第 第 1 1 章 章
政府及非營利會計 政府及非營利會計
(GOVERNMENTAL AND (GOVERNMENTAL AND
NONPROFIT ACCOUNTING) NONPROFIT ACCOUNTING)
環境及特色
學習目標 學習目標
了解政府與非營利組織之特色
營利及非營利組織之討論
– 主要類型及對經濟之重要性
– 與企業之類似及不同處
了解政府及非營利組織之：
– 目標及區別會計與財務報導之特色
– 基金、預算及核定經費之角色
學習目標 學習目標
了解何者為主要準則制訂機構
美國：
– 政府會計準則委員會 (Governmental Accounting Standards Board)
– 財務會計標準委員會 (Financial Accounting Standards Board) 我國：
– 行政院主計處政府會計共同規範審議委員會 ( 政府會計準則制 定機構 )
– 財團法人中華民國會計研究發展基金會 ( 營業會計準則制定機 構 )
確定政府或非政府在財務報導目的上，是否為獨立個體
本章 重點 本章 重點
政府及非營利組織之特色及類型
會計及財務報導之目的
會計及財務報導之特色
會計原則及報導標準之制定機構
政府與非營利會計及財務報導 政府與非營利會計及財務報導
劃分之根據：
觀念
標準
程序
不同於私人企業組織者
設計目的：為財務報告使用者之需要提供 資訊
政府與非營利會計及財務報導 政府與非營利會計及財務報導
用於
– 中央政府
– 地方政府
– 非營利組織及政府之：
大學
醫院
健康及福利機構
其他非營利組織
政府之定義 政府之定義
由民眾選出或由政府當局控制多數者指 派官員
解散時淨資產退還予政府
具有權力頒佈及強制課稅
有能力直接舉借免稅 (tax exempt) 債務
政府之定義 政府之定義
我國：公法人地位之國家及地方自 治團體兩類。包括中央政府及各級 地方政府。
美國：聯邦政府、州及地方政府。
非營利組織，不謀取利潤，甚或不
冀期收回成本。
獨有之特色 獨有之特色
缺乏營利動機 (profit motive) ；大多數均免 稅 (tax exempt)
選民 ( 公民 / 納稅人 ) 之所有權而非股東 之所有權
資源提供與服務提供間，兩者無直接關係
透過監督團體之選舉或任命，制定全體政 策
政府及非營利之範圍
政府及非營利之範圍 - - 組織類 組織類 型 型
普通政務 (General government) – 中央
、直轄市、縣市、鄉鎮
教育 – 公立中小學校、社區大學、公立 大專院校
衛生與福利 – 醫院、安養院、服務機構
此外，也包括 – 宗教及慈善團體、基金 會及財團法人
政府與非營利組織部門 政府與非營利組織部門
之成長與主要性 之成長與主要性
主要之政治、社會及經濟部門；佔美國 經濟支出之 1/3 ； 在我國亦佔極高比例
安全之財務管理甚為重要
財務與同樣規模之私人企業比較，通常 更為複雜
使用機會增加
政府及非營利組織之特徵 政府及非營利組織之特徵
政府及非營利組織有四項特徵：
– 不以營利為目的
– 產權屬全體成員共有
– 繳交資源者與享用資源者間，無直接關聯性
– 實施公共決策
政府與非營利組織與企業相似之處 政府與非營利組織與企業相似之處
均為經濟社會整體之一部分
取得有限資源以提供財物或服務
財務管理過程類似
運用財務資訊系統
均採用成本分析、控制及評價技術
有些服務相類似
政府與非營利組織與企業相似之處 政府與非營利組織與企業相似之處
舉例：
– 運輸系統 ( 如大眾捷運、航空站、道路 等 )
– 衛生服務
– 公用事業
– 體育場、競賽場
類似於企業型業務之理由 ( 後述討論 )
政府及非營利組織與企業間 政府及非營利組織與企業間
之不同處 之不同處
組織目標不同
財務資源之來源不同
管制與控制分式不同
財務報導方式不同
其他不同之特性
組織目標之不同 組織目標之不同
政府與非營利組織
– 資源經准許，始提供服務
– 按年 (year-to-year) 為基礎營運
– 支用資源以服務選民
– 會計及報導之焦點為：
預算及預算狀況
財務資源之來源及用途
營運資金 (Working capital)
組織目標之不同 組織目標之不同
企業：
– 利潤動機 (Profit motive)
– 尋求所有權人財富之增加
– 焦點在：淨利 / 每股盈餘
– 自動之分配及管制機制
政府與非營利組織財務資源之 政府與非營利組織財務資源之
不同 不同
不劃分投資資本 (invested capital) 與 收入交易
所有者之投資及銷售，通常不重要或 不存在
徵稅 ( 僅限於政府 )
補 ( 捐 ) 助 (Grants) 及共分收入
主要財務來源之比較 主要財務來源之比較
政 府
營運方面：
– 稅課
資本方面：
– 贈與
企 業
營運方面：
– 銷售
資本方面：
– 股票
舉 例 舉 例
政府與非營利組織財務資源之差異 政府與非營利組織財務資源之差異
獨佔之服務；無公開市場
– 如警政及消防服務
根據成本 ( 無利潤 ) 向使用者收費
– 如健康與社會服務
收費通常僅足夠涵蓋部分成本
– 如大眾運輸、大專院校
規定與控制 規定與控制
企業：
– 可以從市場上改變或收回無利潤的財物及服 務
– 依據所提供資源之價格，決定提供財物與勞 務之種類及品質
– 依據利潤動機及衡量結果作資源之分配及管 制，而非只是負責財物與服務之提供
規定與控制 規定與控制
政府與非營利組織：
– 無法由市場上改變或收回若干無利潤之財物 與服務
– 所提供資源之價值，通常與所提供財物與服 務之種類與品質無關
– 所提供之財物與服務，通常特殊且不收費或 僅作 “象徵性” (token) 收費
政府與非營利組織評價之困難 政府與非營利組織評價之困難
服務之價值，並無市場之供給與需求測試
資源提供者與服務領受者間僅有間接關係
缺乏利潤測試 (profit test) 機制
強制之資源捐贈 ( 徵稅 )
影響政府與非營利組織之因素 影響政府與非營利組織之因素
外部因素
– 中央 / 上級機關之法規及法律
– 補 ( 捐 ) 助 / 贈與 (Grant) 規定
– 司法 (Judicial) 上之決定
影響政府與非營利組織之因素 影響政府與非營利組織之因素
內部因素
– 許可 (Charter) 、規則 (by-laws) 、法 令 (ordinances)
– 契約義務
– 信託 / 捐贈協定
政府與非營利組織營運 政府與非營利組織營運
管理與控制之依據 管理與控制之依據
組織結構
– 選舉式之管理、授權之路線
人事政策與程序
– 僱用、解僱、報酬
財務資源之來源
– 稅、債務及價格限制
政府與非營利組織營運之 政府與非營利組織營運之
管理與控制依據 管理與控制依據
財務資源之用途
– 限制、預算、 採購
會計及財務報導
– 結構、報導類型、領受者
審計
– 對象、次數、範圍、補 ( 捐 ) 助
政府與非營利組織之理財觀念 政府與非營利組織之理財觀念
理財觀念，有二種：
– 公共理財 － 採“量出為入”觀念
– 私經濟理財 － 採“量入為出”觀念
公理財與私理財觀念之比較 公理財與私理財觀念之比較
公共理財 私經濟理財
1. 基本理念 量出為入 量入為出
2. 收入方式 強制收取
追求收支平衡
自由交易
自給自足 3. 支出控制 容易產生財政幻覺
(Fiscal Illusion)
支出須加以控制
付出而不收回
自行負擔收入責任
償債以收入為財源
公理財與私理財觀念之比較 公理財與私理財觀念之比較
((
續 續
))公共理財 私經濟理財 4. 對應關
係
繳交資源與支用資 源無對應關係
價款之繳交與財物或 服務之提供有相對給 付關係
5. 適用範 圍
政事型基金
其他具有上述性質 之非營利組織
業權型基金
信任基金
其他具有上述性質之 營利組織
會計及財務報導目標 會計及財務報導目標
作資源分配決策
設定目標與目的
指揮及控制資源
報導資源之保管情形
提升效率 (efficiency) 及效果 (effectiveness)
會計及財務報導目標 會計及財務報導目標
財務資訊外部使用者需求之目的
管理者及其他內部使用者對財務資訊
之特殊需求
會計及財務報導目標 會計及財務報導目標
對基金外部財務報導之一般目的：
作資源分配決策
評估服務及繼續經營之能力
評估管理當局代管 (stewardship) 之責
任與績效
財務報導資訊之需求 財務報導資訊之需求
經濟資源、義務、淨資源
交易 / 事件對資源之影響
資源變動之績效衡量
服務成果與成就
現金流量之來源與流動性 (liquidity)
會計及財務報導之特性 會計及財務報導之特性
回顧 –
會計
– 為一種服務功能，且
– 必須符合特定環境下使用者之資訊需求
在政府及非營利環境中之會計控制規 定
– 採用 “基金” (funds)
會計及財務報導之特性 會計及財務報導之特性
因此，影響政府與非營利會計及財務 報導之兩項，最主要之法律與管理 控制，為：
1.
基金與基金會計
2.
