利息資本化會計處理準則!
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本公報係訂定利息資本化之會計處理準則。
前項所稱利息係指因借款而發生之相關成本，通常包括：
長、短期借款及銀行透支之利息。
借款折、溢價之攤銷。
因借款而發生之附加成本之攤銷。
資本租賃下應付租賃款之應計利息費用。
外幣借款之兌換損益中性質上屬利息之部分。（附錄一釋例 五）
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資產之成本應包括使該項資產達到可用（或可出售，以下同）
狀態及地點前之一切必要而合理之支出。如該項資產需經一段 時間，以實施必要之購置或建造工作使其達到可用狀態及地點 時，則此段時間內為該資產所支出款項而負擔之利息，乃為取 得該資產成本之一部分，故此項利息，不宜按一般會計處理作 為期間費用，而應將利息資本化，作為該資產之取得成本，而 隨該資產之使用年限攤銷。利息資本化之主要目的有二：
使資產之取得成本更能反映企業投資於該資產之總成本。
使取得資產之有關成本得在將來該資產提供效益之期間分 攤，以達收入與費用相配合之原則。
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應將利息資本化之資產
應將利息資本化之資產包括：
為供企業本身使用而購置，或由自己或委由他人建造之資 產。
專案建造或生產以供出租或出售之資產，如建造船舶、開發 不動產或營建業建造房屋等。
但下列資產不得將其利息資本化：
短期間內經常製造或重複大量生產之存貨。
已供或已能供營業使用之資產。
目前雖未能供營業使用，惟亦未在進行使其達到可供使用之 必要購置或建造工作之資產。
土地如未進行開發或建造工作，不得將購置土地之利息資本 化；如已積極進行開發或建造工作，則在該工作持續期間應將 土地及開發成本之利息資本化，作為建築物之成本。惟若土地 開發後係供逕行出售，則資本化之利息應作為該土地之成本。
應予資本化之利息金額
對於應將利息資本化之資產，所應資本化之利息金額僅限於在 該項資產購建期間，為支付該項資產成本所必須負擔之利息。
換言之，此項應予資本化之利息，須為若不購建該項資產即無 需負擔之利息。
每一會計期間，每項資產所應資本化之利息金額應為以資本化 利率乘以該期間內為購建該資產累積支出之平均數，資本化利 率應為該會計期間所借款項之利率。
如購建資產係供出售並有預收價款者，或購建資產受有政府捐 助款者，應將該期間預收價款及接受政府捐助款平均數自累積 支出之平均數予以減除。
若企業特別舉債以購建一項應將利息資本化之資產，則此借款 之利率為資本化利率；惟若購建該項資產累積支出之平均數大 於該專案借款之金額，則超出之金額必須以其他應負擔利息之 債務的加權平均利率為資本化利率計算之，但如採用其他方法 所計算之利率與加權平均利率差異不大時，得用其他方法計算 資本化利率。（附錄一釋例一、二、三、四、五）
每一會計期間資本化之利息總金額不得超過該期間認列之利 息。但為購建資產所作之專案借款，其資金如未全部動用而暫 時投資，或一般性借款需作補償性存款時，則因投資或存款所 生孳息收入應與借款成本抵銷。應將利息資本化之支出，以該 支出本身應資本化，並需支付現金、交付非現金資產、或承擔 應支付利息之債務者為限。（附錄一釋例一、二、四）
利息資本化期間
當下列三種情況同時具備時，即應開始將利息資本化：
購建資產之支出已經發生。
正在進行使該資產達到可用狀態及地點之必要工作。
利息已經發生。
前項第二款所稱「必要工作」，不僅包括資產實體之建造工 作，亦包括其他為促使該項資產達到可用狀態及地點前之積極 準備工作，例如建造前之擬定計畫，取得政府機關之許可等管 理及技術性工作。
第一項三種情況同時繼續存在時，利息資本化應繼續進行。如 企業停止上述有關資產購建之大部分工作，則應停止利息資本
化，直到工作恢復為止。如有證據顯示，該停頓或遲延係不可 抗力且短暫之現象，在可預見之未來能立即恢復，或停止購建 之大部分工作為整個過程之必要部分，則均不須停止利息之資 本化，但以該暫停期間未超過三個月為限。（附錄一釋例二）
當資產已完工可供使用或出售時，即應停止利息資本化。資產 之一部分已完工，其餘部分仍繼續建造時，已完工之部分如可 單獨使用（如大樓公寓），則完工部分之支出應即停止利息資 本化。
若資產各部分雖分別完工，但必須等待整體完工後方可一起使 用（如生產設備之製造），則利息資本化應繼續至此項資產全 部完工並達到可用狀態及地點時為止。
若資產本身雖已完工，惟另一獨立之相關資產尚未完工，致使 該資產無法作有效之使用，如油井開採設備，須待其輸油管完 成後才能進行採油工作，則此類資產應俟其相關設備完成後，
方可停止利息資本化。（附錄一釋例二）
資產帳面價值高於公平價值時之處理
當購建資產之帳面價值較其公平價值為高時，利息仍應繼續資 本化，但應認列資產帳面價值高於公平價值之損失。
資本化利息之會計處理
資本化之利息為所購建資產成本之一部分，應按照取得資產之 成本處理之。
財務報表之表達
企業應於財務報表表達或其附註揭露下列資訊：
利息資本化前之利息總額。
資本化利息之金額。
資本化利率。
資本化利息之金額及其利率應依其所屬資產之類別分別揭露。
過渡期間處理方法
自中華民國七二年一月一日起，由原有之會計處理方法轉變 為本公報所規定之新方法時，按下列方式處理：
於中華民國七二年一月一日，已有應將利息資本化之資產 存在，且以往未曾將利息予以資本化或根據不同於本公報規 定之方法將利息資本化者，均無須追溯調整，僅就以後新發 生之利息予以資本化。
於中華民國七二年一月一日，若有不應將利息資本化之資 產存在，而已將利息資本化者，自中華民國七二年一月一 日後應即停止利息資本化，但已資本化之利息無須調整。
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本公報於中華民國七一年二月三一日公布，中華民國七 四年三月二 一日第一次修訂，中華民國九 年一月 一日
第二次修訂。
第二次修訂條文對會計年度結束日在中華民國九年二月三 一日（含）以後之財務報表適用之，但亦得提前適用。原已
採用本號公報者，適用第二次修訂條文時，無須追溯調整。
本公報不適用於非重要項目
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附錄一 釋例
釋例一 累積支出平均數大於專案借款金額時，資本化利 率之計算(第6、7段)
甲公司於民國八九年四月購買某一應將利息資本化之資 產，四月份計支出三筆價款，其中四月一日為$2,000,000，四月
日為$1,200,000，四月五日為$800,000，此項資產於五月一日方 安裝完成，正式啟用，另該公司帳上有下列負擔利息之借款：
為購買該資產而於四月初借款$800,000，年利率12%，該月份 利息為$8,000。
四月前借入某一短期借款$500,000，年利率為10%，該月份利 息為$4,167。
四月前借入某一長期借款$600,000，年利率為8%，該月份利息 為$4,000。
經分析若甲公司不購買該資產，則上列第及兩筆借款即 可償還。因此，甲公司四月份應予資本化之利息金額計算如下：
由 於 購 買 該 資 產 至 安 裝 完 成 所 支 出 款 項 之 平 均 金 額 為
$3,200,000(即$2,000,000＋$1,200,000×20/30＋$800,000×15/30
＝ $3,200,000) 大 於 相 關 借 款 $800,000 ， 故 平 均 金 額 中 僅 有
$800,000應採該借款之利率計算資本化利息金額：
$800,000×12%×1/12＝$8,000
支 出 款 之 平 均 金 額 $3,200,000 超 過 相 關 借 款 餘 額 之 部 分 為
$2,400,000，應採用本月份其他借款之加權平均利率，以計算資 本化利息金額：
加權平均利率為：($4,167＋$4,000)÷($500,000＋$600,000)
＝0.74%
$2,400,000×0.74%＝$17,760
可予資本化利息之總額$8,000＋$17,760＝$ 25,760
但 因 四 月 份 認 列 利 息 總 額 僅 為 $16,167($8,000 ＋ $4,167 ＋
$4,000)故該月份應資本化之利息金額為$16,167而非$25,760。
釋例二 建造工程停頓時，資本化利率之計算（第6、7、
8、9段）
乙公司於民國八八年四月至八九年三月間建造一棟辦公 大樓，並於八九年四月初遷入辦公。於辦公大樓建造期間，因 未按原設計圖建造，致損害他人權益，而發生訴訟，使建造工作 自八八年七月起停頓二個月。下列為辦公大樓未包括資本化利 息之成本發生經過：
月 份 成 本 項 目 金 額 88年4月 大樓設計費及申請建照 $ 352,368
5月 大樓基礎工程及地下室 720,876 6月 一樓部分工程 370,600
7月 停 工 －
8月 停 工 －
9月 完成一樓工程及二樓 1,020,050
10月 三樓工程 750,750
11月 四樓工程 870,768
12月 五樓工程 927,870
89年1月 六樓工程 921,214
2月 七樓工程 975,720
3月 電梯及隔間工程等 1,027,862 合 計 $7,938,078
乙公司自有資金足可完成此項工程，惟於建造期間有一長期 借款$6,000,000，年利率12%，利息按月支付，經分析若乙公司不 建造此辦公大樓，則所剩之自有資金可償還長期借款，因此，乙 公司應可資本化之利息為：
88年4月至6月應資本化之利息： ＡＢＣＤＥＦＧＨ 累積支出 按成本計 資本化利息月底累積 月初累積 平均數每月算之利息 （Ｅ或Ｆ較支出數 月份支出數當月支出數Ａ＋1/2B利率 Ｃ×Ｄ實際利息 低者）Ａ＋Ｂ＋Ｇ 04 $0,000,0－ $0,352,368 $0,176,184 1%$ 01,762 $60,000 $011,762 $1,354,130 05 354,130 720,876 714,568 1%7,146 60,000 17,146 1,082,152 06 1,082,152 370,600 1,267,452 1%12,675 60,000 12,675 1,465,427 88年4月至6月應資本化之利息---$021,583 88年9月至12月應資本化之利息： 09 $1,465,427 $1,020,050 $1,975,452 1%$ 19,755 $60,000 $019,755 $2,505,232 10 2,505,232 750,750 2,880,607 1% 28,806 60,000 28,806 3,284,788 11 3,284,788 870,768 3,720,172 1% 37,202 60,000 37,202 4,192,758 12 4,192,758 927,870 4,656,693 1%46,567 60,000 46,567 5,167,195 88年9月至12月應資本化之利息---$132,330 89年1月至3月應資本化之利息： 01 $5,167,195 $0,921,214 $5,627,802 1%$ 56,278 $60,000 $ 56,278 $6,144,687 02 6,144,687 975,720 6,632,547 1% 66,325 60,000 60,000 7,180,407 03 7,180,407 1,027,862 7,694,338 1%76,943 60,000 60,000 8,268,269 89年1月至3月應資本化之利息---$176,278 (註)：88年7、8兩個月份之停工非因不可抗力現象之遲延或整個工程之必要過程，故應停止利息資本化。
八八年度應資本化利息為($21,583＋$132,330) $153,913
八九年度應資本化利息為 176,278
應資本化利息合計數 $330,191 由於乙公司之會計政策係按月計算資本化之利息，故上列建 造辦公大樓期間每月資本化之利息自應包括在月底累積支出數 內，但資本化之利息金額應僅限於實際認列之利息。
釋例三 分期付款購建資產時，應資本化之利息計算(第6段)
丙公司於民國八九年三月一日以分期付款方式購買機器一 部，機器價格為$1,000,000，同日付分之一，其餘分九期平均償 還，每期半年，並按未償還餘額加計年息12%之利息。此項機器 於同年月二日始安裝完成，正式啟用。丙公司於八九年度 除此項分期償還之債務外，別無其他付息債務，故應予資本化之 利息金額計算如下：
可予資本化之利息金額為平均支出款乘以加權平均利率 $1,000,000×12%×233/365＝$76,603…(89/3/1∼89/10/20)
分期付款購買機器實際認列之利息為
$900,000×12%×1/2 . ＝$54,000……第一期之利息 (89/3/1∼89/8/31) $800,000×12%×50/365 .. ＝ 13,151……截至月二日止之 第二期利息
(89/9/1∼89/10/20) 合 計 . $67,151……應予資本化之利息金額
但因可予資本化之利息金額大於實際認列之利息金額，故應予 資本化之利息金額僅為$67,151。
釋例四 以現金增資購得利息資本化之資產(第6、7段)
沿釋例一，變更條件如後，其餘不變：甲公司為購建該資 產，辦理現金增資並於八九年三月一日募足股款$2,500,000。
為購建該資產而於四月初洽妥專案借款$800,000，於四月日動 用$700,000、四月五日動用$100,000，該月份利息$5,167。
甲公司四月份利息資本化計算如下：
應計利息資本化支出金額之計算
現金增資數 (A)
支出金額 (B)
累積支出款 (C)
現金增資款尚未 動用之金額
(D)
應計算利息資本 化之支出金額 日期 (E)
A B C D＝A－C＞0時
之金額
A－C＜0時 E＝B－上期D
3/1 $2,500,000 － － － －
4/1 $2,000,000 $2,000,000 $500,000 － 4/10 $1,200,000 $3,200,000 － $700,000 4/15 $1,800,000 $4,000,000 － $800,000
超過現金增資之支出款平均金額＝$700,000×20/30＋$800,000
×15/30＝$866,667
專案借款 平均支出：($700,000×20/30＋$100,000×15/30)＝
$516,667
專案借款利息支出：$516,667×12%×1/12＝$5,167
非專案借款利息支出:($866,667－$516,667)×0.74%＝$2,590
可利息資本化總額：$5,167＋$2,590＝$7,757
四月份可利息資本化之總額$7,757，小於實際利息總額$13,334 (即$5,167＋$4,167＋$4,000)，故應利息資本化之金額為$7,757。
【說明】：以現金增資款購建資產，因未負擔利息，故在現金增
資額度內，不得將利息資本化。若購建資產之累積支 出金額超過現金增資額時，應於超過時才開始利息資 本化，本釋例為4月10日以超過之$700,000開始計算利 息資本化。惟若按月計算利息資本化時，可於購建資 產之累積支出超過現金增資額之月份，以超過金額之 半數計算利息資本化。
釋例五 資本化利率之計算(第1、6段)
丁公司八九年月，為購置某廠房設備，向A銀行辦理專 案廠房貸款$1,000,000，期間三年，年利率9%，經分析若丁公司 不購建該廠房，則不需負擔下列借款之利息，其他有關借款資訊 如下：
丁公司與B銀行訂有透支額度之契約，年利率12%，丁公司於10 月1日動支$200,000，於10月7日還清。
發行商業本票$500,000，期間180天，年利率9%，該筆借款由C 銀行擔任保證人，丁公司於保證期間應支付保證人手續費為發 行金額之0.3%。
丁公司帳上有一筆應付公司債，期間5年，金額$1,000,000，票 面利率4%，發行折價為$20,275，採平均法攤銷，八九年 月折價攤銷金額為$20,275÷5÷12＝$338。
公司於八九年月初曾向租賃公司，以資本租賃方式承租建 廠混凝土卡車一輛，八九年月初應付租賃款為$300,000，
月份隱含利息支出
$2,500。
丁公司八九年月應資本化利率計算如下：
專案借款利率：9%÷12＝0.75%
若累積支出平均數大於專案借款金額者，其加權平均利率之 計算如下：
項 目 利 息 支 出 月 加 權 平 均 借 款 金 額
透 支 $200,000×6×12%÷365＝$395 $200,000×6÷30＝$40,000
商業本票－利息
－保證手續費
$500,000×4%÷12＝$3,750
$500,000×0.3%÷6=$250
$500,000
－
應付公司債－票面息
－折價攤銷
$1,000,000×4%÷12＝$3,333
$20,275÷5÷12＝$338
$1,000,000
－
資本租賃 $2,500 $300,000
合 計 $10,566 $1,840,000
月加權平均利率：$10,566÷$1,840,000＝0.574%
