跨國稅務挑戰及其風險

為求調查研究分析的精確度，本研究再就受調查者的產業別予以統計分析，台灣跨 國經營面臨最困難稅務挑戰的前三大國家或地區排名，上市櫃跨國公司屬於科技、電子 產業的製造業者認為：中國大陸、美國、歐盟，屬於非科技(傳統產業)、電子產業的製 造業者認為：中國大陸、東協國家、美國，屬服務業者認為：中國大陸、美國、歐盟(

圖02-01-01.1、02-01-01.2、02-01-01.3)，可見因產業別不同，在不同國家的稅務風險亦 有若干程度上的差異。

圖02-01-01.3 其他服務業認為最具稅務挑戰的國家

圖02-01-02 台灣跨國企業最大的稅務風險事項 02-01-02.1)。

表02-01-02.1 各產業別的稅務風險事項排名

8 加值型營業稅/營業稅/銷售稅 加值型營業稅/營業稅/銷售稅 員工聘僱稅負 說明：風險程度排名1 代表最高，8 代表最低。

三、目前及未來二年跨國企業面臨最多挑戰的稅務議題

由於全球化，各國鼓勵跨國公司滙回利潤、回國籌資及回饋母公司管理及服務費等 相關的租稅問題，都是跨國企業面臨最多挑戰的稅務事項。目前台灣跨國企業面臨最多 挑戰的稅務議題排名，其前五名依次為：一、移轉訂價；二、管理費、服務費及權利金

；三、租稅獎勵與投資抵減；四、稅務虧損運用；五、實質課稅。展望未來二年，除移 轉訂價議題仍高居首位外，其餘依序為：一、實質課稅、有稅務作用的融資結構或模式 (含資本弱化)併列第二位；二、管理費、服務費及權利金，原第二位退居第三順位；三

、租稅獎勵與投資抵減，原第三順位退居第四順位；四、常設機構課稅議題(請詳圖 02-01-03)。仔細觀察跨國企業未來必須面對的公司稅相關問題，最具挑戰者非〝實質課 稅〞莫屬。

圖02-01-03 目前及未來二年跨國企業面臨最多挑戰的稅務議題

移轉訂價公認為目前普遍存在的稅務風險(請詳圖 02-01-02 及表 02-01-02.1)，且為 目前及未來二年跨國企業面臨最多挑戰的稅務議題⁵，不論科技、電子業之製造業、傳 統產業或其他服務業都認為如此(圖 02-01-03 及表 02-01-03.1)。因此，台灣跨國企業在 進行租稅規劃時所重視的因素，第一順位為：稅務規劃與安排必須具有合理商業目的且 與營運活動一致(請詳第二章第三節，圖 02-03-02)，因為移轉訂價管理必須與企業所運 用的資產、扮演的功能與承擔的風險一致。從這一點觀察，台灣跨國企業具有強烈的稅 務風險意識。然而，在實際稅務管理的執行度上，將「稅款繳納事項均報經高階管理階 層知悉」列為第一順位(請詳本章第二節，表 02-02-03)，對於公司稅務年度計畫及重大 事項、稅務功能控管、價值創造、稅務風險預防列為次要事項，則出現稅務風險認知與 管理執行上的不一致，饒富趣味，亦值得進一步探討。

此外，實質課稅原則為未來面對最多挑戰的稅務議題之一。實質課稅原則旨在防杜 租稅規避，稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時，應以實質經濟事實關係及其 所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。納稅義務人基於獲得租稅利益，違背稅法之立 法目的，濫用法律形式，規避租稅構成要件之該當，以達成與交易常規相當之經濟效果

，為租稅規避⁶。舉凡濫用租稅優惠、濫用租稅協定、濫用公司組織形式、利用避稅地 規避稅賦及其他不具有合理商業目的的安排等，都屬於實質課稅的範圍。稅捐稽徵法第 12 條之 1 雖明定稅捐稽徵機關就實質事實有舉證責任，但納稅義務人的協力義務仍不能 免除。當稅務機關啟動實質課稅原則進行調查，並要求納稅人盡協力義務，將增加企業 納稅成本，也提高稅務風險。衡諸未來，台灣跨國企業因各國實施實質課稅原則，導致 境內外的稅務風險逐漸升高，因此，強化稅務風險管理已成為必然趨勢。

5 根據吳德豐等編著「跨國移轉訂價策略及風險管理」(第四版)，財團法人資誠教育基金會 2013 年 9 月 出版，P24, 0001 節敘述：「各國稅捐機關對移轉訂價政策加強關注的原因雖然很多，但是最重要的誘 因在於稅捐機關認為挑戰納稅義務人的訂價政策，進而要求補稅是較容易達成的目標。……皆沒有絕 對的規則來決定「正確」的移轉訂價，因此納稅人可能較傾向於早日解決，並支付當地稅捐機關要求 補徵的稅款。」

6 台灣稅捐稽徵法第 12 條之 1 第 2 項及第 3 項。