餐旅會計 講義 （許淑真編 第一版 2012/4）
適用班級：進餐二甲、進餐二乙
目錄
一、 教學大綱 二、 補充講義 三、 習題 四、 解答
一、 教學大綱 1.教學目標：
透過課程理論的教授與習題的練習， 讓餐飲從業人員了解企業的財務狀 況、經營成果、及現金流量的情形。並做好餐飲成本控制與正確的財務決策，為 餐廳嬴得高營運利潤與永續經營的依據。
2.授課方式：
理論教授(1h)、個人習題練習(15min)、分組作業討論 (10min) 作業解說 (25 min)
3.先修課程：
基礎會計、會計學原理、會計學 4.課程內容與進度：
第一週 課程介紹、餐旅會計基礎與實務
第二週 餐旅會計制度、組織、職權及會計原則 第三週 會計原則、餐旅會計要素與方程式 第四週 會計科目及餐旅會計憑證
第五週 會計原理-分類、過帳、試算
第六週 會計原理-結帳、結帳後試算、財務報表分析-財務狀況表
第七週 財務報表分析-綜合損益表、現金流量表 第八週 期中考前練習
第九週 期中考
第十週 餐旅業資金籌集
第十一週 餐旅業營業收支會計核算
第十二週 餐旅業對外投資與外幣資金會計核算 第十三週 餐旅業財產清查會計核算
第十四週 食品原物料核算 第十五週 餐飲成本核算 第十六週 餐旅預算管理 第十七週 期末考前練習 第十八週 期末考
5.教科書：
餐旅業會計基礎與實務 – 鄭佳欣 華立圖書 6.參考書籍：
(1) 初級會計， 鄭丁旺、汪泱若、黃金發合著。
(2) 餐旅會計學實務，林珍如著，文京出版社。
(3) 餐旅會計學，李忠成、鄭佳欣、岑淑筱、黃蘭鈺合著，華格那出版社。
二、 補充講義
第 1 章 概 述
本章主要在介紹餐旅產業所含括的業務內容，包括：旅遊業、餐飲業、
旅館業等，目的是希望能讓讀者清楚的了解這些產業的特性與業務經營特點，由 於本書所強調的是餐旅業，因此日後的章節實例僅從旅館業與餐飲業來探討，同 時進一步的介紹餐飲業複雜的原物料存貨特點以及旅館業固定資產的特性；另 外，由於餐旅業的產業特性與一般產業不同，因此希望藉由本章節的整理可以讓 讀者清楚的了解餐旅會計業務與一般買賣業會計的相異處，對餐旅產業與其會計 業務有更深的認識與理解。
1.1 餐旅產業的業務經營特點
餐旅產業是旅遊業、餐飲業及旅館業的總稱。它們均是以服務設施為條件，
向消費者提供勞動服務為主的服務性行業，其中包括旅行社、飯店（賓館、酒店）、 渡假村、民宿、餐館、SPA館等各類休閒性的服務企業。旅遊業是目前所有產業 中新興的經濟產業，被人們稱為“無煙產業”。旅遊業是以旅遊資源和旅遊設施 為條件，為旅客提供吃、住、行、遊、購、娛樂等消費的一種休閒服務行業。它
具有經濟、文化等多種屬性，其經濟是促進人與人之間的互動和文化科學的交 流，也能為國家獲得外匯收入，故又稱為“無形貿易”。
1.2 餐旅業會計核算特點
任何行業的會計核算特點，都是由該行業發展的情況以及業務經營的特點所決定 的，餐旅業會計特點也是如此，它同樣也是適應社會的發展和社會經濟管理的需 要而產生，並以貨幣為主要計量單位，運用專門方法，對經濟活動進行核算和監 督的一種管理活動。
餐旅業會計特點
現代會計必須符合現代社會中的市場經濟發展。市場經濟的發展，必須將本 國的經濟，與世界各國的經濟連成一體，因此要求會計訊息具有共同的標準。
綜合性強
由於餐旅業是集合食、住、行、購物、觀賞、遊覽、娛樂等方面為一體的休 閒綜合性服務，形成了旅遊業、餐飲業、旅館業相互聯繫、相互結合的服務體系。
這些企業的經營活動必然涉及旅行社、飯店、遊樂場所、餐飲場所、航空公司、
鐵路客運等交通運輸、古蹟、森林、風景區等休閒產業。由於上述的許多服務都 與人們日常生活息息相關。因此這種經營面廣、業務內容複雜多樣性的特點，反 應到會計工作中，就形成了會計核算內容必須涵蓋多個行業的綜合性特點。
會計訊息要對經濟活動進行全面、連續、系統、完整的記錄，計算、分析和 考核，所以必須提供真實、準確、完整的會計訊息，以便管理者及時發現問題，
採取正確經營策略，除了滿足企業內部經營管理的需要外，還要滿足投資者、債 權人等企業外部投資決策者的需要。
提高經濟效益，為國家建設和企業發展累積資金。根據會計資訊，分析、考 核企業的財務狀況和經營成果，尋找進一步開源節流的途徑，全面地核算和監督 企業在經營過程中費用、成本的支出，嚴格審查其是否合理，防止貪污和浪費行 為的發生，力求以最少的成本取得最佳的經濟效益。
餐旅業的財產是業務經營的基礎，也是投資人擁有的資產，因此，保護企業 財產的安全和完整也就是維護投資人的利益。為此，餐旅會計應當充分發揮會計 監督的功能，審核各項經濟業務的合法性和合理性，避免違法違規和減少損失浪 費現象，同時還應當督促和協助企業內部有關商品物資保管部門建立帳目，健全 制度、定期盤點，做到帳實相符，以保護企業財產不受侵犯。
第 2 章餐旅業會計架構 2.1 餐旅業會計制度的作用 (一) 符合國家相關規定
我國稅法的規定，餐旅業無論是作為企業，還是納稅人，都必須根據國家法 律的規定，設置必要的帳簿，進行會計記錄，並且定期編製財務報表。各企業因 其投入資本額不同，從事的專業領域不同，企業的管理組織結構也有所不同。這 些都必然對企業會計制度的構成和運作產生不同的影響。總而言之，餐旅業會計 制度應該能夠達到以下要求：
1.準確、及時、全面地反應企業的經營成果：
企業在一定時期內所實現的收入，以及為了實現收入所發生的成本費用應實 際記錄和及時報告。
2 準確記錄企業資產的庫存、流量：
準確記錄企業資產庫存及流量情況，揭示其中 所存在的不正常情 況及產生的原因。
3.能夠對外及時提供各種報表：
能夠為銀行、金融公司和其他可能的債權人提供有關財務狀況、資訊、營運及融 資能力的財務報表並向政府部門和稅徵部門提交各種報表和納稅申報資料。
(二)強化內部管理
對餐旅業來說，可以從會計記錄的以下幾個方面來加強企業內部管理。
1.現金記錄：
它可以提供有關現金收支和結存餘額的必要訊息。而且，由於現金資產的高 流動性和高風險性，需要對現金類資產進行嚴格的內部控制和風險防範。在這種 情況下，保持及時而準確的現金記錄不僅是提供經營訊息的必要資訊，也成為加 強管理和控制的重要手段。
2.應收帳款記錄：
應收帳款不僅能夠清晰地報告企業的流動資金中有多少金額和多大比例被 欠款客戶所占用，還能分別說明在拖欠帳款的客戶中，哪些客戶積壓資金最多，
哪些客戶拖欠資金最多，哪些客戶拖欠時間最長。對這些記錄進行分析可以反應 一個企業的信用政策和收款政策的有效性，同時可以為企業確定對不同客戶的信 用額度提供重要的依據。
3.存貨記錄：
存貨量的高低直接影響企業的正常經營，特別是對餐飲業來說，其存貨的多 少是非常重要的，存貨過多會導致積壓，腐爛或變質進而影響現金的週轉。因此，
存貨的控制是一個非常重要的管理環節，它所提供的訊息為：採購並保持足夠的 存貨水準、存貨的安全儲存、有效使用、正常週轉都是不可或缺的重要依據。
4.固定資產記錄：
固定資產記錄顯示每單位固定資產的原始價值和到目前為止的累計折舊金 額，同時提供固定資產的新舊程度或損壞程度的相關數據。中小型的餐旅業由於
企業資本和營運資本相對匱乏，因此生產規模相對較低，對固定資產的核算比較 簡略。
5.應付帳款記錄：
應付帳款記錄顯示企業應該支付給供應商的帳款，其中包括對各種存貨、原 物料、客房備品、消耗品、固定資產等。供應商的欠款，不僅包括對企業以外勞 務供應部門的欠款，還包括對水、電、通訊服務供應部門的欠款。而應付帳款記 錄能夠及時有效地提供負債的償還時限及償還折扣。
6.經營過程和成果的記錄：
企業在經營過程中所產生的訊息最終能夠在對外公佈的財務報告中得到綜 合反應。面對企業內部管理人員，需要能隨時將當期的報表資料與上年度的同類 報表進行比較，或者相同預算目標進行比較，為改進管理提供必要的訊息。
2.2 餐旅業會計組織及制度
餐旅業的會計組織應該是依據各單位會計業務的需要設置相關會計人員並 指定會計主管人員；中大型餐旅業設財務處（或稱會計處）、財務部、財務科；
小型餐旅業設財務課（或稱會計課）、財務組，並指定會計主管人員，如：財務 處長、財務部經理、財務科長、財務股長、財務組長等。
為了使會計部門充分發揮其作用，設置會計組織部門時，必須遵照以下原則：
(一)根據自身情況設置會計組織
餐旅業應根據各單位本身的規模和業務特點設置會計組織，對於規模大、業 務複雜、會計工作量大的單位，會計部門就應當大些，會計人員多些，如：飯店 企業，因包括了吃、住、玩、銷售等多種業務，因而其會計部門就要大些，既有 管各個業務的會計，也有總帳的會計等；
(二)會計人員的分工要明確、具體
會計人員之間的分工要明確具體，要有利於相互牽制，防止會計舞弊的產 生。必須要明確規定每個會計人員的工作職責、工作內容、工作權限，嚴格實行 內部牽制的工作責任制。
(三)以提高工作效率為原則
餐旅業由於規模大小不等，所以，其部門設置就應有所不同。但無論如何，
企業都要本著以提高效率為宗旨來精簡部門，即部門設置要從本單位會計工作實 際需要出發，本著精簡的原則，人盡其才，提高工作效率。
2.3 餐旅業會計職位及職權
企業的管理組織是一個大系統，而會計部門是這個系統下的子系統；餐旅業 的會計工作職位的設置，取決於企業經營管理組織系統的規模和管理要求。會計 職位設置的原則如下：
(一)按專業化要求
餐旅業的各項財會工作都具有自己專門的技術。按照專業化要求，一般 可將企業財會人員細分為如下職位：總會計師（或財務總監），財務部經理，收
款，出納，總帳會計主管，應收、應付主管，應收、應付會計，成本控制，費用 核算，薪資會計，銷售會計等職位。
(二)按工作量大小
餐旅業應根據企業財會工作量大小和財務人員素質，設置一職一人、一 職多人或一人多職。
(三)建立高效率的會計手續和工作程序
在準確無誤的前提下，採用各種會計、核算方法，做到簡明易行、簡單 方便；努力減少會計工作中的資源浪費，其中包括人力、物力和財力的浪費，以 達到提高工作效率和降低費用的目的。
2.4 餐旅業財務執行及模式
會計核算的前提又稱會計假設，是指在進行會計核算時，對某些經濟現象，
在無法確定其發展趨勢與最終演變的情況下，進行邏輯推理所作出的符合客觀實 際的科學推斷，從而保證會計核算工作的正常進行，又稱「基本環境假設」。會 計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數據的搜集都要以這一系列的基本假 設為依據。我國的會計假設主要有企業個體、繼續經營、會計期間和貨幣評價等 四項。
第 3 章餐旅業基本會計本流程
3.1 餐旅業會計要素及方程式
進行會計工作，首先要確定五大會計要素，這也是會計的主要研究對象，依 據國際會計準則（簡稱 IFRS）的標準，五大會計要素分別是資產、負債、業主 權益、收益、費損，圖 3-1 所示。
五大會計要素
資產 負債 權益 收益 費損
從以下幾方面了解資產所具有的特徵。
1.資產是在未來具有不同的物質形態，其實質是能夠給企業帶來經濟利益或 服務潛能的經濟資源。
2.作為資產，必須為企業所擁有或者控制。
3.作為資產，必須能以貨幣衡量，若不能以貨幣衡量，則不能列為企業的資 產。
餐旅業會計方程式
(一)會計方程式
會計方程式又稱會計恆等式，是反應會計要素之間恆等關係的公式。它具體 包括下面二種：
1.靜態三要素會計方程式：即表示財務運行時某一時點的會計方程式。
資產 = 負債 + 權益
依照國際會計準則IFRS訂定會計準則公報，財務報表名稱將更名為：
損益表 綜合損益表 資產負債表 財務狀況表
業主權益變動表 權益變動表
該等式反應了企業在一定時點上的財務狀況，它是企業編製財務狀況表的理 論根據。
3.2 餐旅業會計科目及複式記帳
會計科目是指為記錄各種經濟業務，而對會計的五大要素按具體經濟內容或 用途所進行分類的項目。它是帳戶的名稱，是正確地運用複式記帳，填製完憑證、
登記帳簿和編製會計報表等會計核算方式的基礎。
一般會計科目設置的名稱與多寡，並無特別規定，端視企業規模大小，及其 營業內容而定，表 3-2 是依照會計五大要素之順序，及常使用之會計科目加以歸 納如表 3-2。
類別 會計科目
資產
1. 流動資產：現金、銀行存款、短期投資、應收票據、備抵壞帳、應收收益、存 貨、用品盤存、預付費用。
2. 基金及長期投資：長期股票投資、長期債券投資、備抵長期投資跌價損失。
3. 固定資產：土地、建築物、機器設備、辦公設備、餐飲設備、運輸設備、累計折 舊、累計折耗。
4. 無形資產：專利權、商標、特許權、商譽、開辦費。
5. 其他資產：存出保證金、暫付款。
負債
1. 流動負債：銀行借款、銀行透支、應付票據、應付帳款、應付費用、預收收益。
2. 長期負債：應付公司債、長期借款。
3. 其他負債：存入保證金。
權益
1. 權益：獨資企業之業主權益。
2. 合夥人權益：合夥組織之業主權益。
3. 股東權益：公司組織之業主權益。另有股本、資本公積、保留盈餘等項目。
收益 1. 營業收入：銷貨收入、銷貨退回、銷貨讓價、銷貨折扣。
2. 營業外收益及利益：利息收入、匯兌收益、處分資產利得。
費損
1. 銷貨成本：進貨、進貨運費、進貨退出、進貨折扣、進貨讓價、期末存貨。
2. 營業費用：
(1) 直接營運費用：製服、備品等耗材費，設施等水電、能源費用。
(2) 固定費用：租賃費、建築及產物保險、利息費用。
(3) 推銷費用：銷貨運費、廣告費、佣金支出、壞帳、交際費、差旅費、宣傳 費、郵費。
(4) 管理費用：薪資、折舊、員工保險費、員工福利金、執照費用。
3. 營業外費用及損失：處分資產損失、匯兌損失。
4
客房 10 月 1 日領用備品時等物料用品一批，價款合計 350 元，予以轉帳。在 填製記帳憑證時，金額誤記為 290 元。
10/1 營業費用 290
物料用品 290
在登記帳簿後，發現上述錯誤時，補充填製一張記帳憑證。會計分錄如下：
10/1 營業費用 60
物料用品 60
3.3 餐旅業會計核算依據 餐旅業會計憑證種類如圖所示
會計憑證是記錄交易，為確保財務報表所提供的資訊之真實性與客觀性，據以作 為記帳依據的書面證明。會計憑證種類繁多，按其填製的程序和用途不同，分為 原始憑證和記帳憑證兩大類。
3.4 餐旅業會計報告及分析 財務狀況表
亦即原來的資產負債表，依國際會計準則 IFRS 新公報將資產負債表更名為
「財務狀況表」。財務狀況表是反應企業在某一特定時點財務狀況的報表，表明 在此時點企業所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的 要求權。
財務狀況表之內容是列示企業在報表日所有各項資產、負債及權益之名稱及金 額，也是企業於報表日所持有之經濟資源的資料。財務狀況表應包括：資產、負 債及權益三部份，資產類項目按其流動性由大到小順序排列，固定資產的部份是 依照資產對企業目前的貢獻度排列，貢獻度愈大者，排列愈前面；負債項目按償 還期限短長排列；權益則依權益大小排列，權益大者排前面，資產總計等於負債 和權益總計。常用的財務狀況表帳戶，如表
資產帳戶
現金 土地
短期投資 建築物
應收帳款 傢具及設備
食品存貨 瓷器、玻璃器皿、銀器
飲料存貨 布巾
辦公用品盤存 制服
營業用品盤存 註冊商標
預付保險費 專利權
預付租金 定期存款
負債帳戶計
應付帳款 應計利息
應付營業稅 代收款項
應付所得稅 長期負債
應計薪資 應付票據
應付財產稅 應付抵押款
權益帳戶
業主資本 獨資或合夥
已發行普通股 資本主投入資本數
資本公積 資本主提領資本數
保留盈餘
Exercise
三、習題
習
題第二章
選擇題：
____ 1. 企業提列呆帳費用是符合： (1)繼續經營假設 (2)收入費用配合原則 (3)一致性原則 (4)保守穩健原則。
____ 2. 君悅酒店 05 年及 06 年折舊方法均採直線法是符合： (1)客觀性 (2) 一致性 (3)保守穩健 (4)配合 原則。
____ 3. 會計人員認為新台幣的價值不會因時而異，此觀念稱之為： (1)客觀原 則 (2)成本原則 (3)貨幣評價原則 (4)一致性原則。
____ 4. 晶華酒店烘焙坊以$80,000 買入一台定價$90,000 的落地烤箱，晶華酒店 以$80,000 入帳，是遵守： (1)收入實現 (2)客觀性 (3)一致性 (4) 成本原則。
____ 5. 六福皇宮人事部將影印紙以「費用」科目入帳，是遵守： (1)客觀性 (2) 保守穩健 (3)重要性 (4)成本 原則。
____ 6. 核銷費用應附上單據是遵守 (1)成本 (2)重要性 (3)一致性 (4)客 觀性 原則。
____ 7. 本期實際發生的款項，不論是否收到或支出，均應作為本期的收益與費 用處理，是遵守： (1)繼續經營 (2)配合原則 (3)保守穩健原則 (4) 一致性 原則。
下面會計處理符合哪個會計原則及假設慣例?
____ 1. 年底時預估本期客房收入的相關費用 ____ 2. 餐食實際賣出時才認列收入
____ 3. 所有交易均按貨幣金額入帳
____ 4. 會計核算必須有合法的書面憑證為依據 ____ 5. 財務報表上所使用的會計方法應前後期一致 ____ 6. 對於次要的業務可簡化會計核算程序
____ 7. 存貨市價下跌，預估損失；存貨市價上漲，不預估利益 ____ 8. 餐旅資產的取得應以實際支付的價格入帳
____ 9. 依照一定的年度編製財務報表
Exercise
____ 10. 固定資產每年提列折舊
A. 繼續經營假設 B. 收入實現原則 C. 成本原則 D. 重要性原則 E. 客觀性原則 F. 配合原則 G. 一致性原則 H. 貨幣評價慣例 I. 保守穩健原則 J. 會計期間假設 K. 企業個體假設
習
題第三章
一、 請說明下列會計科目是屬於那一要素：資產(A)負債(L)業主權益(OE)收入 (R)費用(E)
短期借款________ 預收帳款________ 應付費用_________
保留盈餘________ 累計折舊________ 有價證券_________
預付費用________ 佣金收入________ 呆 帳_________
福 利 金__________ 開 辦 費________ 行銷業務_________
二、請寫出以下交易事項的分錄：
1. 漢來飯店在 5 月 1 日開立支票購買辦公設備$12,000。
2. 永豐棧麗緻酒店 3 月 12 日以銀行存款購買大型烤箱$80,000。
3. 國賓飯店 2 月 25 日以銀行存款償還欠廠商的貨款$30,000。
4. 圓山飯店 6 月 14 日收到客人的支票作為客房收入$8,000。
5. 凱薩飯店 7 月 13 日以銀行存款購買布巾備品$20,000。
6. 長榮桂冠酒店 8 月 19 日向銀行借款償還欠廠商的貨款$50,000。
7. 台南飯店 10 月 11 日為員工預先支付一年健保費$12,000 元。
8. 金典酒店 11 月 5 日中餐廳賒購草蝦共$5,000 元，另含運費$500 付現。
9. 來來飯店業務部 12 月 21 日現金支付廣告宣傳費共$46,000 元。
10. 老爺酒店會計室統計至本月底 1 月 31 日截止尚有水電費用$10,000 元未 支付。
三、計算題：
1. KIKI 老媽餐廳本期餐飲收入為$3,000,000，其中現金收入$1,800,000，收 回前期應收帳款$150,000，預收款項$40,000，請計算餐廳因銷售所收到 的現金？
2. 韓味主義餐廳向銀行融資，承租一台設備，半年支付一次租金，設備 價 值為 $1,000,000 萬元，分 20 期付清。請問第三年底共支付多少租金？
3. 國聯飯店收回長期股權投資 $100,000，年末分得股利$50,000，及債卷投 資利息$5,000，請問飯店投資所收到的現金收益為？
4. 財務比率分析
(1) 某餐廳報表顯示資料有：現金$12,000、應收帳款$1,800，食品存貨
$4,400，預付費用$1,120、流動負債總金額$7,800 請問：
(a) 計算流動比率 (b) 計算速動比率
5. 加州美食餐廳的流動資產為$10,000，流動負債為$5,000，存貨為$2,000，
應收帳款為$1,000，則速動比率為？
6. 期初存貨為$21,000，期末存貨為$27,000，本期銷貨收入為$256,000，銷 貨成本為$164,000，則存貨週轉率及存貨週轉天數為？
7. 96 年銷 貨總額 為 $64,000，其中賒 銷淨額 為 $45,000，期 初應收帳 款為
$11,000，12/31 的應收帳款為$13,000，則應收帳款週轉率及應收帳款週 轉天數為？
8. 期初存貨為$12,000、期末存貨為$17,000、銷貨收入為$1,560,000、成本 率 25﹪，請問存貨週轉天數為？
9. 已知某餐廳連續兩年的營運，相關資料如下：
流動資產 05 年 06 年 流動負債 05 年 06 年 現金 $11,500 $15,700 應付帳款 $9,600 $13,100 應收帳款 3,720 4,880 應付費用 4,700 6,200 有價證券 12,500 15,500 應付所得稅 6,800 7,400 存貨 5,600 8,100 應付利息費 500 600 預付費用 2,100 2,800 到期之應付款 11,200 9,900 流動資產總計 $35,420 $46,980 總流動負債總計 $32,800 $37,200
本年賒銷收入有$544,800；銷貨成本$212,472 請計算 06 年的：
(a)流動比率 (b)速動比率
(c)06 年應收帳款週轉率
(d)06 年應收帳款之平均回收期 (e)06 年存貨週轉率
(f)06 年存貨之平均回收期
Exercise
四、下列哪一些活動將增加或減少公司的現金餘額？
a.銷售商品收現 增加 b.收到退稅 增加
c.公司發行額外的普通股 增加 d.公司購買新的股票 減少 e.短期借款增加 增加 f.償還負債 減少 g.舉借長期貸款 增加 h.購置固定資產 減少 j.販售不動產 增加 j.發放董監事酬勞 減少
五、下列哪一活動是屬於營業活動(O)；融資活動(L)；投資活動 (F) 20%
a. 發行股票 f. 捐贈現金 b. 償還借款 g. 發放股利 c. 存貨減少 h. 收到債卷利息 d. 折舊費用 i. 購買設備 e. 出售固定資產 j. 購入長期投資
習
題第四章
一、請將下列交易事項作成分錄
1. 圓山飯店 5 月 1 日收到以辦完轉讓手續的某公司一項商標，評估確認價 值為$120,000。
2. 康華大飯店在 3 月 20 日收到外商投資的餐飲設備，價值美金$12,000，
運費及保險費為$400 美金，當天美元市價的中間價為$33，合同中約定的
3. 六福客棧 6 月 1 日向銀行介入一筆為期四個月的短期借款$60,000，並存 入銀行，年利率為 2.4%，請試作：
(1)收到借款 (2)到期日的分錄。
4. 華國飯店在 7 月 31 日以某項專利技術向晶華酒店投資，其帳面價值為
$30,000，投資評估確認價與帳面價值相同，以辦完轉讓手續。
5. 悠活休閒旅館於 5 月 7 日發生以下業務：
(1)向某食品原料行賒購沙拉油，$12,000，另以現金支付運費$500 (2)購進牛排$30,000，牛排直接由廚房領用。
6. 微風廣場於 2006 年 12 月 1 日開出半年期票據面額為$12,000，年利率為 4%，購買存貨一批，請作：
(1)購貨分錄 (2)12 月底計息分錄 (3)到期分錄。
7. 劍湖山大飯店 10 月 31 日結算收到中餐廳收入$150,000，義大利餐廳收 入$250,000，酒吧收入$100,000，其中包含票據收入為$120,000，刷卡收 入為$180,000，其餘均為現金收入。
8. 來來大飯店上年應由「員工福利金」，開出的服務人員薪資$5,000，誤記 入「管理費用」及少攤費用$5,400，所得稅率為 25%，請就以下狀況作 分錄：
(1)調整應付福利金 (2)調整應付所得稅 (3)調整少攤費用 (4)結轉前期損益。
9. 白木屋蛋糕公司 11 月底存貨價值為＄8,000 元，可變現淨值為＄7,600 元，若在 12 月底存貨可變現淨值為＄8,200 元，請做相關分錄。
10. 天鵝湖渡假村在 8 月 2 日用銀行帳戶向中國信託公司買進一年期基金，
共＄10,000 元，手續費＄500 元，預計報酬率為 10%，11 月 2 日將此基 金贖回，不含報酬本金共得＄13,000 元，請做相關分錄。
11. 老爺酒店在 4 月 1 日購入復華證券發行的 5 年期債券 60 張，每張面額
$10,000 元，共付現金為$589,200 元，其中包括 2 個月利息＄9,000 元，
該債券年利率為 9%，每年 2 月 1 日及 8 月 1 日各付息一次將於 5 年後到 期。請做購入及 8 月 1 日的分錄。
12. 娜魯灣酒店在 4 月 1 日購入復華證券發行的 5 年期債券 60 張，每張面額
＄10,000 元，共付現金為＄626,100 元，其中包括 2 個月利息＄9,000 元，
該債券年利率為 9%，每年 2 月 1 日及 8 月 1 日各付息一次將於 5 年後到 期。請做購入及 8 月 1 日的分錄。
13. 遠企飯店 4 月 15 日從銀行買入$12,000 美元，銀行當日美金對台幣價格 為 1：32，市場匯率為 1：31.7，請做買進分錄。
14. 君悅酒店 5 月 31 日用美金向銀行兌換新台幣共$10,000 美元，銀行當日 美金對台幣價格為 1：33.5，市場匯率為 1：33.2，請做分錄。
15. 圓山飯店受銀行委託兌換外幣，在 9 月 30 日收到美金$20,000，當天並 用美金向銀行兌現，當日銀行匯率為美金對台幣價格為 1：32.3，市場匯 率為 1：32.1，銀行按單天兌換新台幣的總額為基數，給予千分之 3 的手 續費，請做相關分錄。
二、計算題
1. 請填寫並計算下列表格
2006 年 8 月 31 日 單位： 元
營業組
月末結轉前期商 品進銷差價帳戶
餘額
本月已銷 售商品售 價總額
月末結存 商品售價
餘額
差價率
%
已銷商 品進銷 差價
月末結存 商品進銷
差價
雜項 20,000 12,000 10,800
菸酒 10,000 7,000 5,000
飲料 8,000 4,000 4,500
合計
2. 西華飯店 2006 年應收帳款餘額為$320,000，按規定提取 3%的壞帳準備，
請問壞帳費用為？
3. 遠東飯店的應收帳款情況如下， 若 2006 年的「備抵壞帳」餘額有$750，
則 2006 年應補提多少壞帳費用。
應收帳款帳齡表 2006 年 12 月 31 日
帳 齡 餘額/元 佔總金額％
未到期 100,000 37.7%
過期 1~ 30 天 80,000 30.2%
過期 31~ 60 天 20,000 7.5%
過期 61~ 90 天 5,000 1.8%
過期 90 天以上 60,000 22.6%
總 額 265,000 100
壞帳損失估算表 2006 年 12 月 31 日
帳 齡 餘額/元 估計壞帳%
未到期 100,000 1
過期 1~ 30 天 80,000 3
過期 31~ 60 天 20,000 5
過期 61~ 90 天 5,000 8
過期 90 天以上 60,000 10
總 額 265,000 20
4. 王子飯店烘培坊於 2006 年 1 月購買一台烤箱，價值$85,000，預估殘值 5,000，耐用年限為 5 年，2006 年底應提列多少折舊額？
(1)直線法 (2)年數合計法 (3)倍數餘額遞減法。
5. 2005 年 10 月 31 日福華飯店之銀行調節表中列有銀行尚未入帳的存款
$2,500，兌現支票#503 金額$1,260，#807 金額$2,140，當日正確餘額為
$91,300，相關資料如下：
銀行對帳單
客戶名稱：福華飯店 2005 年 10 月 31 日
日期 支票金額 存入 餘額
9-30 $91,200
10-1 $3,500 94,700
10-2 $2,140 2,900 95,460 10-5 4,600 1,200 5,100 94,760
10-8 2,500 3,700 95,960
10-13 1,400 4,500 99,060 10-17 2,560 1,300 97,800 10-19 1,350
1,300 NSF
95,150 10-25 4,160 4,800 95,790 10-30 50 SC 2,600 98.340 NSF：存款不足 SC：服務費
該飯店 10 月 31 日帳列銀行存款$95,180，對帳單中 10 月 25 日兌現之支 票$4,160，會計員工誤記＄4,460，開支票是因為購貨產生，請編制福華 飯店的銀行調節表。
10 月份存款及所開支票由現金收入簿及現金支出簿中摘要如下：
存款 所開支票 10/1 $2,900 #507 $4,600 4 5,100 #508 1,200 7 3,700 #509 2,500 12 4,500 #510 1,400 16 1,300 #511 4,460 24 4,800 #512 1,350 29 2,600 #513 720 30 2,500 #514 2,560
$27,400 #515 3,450
#516 1,280 $23,520
四、解答
作業習題 (ch2)
一、選擇題：
__2__1. 企業提列呆帳費用是符合：(1)繼續經營假設 (2)收入費用配合原則 (3) 一致性原則 (4)保守穩健原則
__2__2. 君悅酒店 05 年及 06 年折就方法均採直線法是符合：(1)客觀性 (2)一致性 (3)保守穩健 (4)配合 原則
__3__3. 會計人員認為新台幣的價值不會因時而異，此觀念稱之為：(1)客觀原 則 (2)成本原則 (3)貨幣評價原則 (4)一致性原則
__4__4. 晶華酒店烘焙坊以$80,000 買入一台定價$90,000 的落地烤箱，晶華酒 店以$80,000 入帳，是遵守：(1) 收入實現 (2) 客觀性 (3) 一致 性 (4)成本原則
__3__5. 六福皇宮人事部將影印紙以「費用」科目入帳，是遵守：(1)客觀性 (2) 保守穩健 (3)重要性 (4) 成本 原則
__4__6. 核銷費用應附上單據是遵守 (1)成本 (2) 重要性 (3) 一致性 (4)客觀性 原則
__2__7. 本期實際發生的款項，不論是否收到或支出，均應作為本期的收益與費 用處理，是遵守：(1)繼續經營 (2)配合原則 (3)保守穩健原則 (4)一
致性 原則
二、下面會計處理符合哪各會計原則及假設慣例?
__F__ 1. 年底時預估本期客房收入的相關費用 __B__ 2. 餐食實際賣出時才認列收入
__H__ 3. 所有交易均按貨幣金額入帳
__E__ 4. 會計核算必須有合法的書面憑證為依據 __G__ 5. 財務報表上所使用的會計方法應前後期一致 __D__ 6. 對於次要的業務可簡化會計核算程序
__I__ 7. 存貨市價下跌，預估損失；存貨市價上漲，不預估利益 __C__ 8. 餐旅資產的取得應以實際支付的價格入帳
__J__ 9. 依照一定的年度編製財務報表
A. 繼續經營假設 B. 收入實現原則 C. 成本原則 D. 重要性原則 E. 客觀性原則 F. 配合原則 G. 一致性原則 H. 貨幣評價慣例 I. 保守穩健原則 J. 會計期間假設 K. 企業個體假設
作業習題 (ch3)
一、請說明下列會計科目是屬於那一要素：資產(A)負債(L)業主權益(OE)收入(R) 費用(E)
短期借款___A_____ 預收帳款____L____ 應付費用____L_____
保留盈餘___OE_____ 累計折舊____A____ 有價證券____A_____
預付費用___A_____ 佣金收入____R____ 呆 帳____E_____
福利金_____E_____ 開辦費 ____A____ 行銷業務____E_____
二、請寫出以下交易事項的分錄：
1. 漢來飯店在5 月 1 日賒帳購買購買辦公設備$12,000 (以下答案打字者 幫忙加註括弧)
5/1 辦公設備 12,000
應付帳款 12,000
2. 永豐棧麗緻酒店3 月 12 日以銀行存款購買大型烤箱$80,000 3/12 餐飲設備 – 烤箱 80,000
銀行存款 80,000
3. 國賓飯店2 月 25 日以銀行存款償還欠廠商的貨款$30,000 2/25 應付帳款 30,000
銀行存款 30,000
4. 圓山飯店6 月 14 日收到客人的支票作為客房收入$8,000 6/14 銀行存款 80,000
客房收入 80,000
5. 凱薩飯店7 月 13 日以銀行存款購買布巾備品$20,000 7/13 布巾備品 20,000
銀行存款 20,000
6. 長榮桂冠酒店8 月 19 日向銀行借款償還欠廠商的貨款$50,000 8/19 應付帳款 50,000
短期借款 50,000
7. 台南飯店10 月 11 日為員工預先支付一年健保費$12,000 元。
10/11 預付保費 12,000 現金 12,000
8. 金典酒店11 月 5 日中餐廳賒購草蝦共$5,000 元，另含運費$500 付現。
11/5 原物料 5,000 進貨運費 500
應付帳款 55,000
9. 來來飯店業務部12 月 21 日現金支付廣告宣傳費共 46,000 元。
12/21 廣告費 46,000 現金 46,000
10.老爺酒店會計室統計至本月底1 月 31 日截止尚有水電費用$10,000 元未 支付。
1/31 水電費 10,000
應付水電費 10,000 三、計算題：
1. KIKI 老媽餐廳本期餐飲收入為$3,000,000，其中現金收入$1,800,000，
收回前期應收帳款$150,000，預收款項$40,000，請計算餐廳因銷售所收 到的現金？
1,800,000+150,000+30,000＝1,980,000 （元）
2. 韓味主義餐廳向銀行融資，承租一台設備，半年支付一次租金，設備 價值為 $1,000,000 元，分 20 期付清。請問第三年底共支付多少租金？
每期租金= 1,000,000 / 20 = 50,000 （元）
第三年支付租金 50,000 x 6 ＝300,000 (元)
3. 國聯飯店收回長期股權投資 $100,000，年末分得股利$50,000，及債卷 投資利息$5,000，請問飯店投資所收到的現金收益為？
收到的現金= 5,000 (元)
4. 財務比率分析
(1)某餐廳報表顯示資料有：現金＄12,000、應收帳款＄1,800，食品存 貨＄4,400，預付費用＄1,120、流動負債總金額＄7,800 請問：
（a） 計算流動比率
12,000 + 1,800 + 4,400 + 1,120 = 2.48 7,800
（b） 計算速動比率
12,000 + 1,800 = 1.77 7,800
5. 加州美食餐廳的流動資產為$10,000，流動負債為$5,000，存貨為
$2,000，應收帳款為$1,000，則速動比率為？
10,000-2,000 = 1.6 5,000
6. 期初存貨為$21,000，期末存貨為$27,000，本期銷貨收入為$256,000，
銷貨成本為 164,000，則存貨週轉率及存貨週轉天數為？
平均存貨：(21,000 + 27,000) / 2 = 24,000 存貨週轉率： 164,000 / 24,000 ＝ 6.83 存貨週轉天數： 365 / 6.38 ＝ 53.44
7. 96 年銷貨總額為$64,000，其中賒銷淨額為$45,000，期初應收帳款 為$11,000，12/31 的應收帳款為$13,000，則應收帳款週轉率及應收帳 款週轉天數為？
平均應收帳款：(11,000 + 13,000) / 2 = 12,000 應收帳款週轉率：45,000 / 12,000 ＝ 3.75 應收帳款週轉天數： 365 / 3.75 ＝ 97.33
8. 期初存貨為＄12,000、期末存貨為＄17,000、銷貨收入為＄1,560,000、
成本率 25﹪，請問存貨週轉天數為？
銷貨成本：1,560,000 x 25% = 390,000
平均存貨：（12,000 + 17,000）/ 2 = 145,000 存貨週轉率：390,000 / 145,000 = 2.69 存貨週轉天數：365/2.69 ＝ 135
9. 已知某餐廳連續兩年的營運，相關資料如下：
流動資產 05 年 06 年 流動負債 05 年 06 年 現金 ＄11,500 ＄15,700 應付帳款 ＄9,600 ＄13,100 應收帳款 3,720 4,880 應付費用 4,700 6,200 有價證券 12,500 15,500 應付所得稅 6,800 7,400 存貨 5,600 8,100 應付利息費 500 600 預付費用 2,100 2,800 到期之應付款 11,200 9,900 總流動資產 ＄35,420 ＄46,980 總流動負債 ＄32,800 ＄37,200 本年賒銷收入有＄544,800；銷貨成本＄212,472
請計算06 年的：
（a） 流動比率
（b） 速動比率
（c） 06應收帳款週轉率
（d） 06年應收帳款之平均回收期
（e） 06年存貨週轉率
（f） 06年存貨之平均回收期
(a) 46,980 / 37,200 = 1.26
(b) (15,700 +4,880 + 15,500) / 37,200 = 0.97 (c) (3,720 + 4,880) / 2 = 4,300
544,800 / 4,300 = 126.70 (d) 365/126.7 = 2.88
(e) (5,600 + 8,100) / 2 = 6,850 212,472 / 6,850 = 31.02 (f) 365 / 31.02 = 11.77
四、下列哪一些活動將增加或減少公司的現金餘額？
a. 銷售商品收現 _增加________ g. 償還負債 __減少_____
b. 收到退稅 ___增加_________ h. 舉借長期貸款 _增加______
c. 公司發行額外的普通股 ___增加_______ i. 購置固定資產 減少_____
d. 公司購買新的股票 _____減少_______ j. 販售不動產 _增加______
f. 短期借款增加 _____增加________ k. 發放董監事酬勞__減少_____
五、下列哪一活動是屬於營業活動(O)；融資活動(L)；投資活動 (F) 20%
a. 發行股票 ___L______ f. 捐贈現金 ___L_________
b. 償還借款 ___L______ g. 發放股利 ____L_______
c. 存貨減少 ___0______ h. 收到債卷利息___F_______
d. 折舊費用 ___0______ i. 購買設備 ___F________
e. 出售固定資產__F_____ j. 購入長期投資___F_______
作業習題：（ch4）
一、請將下列交易事項作成分錄
1. 圓山飯店 5 月 1 日收到以辦完轉讓手續的某公司ㄧ項商標，評估確認價值為
$120,000。(下面的分錄請幫忙加註括弧)
5/1 無形資產-專利權 120,000
股本-某公司 120,000
2. 康華大飯店 3 月 20 日收到外商投資的餐飲設備，價值美金$12,000，運費及 保險費為$400 美金，當天美元市價的中間價為$33，合同中約定的匯率為
$32.3。
3/20 固定資產 409,200
股本 400,520 資本公積 8,680
3. 六福客棧 6 月 1 日向銀行介入一筆為期四個月的短期借款$$60,000，並存入 銀行，年利率為 2.4%，請試作：
(1)收到借款
(2)9 月份 （此題刪掉）
(2)到期日的分錄
(1) 6/1 現金 60,000
短期借款 60,000
(2) 9/1 利息費用 480 短期借款 60,000 現金 60,480
4. 華國飯店在 7 月 31 日以某項專利技術向晶華酒店投資，其帳面價值為
$30,000，投資評估確認價與帳面價值相同，以辦完轉讓手續。
7/31 無形資產-專利技術 30,000 銀行存款 30,000
5. 悠活休閒旅館於 5 月 7 日發生以下業務：
(1) 向某食品原料行賒購沙拉油，$12,000，另以現金支付運費$500 5/7 原物料-沙拉油 12,000
進貨運費 500
應付帳款 12,500
(2) 購進牛排$30,000，牛排直接由廚房領用。
5/7 直接成本 30,000 現金 30,000
6. 微風廣場於 2006 年12 月 1 日開出半年期票據面額為$12,000，年利率為 4%，
購買存貨一批，請作:
(1) 購貨分錄
12/1 存貨 12,000
應付票據 12,000
(2) 12 月底計息分錄
12/31 利息費用 40 應付利息 40
(3) 到期分錄
5/1 利息費用 200 應付利息 40 應付票據 12,000
現金 12,240
7. 劍湖山大飯店10 月 31 日結算收到中餐廳收入$150,000，義大利餐廳收入
$250,000，酒吧收入$100,000，其中包含票據收入為$120,000，刷卡收入為
$180,000，其餘均為現金收入。
10/31 現金 200,000
應收帳款 180,000
應收票據 120,000 營業收入-中餐廳 150,000 營業收入-義大利餐廳 250,000 營業收入-酒吧 100,000
8. 來來大飯店上年應由「員工福利金」，開出的服務人員薪資$5,000，誤記入「管 理費用」及少攤費用$5,400，所得稅率為 25%，請就以下狀況作分錄：
(1) 調整應付福利金
應付福利金 5,000
前期損益調整 5,000
(2) 調整應付所得稅
前期損益調整 1,250
應付所得稅 1,250
(3) 調整少攤費用
前期損益調整 5,400 待攤費用 5,400
應付所得稅 1,350
前期損益調整 1,350
(4) 結轉前期損益
保留盈餘 300
前期損益調整 300
9. 白木屋蛋糕公司 11 月底存貨價值為 8,000 元，可變現淨值為 7,600 元，若在 12 月底存貨可變現淨值為 8,200 元，請做相關分錄。
11/30 存貨跌價損失 400
備抵存貨跌價損失 400
12/31 備抵存貨跌價損失 200 存貨跌價損失 200
10. 天鵝湖渡假村在 8 月 2 日用銀行帳戶向中國信託公司買進一年期基金，共 10,000 元，手續費 500 元，預計報酬率為 10%，11 月 2 日將此基金贖回，不 含報酬本金共得 13,000 元，請做相關分錄。
8/2 短期投資 10,500
銀行存款 10,500 11/2 銀行存款 13,000
短期投資 10,500 處分投資利益 2,500 11/2 銀行存款 333.33
投資收益-利息收入 333.33
11. 老爺酒店在 4 月 1 日購入復華證券發行的 5 年期債券 60 張，每張面額 10,000 元，共付現金為 589,200 元，其中包括 2 個月利息 9,000 元，該債券年利率 為 9%，每年 2 月 1 日及 8 月 1 日各付息一次將於 5 年後到期。請做購入及 8 月 1 日的分錄。
4/1 長期債券投資 573,900 應收利息 9,000
現金 582,900
收到 4 個月債券利息:
8/1 現金 27,000
利息收入 18,000 應收利息 9,000 攤銷債券 4 個月折價
8/1 長期債券投資 1,800 (26,100/58) =450 利息收入 1,800 450x4 =1,800
12. 娜魯灣酒店在 4 月 1 日購入復華證券發行的 5 年期債券 60 張，每張面額
10,000 元，共付現金為 626,100 元，其中包括 2 個月利息 9,000 元，該債券 年利率為 9%，每年 2 月 1 日及 8 月 1 日各付息一次將於 5 年後到期。請做購 入及 8 月 1 日的分錄。
4/1 長期債券投資 617,100 應收利息 9,000
現金 626,100
收到 4 個月債券利息:
8/1 現金 27,000
利息收入 18,000 應收利息 9,000
攤銷債券 4 個月溢價
8/1 利息收入 1,800 (26,100/58) =450 長期債卷投資 1,800 450x4 =1,800
13. 遠企飯店 4 月 15 日從銀行買入 12,000 美元，銀行當日美金對台幣價格為 1：32，市場匯率為 1：31.7，請做買進分錄。
4/5 銀行存款-美元戶 380,400 財務費用-匯兌損失 3,600
銀行存款-新台幣 384,000
14. 君悅酒店 5 月 31 日用美金向銀行兌換新台幣共 10,000 美元，銀行當日美金 對台幣價格為 1：33.5，市場匯率為 1：33.2，請做分錄。
5/31 銀行存款-新台幣戶 335,500
財務費用-匯兌收益 3,000 銀行存款-美元戶 332,000
15. 圓山飯店受銀行委託兌換外幣，在 9 月 30 日收到美金$20,000，當天並用美 金向銀行兌現，當日銀行匯率為美金對台幣價格為 1：32.3，市場匯率為 1：
32.1，銀行按單天兌換新台幣的總額為基數，給予千分之 3 的手續費，請做 相關分錄。
9/30 銀行存款-新台幣戶 646,000
財務費用-匯兌收益 4,000 銀行存款-美元戶 642,000
9/31 銀行存款 1,938
財務費用- 代兌手續費 1,938
二、計算題
1. 請填寫並計算下列表格
2006 年 8 月 31 日 單位： 元 營業組 月末結轉
前期商品 進銷差價 帳戶餘額
本月已銷 售商品售 價總額
月末結存 商品售價 餘額
差價率
%
已銷商品 進銷差價
月末結存 商品進銷 差價
雜項 20,000 12,000 10,800 0.87 10,440 9,560
菸酒 10,000 7,000 5,000 1.66 11,620 -1,620
飲料 8,000 4,000 4,500 1.88 7,520 480
合計 38,000 23,000 20,300 0.88 20,185 17,815
2.西華飯店 2006 年應收帳款餘額為$320,000，按規定提取 3%的壞帳準備，請問 壞帳費用為？
320,000 x 3% =9,600
3.遠東飯店的應收帳款情況如下， 若 2006 年的「備抵壞帳」餘額有$750，則 2006 年應補提多少壞帳費用。
應收帳款帳齡表 2006 年 12 月 31 日
帳齡 餘額/元 佔總金額％
未到期 100,000 37.7%
過期 1~ 30 天 80,000 30.2%
過期 31~ 60 天 20,000 7.5%
過期 61~ 90 天 5,000 1.8%
過期 90 天以上 60,000 22.6%
總 額 265,000 100
壞帳損失估算表 2006 年 12 月 31 日
帳齡 餘額/元 估計壞帳%
未到期 100,000 1
過期 1~ 30 天 80,000 3 過期 31~ 60 天 20,000 5 過期 61~ 90 天 5,000 8 過期 90 天以上 60,000 10
總 額 265,000 20
估計壞帳損失： 1,000 + 2,400 + 1,000 + 400 + 6,000 = 10,800 補提： 10,800 – 750 = 10,050
4.王子飯店烘培坊於 2006 年 1 月購買一台烤箱，價值$85,000，預估殘值 5,000，
耐用年限為 5 年，2006 年底應提列多少折舊額？
(1) 直線法
(85,000 – 5,000 ) / 5 = 16,000
(2) 年數合計法
(85,000 – 5,000 ) x 5/15 = 26,666.67
(3) 倍數餘額遞減法 1/5 x 2 =0.4
85,000 x 0.4 = 34,000
5.2005 年 10 月 31 日福華飯店之銀行調節表中列有銀行尚未入帳的存款
$2,500，兌現支票#503 金額$1,260，#807 金額$2,140，當日正確餘額為
$91,300，相關資料如下：
銀行對帳單
客戶名稱：福華飯店 2005 年 10 月 31 日
日期 支票金額 存入 餘額
9-30 $91,200
10-1 $3,500 94,700
10-2 $2,140 2,900 95,460
10-5 4,600 1,200 5,100 94,760
10-8 2,500 3,700 95,960
10-13 1,400 4,500 99,060
10-17 2,560 1,300 97,800
10-19 1,350 1,300 NSF
95,150
10-25 4,160 4,800 95,790
10-30 50 SC 2,600 98.340 NSF：存款不足 SC：服務費
該飯店 10 月 31 日帳列銀行存款$95,180，對帳單中 10 月 25 日兌現之支票
$4,160，會計員工誤記＄4,460，開支票是因為購貨產生，請編制福華飯店的 銀行調節表。
10 月份存款及所開支票由現金收入簿及現金支出簿中摘要如下：
存款 所開支票
10/1 $2,900 #507 $4,600 4 5,100 #508 1,200 7 3,700 #509 2,500 12 4,500 #510 1,400 16 1,300 #511 4,460 24 4,800 #512 1,350 29 2,600 #513 720 30 2,500 #514 2,560 $27,400 #515 3,450
#516 1,280
$23,520
福華飯店
銀行調節表
2005 年 10 月 31 日
帳面餘額 ＄95,180
+： #511 $4,160 誤記為$4,460 300
$95,480
-： 銀行服務費 ＄ 50
存款不足退票 1,300 1,350
$94,130
銀行對帳單餘額 ＄98,340
+： 銀行未入帳存款 2,500
$100,840
-： 未兌現支票：
#503 $ 1,260
#513 720
#515 3,450
#516 1,280 6,710
調整後餘額 $94,130
