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2019年12月
46
vol.
經濟
P.5 開發中國家政 府失靈的原因
商業概論
P.7 自然之子、循 環經濟進行式
──漁網、貝 殼、寶特瓶都 能再製紡紗
會計
P.1 生物資產之基 本認識
#9
會計
生物資產之基本 認識
作者／蕭麗娟
本期焦點報介紹高商會計老師最關心的議題：會計新教材──生物資產，希望幫助老師更了 解生物資產的內容與會計處理，從容迎接新課綱的來臨。
壹 定義
1. 生物資產：指與農業活動有關且具有生命的動物或植物。
2. 農業活動： 指企業對生物資產的生物轉化及收成的管理，以供銷售、轉換為農業產品或轉換為 額外的生物資產。
所謂「農業」，是指廣義的農、林、漁、牧等。例如種植稻米、蔬菜、水果、花卉；
種植林木；飼養魚、蝦；飼養豬、牛、雞、鴨等。
3. 生物轉化：是指導致生物資產品質或數量發生改變的繁殖、成長、生產及退化的過程。
(1) 繁殖：例如母豬生小豬。
(2) 成長：例如稻苗長成為稻穀。
(3) 生產：例如乳牛生產牛奶。
(4) 退化：例如乳牛生產牛奶能力的下降。
4. 收成： 是指將農產品從生物資產分離或生物資產生命過程的停止。例如水果的採摘、豬隻的屠 宰。
5. 農業產品：自生物資產所收成的農產品。
6. 生產性植物：是指符合下列所有條件，且具生命的植物：
(1) 用於農業產品的生產或供給。
(2) 預期生產農業產品期間超過一期。
(3) 將其作為農業產品出售的可能性甚低。
生產性植物應分類為不動產、廠房及設備。
貳 生物資產的種類
1. 消耗性生物資產，是指未來將收成為農產品或以生物資產出售者。
2. 生產性生物資產，是指消耗性生物資產以外的生物資產。
舉例如下表：
參 會計處理
（一）會計政策
生物資產，原始認列及後續衡量以公允價值模式為原則，成本模式為例外。
1. 公允價值模式：生物資產應以淨公允價值衡量。
2. 成本模式： 取得公允價值需耗費過當的成本或努力，或公允價值無法可靠衡量時，得採成本模 式衡量。
原始認列以成本衡量，後續每一報導期間結束日，以成本減除累計折舊及累計減損 後的帳面金額衡量。
（二）認列
生物資產或農業產品的認列，應同時符合下列條件（資產認列條件）：
1. 因過去事項而控制該資產。
2. 與該資產相關的未來經濟效益很有可能流入企業。
3. 該資產的公允價值或成本能可靠衡量。
（三）衡量（以公允價值為例）
1. 公允價值模式之衡量
生物資產於原始認列及後續每一報導期間結束日，以淨公允價值衡量。
2. FV、SC 之計算
(1) 公允價值（FV）：資產到達可售的地點及狀態市場的價格
運至市場的運費或其他支出，列為FV 的減項。（不是出售成本）
(2) 出售成本（SC）：
1 是指直接歸屬於出售資產的增額支出。
2 出售成本包括支付給代理商及經銷商的佣金、主管機構及商品交易市場所徵收的費用、移 轉所產生的稅捐等。
3. 後續支出
(1) 與生物資產有關的支出，肥料、農藥、施肥、除草的人工等。
(2) 公允價值模式，後續支出資本化或費用化，對當期損益影響均相同。
(3) 為簡化帳務處理，採公允價值模式時，所有後續支出可以全部作為費用。
4. 農業產品
(1) 原始衡量：以收成點的淨公允價值衡量，不得採成本衡量。農業產品列於存貨項下。
(2) 後續衡量：以存貨的成本與淨變現價值孰低法衡量。
（四）會計項目與財報列示
生物資產項目應區分流動、非流動。
肆 例題實作－生產性生物資產
經濟
開發中國家政府 失靈的原因
作者／鄭桂芬
1970、80 年代初，大多數開發中國家，政府的經濟政 策行不通，無論市場失靈出現與否，政府失靈更嚴重。傳統 政府失靈定義為：1. 政府無法解決市場失靈，讓市場回到柏 拉圖最適。2. 政府介入比放任市場自由運作時的情況更糟。
筆者將以三個問體討論開發中國家的政府失靈，分別為：政 府優勢為何、政府干預動力及政策制定指引。
一、政府優勢為何
政府會有一系列的基礎設施，多數基礎設施都有使用 者，但多數使用者沒有辦法像消費者來鼓勵（增加購買）或 懲罰（減少購買）供應商；多數基礎設施規模相當大。這兩 點突顯出市場運作的不完全，例如：道路使用者可能沒有足 夠人力來監控、追究提供建設和維護服務的人，意味著市場 提供道路沒有有利於公民反應的政治程序。在開發中國家尤 其如此，不可分割性的存在使基礎設施短期內無法產生個人 利益。（圖一）
多數政府活動都需要大量行政機構和組織，這兩項都需 具有高教育水準的個人。開發中國家可獲得的技術人才有限 及教育資源稀缺，僱用受高等教育或培養高教育水平的人需 要花很多成本，基於上述可知開發中國家政府部門做任何活 動成本都很高，此外如果私部門用的資源多，公部門就少，
反之亦然。（圖二）
政府通常需遵循法律、維持秩序、提供信息、提供規模 較大的基本公共服務等活動（在有私人代理商代理的國家，
政府會處於劣勢），但從經驗顯示，政府很少做較具比較優 勢的活動，假使資源和效力從具有比較優勢的活動中移轉出 去就可能造成政府失靈。（圖三）
開發中國家就算是行政和組織能力最差的人，人數也嚴 重有限，又將其分配於其他活動（批評者要求政府擔任較小 的角色），降低了政府具優勢的基礎建設（如：道路、通訊、
學校、維護等），基礎設施質量差和供應有限，是生產者和 消費者成本高的主因。（圖四）
▲圖一
▲圖二
▲圖三
▲圖四
▲圖五
人們會花費資源從政府手中獲得財產權，產生競租行為 競租行為是否合法與成本分析無關，儘管貪汙會破壞政府的 合法性，降低其維持法律、經濟活動運作的能力。與競租行為較 有關的是政策（如：最低工資法、進口配額、信貸配給）所產生 的經濟成本，在競租時比傳統的福利成本要大得多。（圖五）
利益團體會用很多方式捍衛他們的立場
只要清楚界定受益者或受害者，利益團體就會形成組織來支 持、反對政策，遊說政府以增加其利益或減少其損失，使最初政 策的均衡可能不是長期均衡（如：一旦建立了進口配額制度，受 保護的生產者通常會遊說更高的關稅或更低的配額）。（圖六）
政府間存在不同的利益，且他們追求自身最大利益
支出部門：希望增加支出，並認為其管轄內的活動是最重要的。
財政部門：將更關注增加收入，因此不太可能代表特殊利益。
在民主社會中，政策的制定者只在投票者默許（不論是無知 還是支持）的範圍內有自治權，因此民意應可監督政府，但在現 今，沉默大眾是普遍情形，無法團結起來一起發聲，將使得民意 機關無法確實監督，造成政府失靈。（圖七）
三、政策制定指引
政府作為並非無成本
對於任何會影響資源分配的政策、經濟活動、私人經濟活動 的管制，要有一套特定程序或準則及一個實施的行政機關，才能 夠實行，並需參酌行政成本、行動可行性、還有政治壓力會快速 地改變最初選擇等可能性後，才會做出評斷（圖八），即使政府 行為有實際上的效率，仍有一些推定（解釋：舉證責任的規定，
根據現有證據認定現實）傾向於需要最低額度行政、官僚投入的 政策和計畫，這是因為政策一旦形成，政府沒辦法完全掌握政策 發展，而且官僚可以將稀缺的行政資源從具比較優勢的地方移轉 出，若有替代機制、政策或許能達到訂定的社會或政治目標，則 會有推定傾向提供最小競租規模的機制（圖九）。
▲圖六
▲圖七
▲圖八
▲圖九
透明性的問題 ▲圖十
當政策的成本並非十分清楚明瞭，私部門跟政府的特殊利害關係便有機會利用這些政策滿足 自己的私利，因此選擇信息成本較低的政策通常是更好的。（圖十）
從上述三點可得出開發中國家政府失靈主因為：1. 政府從事與公共部門無關的經濟活動，普 遍控制私部門且花費高（使成本過高，導致政府的赤字增加，過度投資也會提高通貨膨脹率）。
2. 官商勾結（讓許多原為幫助窮人的目標政策，實際上已變成受惠於富裕的人）。
配合章節：第十六章 政府
( C ) 1. 下列何者不是政府的職能？
(A) 提供道路建設 (B) 維護秩序 (C) 增加貧富差距 (D) 解決市場失靈 ( B ) 2. 在開發中國家政府失靈的主因為何？
(A) 公共財 (B) 從事與公共部門無關的經濟活動 (C) 道德風險 (D) 外部性
概論 商業
自然之子、循環經濟進 行式──漁網、貝殼、
寶特瓶都能再製紡紗
作者／魏彙菁
台北紡織展於9 日順利落幕，三天展期已達約 4 萬人次專業買家到場參觀採購，商機上看 7 千萬美元。相較往年，今年更多廠商展示了最新「環保再製造」技術，收集廢料重製紗線。舉例 來說，如福懋利用漁網、力寶龍用牡蠣殼、以及遠東新的海洋回收廢料等，皆是利用廢棄資源創 造新商機的實例。使用環保原料製作服飾顯然已成為國際趨勢，像是Nike、愛迪達皆計畫在 2024 年全面使用環保原料製成產品，其中所採用的原料也多是由台灣所供應，目前包含福懋、力寶龍 以及遠東新等國內知名紡織廠也多以先進的環保再製紗技術獲得國際青睞！
改編自2019.10.10 ETtoday 新聞雲財經版／李瑞瑾
閱讀前線
( A ) 1. 使用環保原料製作服飾是國際趨勢，使福懋、力寶龍與遠東新也相繼研發新材料。此作為 應是依循何種未來發展趨勢與經營策略？
(A) 重視社會責任、重視綠色生產 (B) 少量生產化、追求服務創新 (C) 重視綠色生產、
重視社會責任 (D) 自由品牌盛行、多角化經營。
( B ) 2. 從紡織展中了解專業買家積極採購「環保再製造商品」的商業行為，可預知這些企業主符 合熊彼得所提的哪一種創新類型？其應具有何種特質？
(A) 新產品、追求創新 (B) 新產品、預警機能 (C) 新原料、預警機能 (D) 新原料、追求 創新。
解析：此題強調的重點是參加紡織展的專業買家行為。
( C ) 3. 從文中可知，福懋、力寶龍與遠東新等多家國內廠商，目前所採企業策略為 (A)OT 策略 (B)ST 策略 (C)SO 策略 (D)WO 策略。
( A ) 4. 文中所提相關環保再製造技術應歸屬於何種智慧財產權？
(A) 發明專利 (B) 新型專利 (C) 營業秘密 (D) 著作權。
