企業稅務風險定位

稅務風險管理是企業治理的一項，由於租稅的特性，企業依規定處理各項稅務事項 及辦理申報後；未來一段時間其申報及稅款繳納事項可能會被稅捐機關進行稽查，所以 必須管理因租稅制度及法規的適用所可能引起的損失。稅務風險與其他種類的風險有其 相似點，亦有其主要的差異點。其差異來自租稅立法極其複雜，以及大量的稅務法規解 釋。稅務機關與納稅人在先天上存在對立的局面，對有些租稅法規的適用看法兩極，通 常僅能訴諸司法訴訟途徑，始能解決問題。縱然如此，不確定性仍然存在。因此，企業 必須尋求本身的稅務風險定位，就其可能面臨的稅務風險進行評估與確認，尤其對企業 財務報導之影響及對利害關係人之說明或報告，從而建立稅務風險管理政策。

公司的風險政策首先應明確了解公司所將面對及所須因應的稅務風險議題。部分企 業的稅務風險目標是將風險降到最低，惟管理稅務風險不是以降到零或最低風險為目標

。管理稅務風險應從最適化風險及相對的價值角度出發，以相對的價值決定可接受的風 險水準，然後管理並監控風險。企業承擔風險以獲取利潤，沒有風險的策略既不具成本 效益，對企業經營亦非正確。就企業經營而言，每一企業都有責任及義務繳納適度的稅 款。惟在法令規定容許範圍內，亦應管理及規劃租稅事務，以便優化稅後的經營成果。

一、 企業應有因應及承擔稅務風險的準備

稅務風險的管理有其特殊性。因為稅務風險的發生不僅與企業的經營策略及管理相 關，亦受外部環境，尤其各國政府機關的政策與變動影響，所以企業在擬訂因應策略與 管理措施時，掌握發生稅務風險的關鍵因素以及掌握稅險發生的趨勢，就成為重要的考 慮因素。一般在探討企業稅務風險的管理策略時，通常會以企業經營所在地，產生最大 稅務風險的稅項與原因、企業面臨的稅務挑戰等等進行研究，本文作者在探究台灣企業 跨國稅務管理時，也遵循此項規範進行研究。

從本次調查結果，可以發現台灣企業跨國稅務風險管理的一些特徵：

1. 企業所反映的遇到最困難稅務挑戰的地區，與企業投資的區位與投資密度成正 比，易言之，中國大陸被評為第一、美國第二，而台灣則並未被列為主要稅務 風險來源地。

2. 台灣企業對稅務風險的議題，明顯的因為各國政府對反避稅問題的重視，驅使 台灣企業跟著重視反避稅措施而帶來的影響，例如：移轉訂價、實質課稅等議 題，均已成為台灣企業預期面臨最多稅務挑戰的主要議題。

3. 各國稅務機關擴大稽查範圍與力度，以及加強反避稅法規的實施，台灣企業對 此也有所準備，台灣企業因應之道，即對企業的稅務安排與規劃，更重視合理 商業目的及與營運活動一致，高階管理階層業對稅務風險賦予更多的關注。

二、特定國家或地區的潛在稅務風險

企業進行跨國稅務管理時，應對投資所在地的不同國家的經營單位所可能發生的稅 務風險項目或稅種進行評估與辨識，目的是按以國家別、地區別、稅目別或稅務風險型 態為基礎予以分析，以便確認採取優先的行動或解決方案。

本次調查結果，台灣企業對在不同國家投資與經營所可能面臨的稅務風險挑戰，均 有相當清楚的認識與瞭解。

三、企業高階管理層必須關注稅務風險評估與管理

企業高階經理人包含執行長、財務長及稅務長等，皆需對營運與管理負責。綜觀模 範企業的管理階層，除著重市場開拓與經營、產品研發及各項成本的控管外，也將稅務 成本視為一項重點，而不僅是稅前利潤的減項。

高階管理層態度決定企業文化，管理者對「依法納稅」及「涉稅風險防範」的意識，

重大影響企業的稅務風險，他們對現有及潛在稅務議題，所採取的態度及應對，也將左 右企業租稅負擔，以及暴露於稅務風險的程度。如果企業管理者以守法態度進行稅務管 理，從制定稅務策略開始，參與稅務管理流程，衡量稅務管理的成果，不斷反饋與改進，

公司上下自會朝著一致方向邁進，達到管理風險、創造價值的目標。

企業經營趨向微利，迫使管理階層產生減少納稅的念頭，可能造成企業過度耕耘與 稅務機關的關係。此一企圖靠人際關係來管理稅務的方法，是因為企業對於稅務風險的 殺傷力太過低估所導致。企業高階管理層對稅務風險管理方面的關注，包括發展與實施 稅務策略計畫、營造良好的稅務控制環境、強化稅務風險意識等。本研究針對受訪者所 服務的企業，於過去兩年來高階管理層對稅務風險評估與管理議題關注的優先程度進行 調查顯示，有48%的企業關注的優先程度較往年提高，半數企業關注程度與往年相同(

請詳圖05-02-01)。

圖05-02-01 企業高階管理層對稅務風險評估與管理的關注程度

問：過去二年您所服務企業的高階管理階層對稅務風險評估與管理議題關注的優先程度 為何?

48%

50%

2%

議題關注優先程度較以往年度提 高

議題關注優先程度與以往年度相 同

議題關注優先程度較以往年度降 低

問卷樣本數：323