研究背景

PricewaterhouseCoopers(PwC)進行全球企業執行長(Chief Executive Officer, CEO)調 查業已16 年，今年(2013)全球 CEO 們關心的事情特別多，從期盼經濟成長到政府過度 管制，企業經營面臨許多挑戰。2013 年台灣資誠聯合會計師事務所依據 PwC 的國際規 範，問卷調查 105 家台灣上市櫃企業，並深度訪談 12 位台灣卓越的企業領袖，完成《

2013 資誠台灣企業領袖調查報告》。依調查報告顯示：

 受訪者對政府財政赤字及債務負擔的反應，有 65%的受訪者感到不安。

 在商業經營環境中，有 67%的受訪者表示稅務負擔日益增加是主要的商業威脅

。稅務負擔增加的顧慮，主要源自於各國加強稅制改革及稽徵查核力度，且有 意提高稅率，用以支應債務需求。

企業擔心的事，不僅稅務負擔增加，更憂心不確定的稅務風險日漸增加。

金融風暴導致大環境的急遽變化，使得各國政府加強查稅力度及稅收徵管，因為經 濟復甦需要政府大量的投入資金刺激，而政府財政收入大部分來自於稅收。跨國企業為 避免成為查稅標的，強化企業稅務治理成為必然的選項，但部分企業為提升獲利，選擇 的是採取積極的稅務規劃以尋求降低稅務成本，這種現象是矛盾的，而且也可能是一種 冒險。這並不意謂企業不能從事稅務規劃，而是應該有所權衡。易言之，即使要從事稅 務規劃，也應重視合法性及合於合理商業目的的範籌。從企業的角度來看，社會大眾對 公司治理要求與標準越來越高，稅務風險管理議題，必將成為企業董事會所關注及討論 的重點，這不是偶然的現象，而是管理的趨勢使然。

第一節 研究背景

目前世界上很多國家為提升國家競爭力及招商引資，往往以租稅競爭做為重要的手 段，透過設計精密差異化的租稅制度、稅率，提供租稅優惠與獎勵政策，藉由降低企業 或個人的稅負，用以吸引國際資金及人才。但提供租稅優惠措施，不表示各國將放棄課 稅權力及稅務稽查。因此，企業亦須持續關注各國稅制中既有的，或迫於國際壓力所制 定的各項反避稅措施，以避免牴觸相關規定，喪失實質租稅權利。除應依法完成納稅義 務及相關稅務申報外，企業不應誤認凡採取以租稅優惠為競爭手段的國家，其稅制複雜 度及稅務稽查力度必然較低。企業為能充分依法享受租稅獎勵，及降低責任與風險，更 應謹慎小心處理相關稅務與申報，以及稅務法規遵循管理。

在全球化經營的趨勢下，企業頻繁的從事跨境投資與各項經貿活動，涉及不同國家 的租稅法規及稅收徵管，所需處理的稅務議題十分複雜，對大部分的跨國企業而言，稅 務的複雜性可能代表著極大的風險因素及稅務風險管理的挑戰。為探究跨國企業稅務管 理的重要性及趨勢，本研究針對台灣地區的跨國企業進行調查研究，探討企業的稅務管 理人員所面臨的稅務挑戰，並比較他們對若干稅務議題所採取的態度與做法。

一、研究動機

企業為營利機構，經營的主要目的為獲利及創造股東價值。而維持企業競爭力及持 續成長，是企業在競爭激烈的商業環境中，能夠永續經營與獲利的重要致勝因素。許多 企業選擇國際化作為其成長的重要策略，而國際化的結果是在許多國家進行投資及從事 各項經貿活動。當企業決定對外發展及選擇投資地點時，所考量的因素包括市場機會、

金融體系與資源、人才取得、當地的法制環境及租稅制度與獎勵措施等。值得注意的是

，根據2012 PwC Global CEO Survey 報告：”稅務議題不僅是區域風險，從歐洲、美洲

、亞洲到中東，幾乎所有企業主對各地政府蠢蠢欲動的徵稅新政，都難掩焦慮之情，甚 至多數執行長不諱言，當前企業在決策對外發展的投資地點時，考量當地稅務議題的程 度，勝過市場機會、天然資源和人才取得等因素”。

不可諱言的，稅務成本是企業投資決策及經營的重要考慮因素，稅務成本的高低，

尤其是稅務遵循成本與稅率，將影響企業整體的競爭力，這在跨國企業所處的國際租稅 環境中，更加明顯。首先，世界各國的稅制及租稅管轄權的原則不同，導致徵稅範圍與 所得認定的不同，使得跨國企業具有租稅規劃空間或發生重複課稅問題；其次，各國由 於歷史傳統、社會文化、經濟發展、產業政策、財政目標等等差別，導致其租稅制度、

課稅範圍、稅率結構及獎勵措施等規定也有差異，這些差異提供跨國企業進行國際租稅 規劃的誘因；而國與國之間的租稅競爭及為招商所提供的租稅優惠措施，也影響跨國企 業的投資決策、資金流動及經營型態。

從跨國企業稅務部門的管理角度探討，實務上企業稅務部門每日汲汲營營，不但要 達成經營管理階層交付的使命，同時還得面臨來自於全球各營運地龐雜的稅務法規與遵 循程序、稅務資訊的管理與彙整，又得面臨各區域不同主管稽徵機關的稅務申報需求與 稽查。這樣的壓力，若不透過有系統與完善的機制予以管理，勢必成為跨國企業未來面 臨稅務風險的主要來源。

各國稅制變動快速，加上不同國家稅制上的差異，使得跨國企業進行稅務管理時，

發現企業(集團)的稅務管理體制與能力跟不上各國法令要求，而且專業程度嚴重不足。

面對日趨複雜的全球化投資環境與經營型態的挑戰，為降低整體經營成本，企業可能選 擇以稅務為導向的積極性交易架構安排，藉此達到降低、遞延或規避稅負目的，但也可 能使得許多跨國企業因而牴觸稅務法規，或因未盡法令遵循義務，而衍生稅務風險的現 象。為強化公司治理及控制風險，企業理應正視此一問題，並積極瞭解本身集團或公司 可能面臨的稅務風險與議題。但現實的情況又如何呢？希望本研究完成之後，對未來有 意進行研究或瞭解，台灣上市櫃企業的跨國稅務風險管理情形者，具有重要參考價值，

並為台灣跨國企業的稅務風險管理做出貢獻。

基於以上動機，以及為了瞭解台灣企業對國際稅務問題的風險管理，本研究以「企 業跨國稅務風險管理」為題，聚焦於台灣上市櫃公司的企業所得稅及其相關稅務風險管 理進行研究。

二、研究目的

租稅是企業經營不可避免，更是不可忽略的成本，隨著世界各國租稅環境日趨嚴峻

，跨國企業必須研擬適合本身經營管理的稅務策略，涵蓋稅務法規遵循、稅務規劃及稅 務風險控管，交由公司及從屬公司落實執行。換言之，企業稅務策略以遵守稅務法規、

降低稅務成本及控制稅務風險為手段，協助企業達成利潤目標及增進企業價值為目的。

影響企業租稅負擔的因素頗多，例如：國家、地區、行業、產品、融資、財務規劃、組 織型態、投資方案等，充分顯示企業租稅負擔雖是在營運過程中所發生的，但稅負輕重 卻是在企業決定經營策略時幾乎可以確定。因此，為降低租稅成本，企業僅注意經營過 程中避免額外稅負，尚不足夠。而是在決定經營策略之前，必須綜合考慮不同經營方案 可能導致的稅負輕重問題。換言之，租稅規劃應與企業經營策略同步進行。企業租稅規 劃不但應配合經營決策，順應稅法的立法意旨，並應考量市場因素，掌控稅務風險，尋 求企業未來最合理的稅負與經營效益。此為企業所追求的最佳稅務策略。

稅務風險管理的核心議題與能力，並非展現於當稅務問題發生時，公司與稅局進行 訴訟的能力；最佳實務是提昇管理能力，進行有效風險管理，創造價值及避免由於工作 中的疏忽而引起的爭議和訴訟，甚至免除處罰。經濟環境不斷變化，走過金融風暴，企 業更瞭解到各國經濟的連動性超乎想像。跨國交易日漸頻繁且複雜，貿易壁壘消失，以 區域合作替代，企業對法規遵循及風險管理更顯重要；公司稅務風險管理的目的為以較 小的管理成本支出，而達到控管不特定稅務風險及成本，創造企業整體價值。

如同大家所認知的，企業所面臨的稅務風險，輕則為遭遇稅務機關的調查或補稅，

重則可能重大衝擊企業的獲利與財務負擔能力，甚至重創企業的形象和名譽，或稅務機

關於未來年度繼續加強查核力度的可能性。

對台灣跨國企業來說，傳統的集團稅務管理，一般係採取母公司與國外子公司稅務 分權管理的模式進行，台灣企業總部財稅人員對海外子公司管理，大多著重於按月或按 季彙總財務資訊，就稅務方面，係在海外子公司出現重大稅務問題時始參與處理。這種 傳統管理方式，可能因為集團總部無法掌握企業整體的稅務問題，亦無法據以設計符合 集團利益與經營模式的稅務風險管理策略，而造成管理上的問題。集團整體性的稅務問 題，例如集團所面臨的移轉訂價政策問題，因通常涉及集團內部整體制度(如訂價策略 及員工績效評估之衝突等)，應由集團總部扮演主導角色，採取可行的管理策略，甚至 可能需要調整整體組織功能與風險配置，或企業的政策與管理會計系統。

事先做好稅務風險管理的企業，透過事先準備、規劃及思考公司策略，往往較能因 應稅務環境的變化。反之，較少著墨於稅務風險管理的企業，可能因稅務風險的產生，

事先做好稅務風險管理的企業，透過事先準備、規劃及思考公司策略，往往較能因 應稅務環境的變化。反之，較少著墨於稅務風險管理的企業，可能因稅務風險的產生，