第五章 跨國企業的稅務策略及其風險管理
第一節 稅務策略的規劃與執行
稅務策略，指企業在遵守法令規定及善盡企業社會責任為前提下，以創造企業價值 及管理稅務風險為目標，擬定健全的公司稅務政策及稅務治理文化，以及有效率的處理 租稅事務的方法。近年來，全球化、商業發展與科技運用導致商業環境快速變遷，且各 國強化反避稅法規及公司治理制度，對企業的稅務管理造成廣泛的影響，跨國企業不僅 在母國或跨境管理的稅務複雜度增加，且在法規遵循及財務報導上也面臨巨大的挑戰。
因此，跨國企業之稅務策略，需要有目標及方法，方能有效控制風險與創造價值，達成 企業目標。
一、租稅策略目標 – 創造價值
企業通常在下列領域或項目的作為，可為企業創造價值：
(一) 租稅規劃：包括從企業投資與經貿活動規劃投資架構與組織型態，價值鏈的功能與 風險承擔配置、資源及無形資產配置及移動、訂價政策、租稅獎勵、商業或交易模 式、財務調度、管理團隊人員配置等，並參酌相關國家稅率與制度差異，及有關國 家的租稅協定等等，透過事前評估與參與，規劃具租稅效率且符合企業活動需求的 租稅計畫。
(二) 新投資或新業務或進行重大投資理財交易活動（如併購）的稅務評估及反饋，可促 使企業關注未浮出水面的稅務成本或風險，甚至辨識出會抵銷投資與交易效益的各 項租稅因子或法令規範，讓企業能更理性的將滯後或外部稅務成本加以內化為企業 營運成本，以避免發生可能的虛盈實虧的現象。
(三) 建置迎合跨國稅務管理與因應挑戰所需的稅務團隊及全球稅務管理平台，包括人才 聘用、培訓與留用、以及透過科技平台及管理系統，對總公司與分支機構間或跨部 門間進行稅務政策及事務的協調溝通及宣導，資源及經驗分享、各國稅制與稅政變 動的更新、稅務稽查的重點或未解爭議問題的跟催管理、潛藏稅務風險的評估與辨 識、納稅事項的管理及員工專業培訓等等，除有助促進全球稅務合規性管理外，對 提昇企業稅務管理效能及作業效率，均有助益，尤其在跨國稅務資訊及未解爭議事 項的報告與管理，將有助企業財務報告及透明度的提昇與及時向利害關係人說明。
(四) 定期檢視或查核企業現行投資與經營活動的稅務政策與處理的合規性，或提出精簡 與調整組織布局以精簡成本或享受租稅獎勵，評估有關稅制或稅政的變動所帶來的 影響，以定期向公司管理階層反饋，並擬定因應政策與稅務計畫。
(五) 定期或經常性的檢討公司跨國稅務管理效益與成效，並整體性的向董事會或高階主 管報告，強化公司的稅務治理功能，並作為鞭策企業因應稅制環境變化及滿足企業 社會責任期待等的應有作為。
二、台灣企業跨國稅務管理 – 創造價值之實踐與調查
本文作者對台灣企業在〝創造價值〞這一稅務目標進行調查，並就調查結果進行交 叉分析，可以發現一些有趣的現象：
(一) 與創造價值有關的功能活動未被有效執行：
表05-01-01 創造價值活動交叉分析表
執行欠佳 部分執行 有效執行
1.運用科技平台或系統以提昇稅務管理及作業效率 38% 44% 16%
2.價值創造是衡量稅務部門績效的主要指標 27% 52% 20%
3.稅務功能控管的風險已被辨識並提出報告 27% 47% 25%
(二) 進行稅務功能投注的時間比率：向〝例行性稅務申報等遵循作業〞（30%）及〝
稅務會計及財務報導等資訊編製〞（22%）傾斜，對〝價值創造性活動〞投入時 間偏少。
圖05-01-02 稅務功能活動花費時間比率
問：過去二年您服務企業的稅務功能在下列活動中所花費的時間比率為何?(請填寫各項 目花費時間佔整體稅務功能時間的百分比)
(三) 除〝新交易模式或營運方式改變〞這一項參與比率較高外，企業稅務部門對重 要經營相關活動決策的參與程度普遍不高（要發揮有效功能，應高度參與），
由於參與程度不高（尤其事前參與），將無法有效發揮〝創造價值〞的功能，
也不易發揮辨識相關經營活動的風險成本或價值：
表05-01-03 企業稅務部門對重要經營決策參與程度交叉分析表
問：您認為您所服務企業的稅務功能在以下企業經營相關事項中的參與程度為何?
低度參與 中度參與 高度參與
1. 智慧財產權管理 43% 43% 14%
2. 人員外派國外機構 38% 44% 18%
3. 公司組織架構改變 34% 39% 27%
4. 併購或投資活動 28% 31% 41%
從上開調查結果分析，台灣企業跨國稅務管理，在有關創造價值這一項功能上，尚 有進步的空間。
三、台灣企業跨國稅務風險管理的實踐與調查
稅務風險是企業風險管理的一環，也是企業在經營策略或追求成長策略時，所必然 會伴隨而發生的問題，所以稅務風險的管理，將可使企業的經營或成長效益，得到進一 步的確保。
一般企業的風險型態，可分為：（1）環境風險，（2）產業風險，（3）企業特定 風險；企業的風險將因大環境的變動、法制變動、產業與競爭態勢變動、公司經營決策 及管理團隊的變動以及時間的經過等因素而變化。企業為了控制經營上的風險，除透過 公司治理及組織控制結構與程序的設計等措施以管理風險外，建置及健全組織文化、道 德規範、對外關係管理並發展及善盡企業社會責任等無形價值因素的約束機制，均將有 助於強化企業的風險管理。有關風險管理模式圖示如下：
圖05-01-04 風險管理模式圖
關於企業針對風險管理所規劃設計的相關〝公司治理控制結構與程序〞，作者引用 了 COSO 內控架構進行說明及分析，請參考〝第四章 內部控制與稅務風險管理〞章節 說明。
至於〝企業文化、道德規範、對外關係管理及企業社會責任〞，因牽涉層面甚廣，
作者在進行調查時，透過問卷交叉分析，約略可理出台灣企業跨國稅務風險時的態度與 政策：
(一) 企業稅務文化：
1. 創造價值及風險管理：主要重視法規遵循和稅務申報的即時性及正確性，
對追求創造價值則相對的保守。
2. 對租稅規劃的態度：重視，但不以積極追求繳納最低稅負成本，而是相對 保守的以〝在稅法支持的可信基礎上，利用機會進行稅務規劃〞，且以〝
公司稅務規劃與安排必須具有合理商業目的且與營運活動一致〞為主要價 值訴求，態度相對並不激進。
3. 企業跨國稅務管理導向上，係透過企業內部管理及適度尋求外部專業的協 助，認真評估可能的稅務風險挑戰，但企業內部溝通與協調機制尚未臻完 企業的風險是動態的，風險程度將因經營者的態度及風險容忍度而有所不同
資料來源：PwC Taiwan, M&S 發展策略
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由營運當地國負責稅務 功能的單位逕行解決 (2.4)
尋求營運當地國所在地的 外部專業稅務顧問協助
由母公司(總部) 負責稅 務功能的單位統一解決
尋求母公司(總部)所在地的 外部專業稅務顧問協助
利用與稅務單位的關係協調解決
利用稅法現有機制解決
善，對風險預防機制尚有進步空間。
4. 對投資與運用科技平台或管理系統作為稅務管理工具尚未成為企業普遍認 同的作業。
(二) 對外關係管理方面，值得關注的是與稅務機關的互動模式，尤其在處理跨國經 營稅務問題採取的方式，可從其優先順序觀察之。一般人的印象中，都認為台 灣企業偏好透過〝與稅務機關的關係〞來解決或處理稅務問題，但根據本次調 查結果，顯示台灣企業在處理跨國稅務問題時，仍以尊重專業方式為主：
表05-01-05 稅務問題解決方式的優先順序表
Q8:請問您所服務企業處理跨國經營稅務問題時採取解決方式的優先順序為何? (請 按順序1~6 標示，1 表最優先，6 表最不優先)
(三)
企業社會責任（CSR）：企業的經營本即運用適當資源，將各項機會與風險加 以均衡、最適化，機會包括：適應新的商業模式、科技與產品，變得更為生態 友善，更具競爭力，企業透過妥善管控內外部風險，設定因應機制，不僅保障 企業與員工的生存發展及社會大眾的利益，也須顧及對社會環境造成的衝擊。企業更應承諾正派經營，做到誠實依法納稅，控管稅務風險，以維護公平競爭 環境，善盡優秀企業公民必須負起的社會責任(請詳本節第五項論述)。
四、溝通及參與
稅務功能部門在跨國集團內部的運作，如同整體的一部分，當其他單位與人員所從 事的營業活動受稅制所約束時，必須評估稅法對其從事活動之影響，而企業稅務功能人 員應協助企業各部門於早期確認稅務風險，提供必要及充分的資訊，以便於正常決策時 提前研擬因應措施。稅務功能除參與決策外，尚可擔任企業內部各部門之間的溝通角色
，在商業決策過程中，兼顧法令規範溝通營業議題，有助於提升整體決策品質。在許多 個案中，稅務風險在早期決策階段即可確認；否則，等到決策或交易完成後，再行因應 面臨的稅務風險或挑戰可能對企業營運產生重大負面影響。有關此議題，本次調查結果 如下：
表05-01-06 跨部門溝通及稅務風險預防教育執行情形表
執行欠佳 部分執行 有效執行
有系統性的跨部門溝通及稅務風險預防教育 25% 58% 17%
企業稅務功能部門除本身必須轉化為其他部門的策略夥伴外，也應加重本身的角色 功能，積極建議可資增加企業價值的改善事項，強化與其他部門的連結。從上開調查結 果顯示，台灣企業在這方面的作為，尚有進一步強化與改善之空間。
五、稅務治理與社會責任
企業社會責任已成為企業極為重視的議題，依法納稅雖被視為企業善盡社會責任的
企業社會責任已成為企業極為重視的議題，依法納稅雖被視為企業善盡社會責任的