9 又實施退稅新制，. n. al. er. io. 不用再扣除 100 元泰銖的手續費，可領取的消費退稅金額從 4%~6.1%不等。退稅對象：. Ch. engchi. i n U. v. 非泰藉外國遊客，且在泰國停留不超過 180 天，另外，非航空公司職員、乘坐國際航空公司的航班。退稅稅率：泰國的消費稅是 7%，但退稅比例是從 4%貣跳，最多只能退回 6.1%，買的金額愈高，退稅比例也會越高。退稅單位：欲享此退稅優惠的旅客，必頇在有張貼「VAT Refund for Tourists」標誌的商店內 33.

(41) 購物。退稅範圍及條件：申請退稅頇在同一間商店購買商品滿 2,000 泰銖以上，購買總額必頇超過 5000 泰銖，且只適用於購買後六十天內攜離出境的物品。不超過 30,000 泰銖的退稅款，可以選擇以現金、銀行匯票、或是信用卡轉帳。超過 30,000 泰銖，則可使用銀行匯票或信用卡轉帳。退稅流程：. 政治大份退稅表格(P.P.10)給旅客立，並將發票貼在表格上。旅客頇於出關且行在李交接前，在貼有「VAT Refund for Tourists」消費後，出示發票正本及護照，店員會填寫兩. ‧ 國. 學. 於貼有「VAT Refund」標誌的海關辦公室出示表格及讓海關檢查商品。在出關查驗護照後，在海關辦公室出示以上所有表格與文件5以取得退稅款項。但旅客在. ‧. 出境前是否能獲得退稅，還是必頇由機場稅務官決定。. n. er. io. sit. y. Nat. al. 5. Ch. engchi. i n U. v. 相關的表格與文件：包括申請退稅表格(P.P.10)和發票正本並且註明商店名稱與消費日期。 34.

(42) 臺灣退稅對象. 日本. 南韓. 新加坡. 泰國. 持非中華民. 持觀光簽證非擁有南韓. 非擁有新加. 非泰藉外. 國之護照入. 入境日本未永久居住權. 坡永久居留. 國遊客，且. 境且在境內. 滿 6 個月的入境且在南. 權的外籍旅. 在泰國停. 停留日數未. 短期停留. 韓停留不超. 客。且購買. 留不超過. 達一百八十. 者。. 過六個月的. 之日的前兩. 180 天者。. 外籍旅客。. 年內於新加. 在國外生活. 坡居住未超. 三天者。. 過 365 天；治政兩年以上的大前六個月內南韓公民停留不超過三. 未曾在新加. 個月者。. 坡工作。. 10%. 7%. 8%. 退稅條件. 達新臺幣. 消耗品及非海關退稅：. 同一商店累. 及門檻. 2000 元。. 消耗品達. 計消費達到. 店購買商品滿 2,000. io. sit. 總額超過. 海關退稅：總 5000 日幣。 100 萬韓元。 100 新元。. al. n. 額超過新臺. 4%~6.1% 同一間商. y. ‧. 5%. Nat. 退稅稅率. er. 學. ‧ 國. 立. Ch. engchi U. 退稅總額上現場退稅：. v ni. 泰銖以. 幣 24000 元。限為 50 萬. 單筆最多 20. 上，購買總. 現場小額退. 萬，總額不. 額必頇超. 稅：不超過新. 超過 100 萬. 過 5000 泰. 臺幣 24000. 韓元。. 銖。. 日圓。. 元。特約市區商店退稅：不限金額。 35.