建議

有效的稅務管理，是重視合規性及風險管理，而不是一味為降低稅務成本而採行積 極的稅務規劃。落實稅務管理，目的是為適時地管理與控制企業內部各營業單位因不諳 稅法規定而變成「稅務風險製造者」。企業應避免於稅務風險發生後的補救措施，而應 積極著手於防患未然。跨國企業在進行日常稅務作業時，所必須注意稅務管理上的結構 變化。

為能有效進行全球稅務管理，跨國企業首先須投入資源，從企業內部建置有效的稅 務管控政策與措施，再將稅務風險意識普及到各營業單位，包括事先就企業的投資與經 營活動所可能衍生的稅務問題進行合規性評估與管理，事後執行內部稅務稽核以確保作 業執行與申報，能在合法的基礎上進行。基於本次調查與研究發現的結果，提出下列數 項建議供跨國企業參採。

一、重視重大決策及交易的稅務風險評估

如第五章顯示，許多跨國企業遇到一些重大決策和交易事項，例如：企業合併、企 業重組、重大投資與營運模式、智識產權管理等，這些決策和交易事項都涉及稅務風險

。但許多企業的管理層並沒有嚴肅對待這一點，因此，企業稅務部門對重要經營相關活 動決策的參與程度不高。

如事先讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負差異極大，決策層在進行交 易談判時，將留有許多討論餘地。針對重大決策和交易的稅務風險控制，一般建議企業 稅務管理人員應參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務功能部門人員應進行稅 務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性覆核等。同時，在整個決策過程中

，稅務人員應和決策實施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務風險，或者額外增 加稅務成本。

二、重視跨部門溝通與風險控制

經營活動指企業的主要業務連結，如採購、生產、銷售、研發等，經營要素包括人

、財、物等。不同經營活動要素都存在不同程度的若干稅務風險，需要企業稅務管理人 員在開展稅務風險管理工作時加以識別與因應，並提供必要及充份訊息，以便於正常決 策時提前研擬因應措施，企業稅務部門除參與決策外，尚可擔任企業內部各部門間的溝 通角色，在商業決策過程中，兼顧法令規範溝通營業議題，有助於提昇整體決策質量。

三、加強人員專業培訓與教育，並運用科技平台或管理系統提昇管理及作 業效率

完整且有效的全球稅務管理機制，是可使企業達成內控管理目標，包括營運、報導 與法規遵循目標，更重要的是可促進企業的價值創造與風險管理的功能。由於跨國企業 稅務繁雜且須跨地域管理，不只必須克服業務功能垂直管理的效率與效能問題，橫向跨 部門間的政策溝通與風險控管，更必須仰賴有效的制度化管理，以及運用科技平台或系 統。

在日常管理工作中，企業稅務管理人員經常容易因疏忽，而導致企業遭受稅務處罰

。例如：對於各種稅負的核算及計提、遞延稅款、稅務扣除限額、費用專案的合理分類

、納稅調整、納稅事項的披露等。這些例行性管理問題的發生，通常是稅務風險管理機 制不健全，稅務管理人員欠缺稅務風險管理意識，或經驗、能力不足導致，將給企業帶 來稅務損失。這種人為疏誤的因應除需加強稅務管理人員明確責任，加強訓練，對相關 事項進行仔細覆核外，透過建置科技平台或管理系統，將可有效提昇管理效能及作業效 率，並可降低風險。

四、訂定公司稅務政策並擬訂稅務部門績效衡量指標

企業應訂定明確的稅務政策，規定企業稅務管理及稅務處理的政策性方針，包括租 稅方案必須合規且具合理商業目的，稅務安排必須與真實的業務操作一致，以及稅務方 案符合可以攤在陽光下檢視的原則且能向稅務機關完全揭露等，將對塑造企業稅務管理 文化及風險管理有所助益，且在現行稅務法規變化快速的環境下，配合跨國複雜的稅務 管理需求，擬訂企業稅務部門績效衡量指標，將有助於引導資源投資於重要稅務管理議 題上，且有助於創造稅務功能的價值。

五、重視企業稅務治理與社會責任

企業遵守法規條文不足以滿足社會期待，尚應遵守立法意旨，始符合社會大眾對企 業的期待。企業獲取不正當的租稅利益，必定受到社會大眾的責難。企業報導其現金繳 納稅款的數額，可爭取社會認同與提高企業聲譽。

公眾及媒體對企業納稅的興趣逐漸升高，近年來，此一議題經常成為媒體專題報導 的對象。評論者不限於稅法遵循層面，同時也涉及企業對社會的責任，認為納稅是企業 社會責任一部分。 租稅不只是法律問題，同時也是道德問題。公司對某些不道德的租 稅規劃機會必須有所限制。

六、稅務風險管理必須結合內控機制

全球的稅務機關都在努力排除他們認為不適當的租稅規避，確保企業遵守稅務法規

。一般而言，租稅規劃係有計畫的安排企業經濟活動，以稅法的規定為依據，不違背立 法意旨所做的最有利安排，合法達成減輕租稅的目的。企業經營中的法規遵循，為稅務 風險管理的重要環節，而稅務風險管理其實為企業整體內部控制系統的一部分。建立稅 務風險管理體系，包括參酌COSO 內控體系，應在現有內部控制系統的基礎上，納入稅 務風險管理元素，從而進行、規劃及管理稅務風險，並將稅務風險管理和其他業務的風 險管理融合在一起，成為完整體系的內部控制管理機制。透過公司的稅務策略及建立內 部控制的管理機制，確認租稅法規的遵循情形，衡量稅務風險程度，有效控管稅務風險 發生。企業的法規遵循及風險管理，被視為企業的價值創造及善盡社會責任的指標。

七、稅務風險管理必須創造企業價值

一般而言，租稅被認為是企業的成本，必須予以管理，儘可能壓低納稅數額係為股 東利益的原因。然而，租稅為法律賦予企業的義務，每一企業降低租稅成本的方法都有 些微差異。繳納不必要的賦稅固然令人厭惡，但是納稅也是企業責任與價值所在，例如

：與稅務機建立良好的關係，博取社會大眾認同的企業聲譽。但此一價值可能被激進的 稅務規劃所傷害，保守謹慎的企業也可能未進行租稅規劃而錯失租稅機會。合法的稅務 規劃必須建置完善的稅務治理機制，尤其是跨國企業，面對多變的經營環境及各國日趨 繁複的法規要求，更需要有一套嚴謹的風險管理機制，才能面對挑戰，進而創造企業價 值。

參考文獻

一、英文書籍

1. Anuschka Bakker and Sander Kloosterhof, “Tax Risk Management ─ From Risk to Opportunity”, IBFD, 2010.

2. COSO, “Internal Control-Integrated Framework”, May 2013.

3. PwC, “Dealing with disruption ─ Adapting to survive and Thrive”, 2013.

4. PwC, “International Transfer Pricing”, 2012.

5. PwC, “Substance 2.0 ─ Aligning international tax planning with today's business realities”, 2012.

6. PwC, “Tax Risk Management”, 2004.

7. PwC, “Tax Transparency — Communicating the tax companies pay”, November 2011.

8. PwC, “The ‘Best Practice’ tax function”, 2008.

9. Tony Elgood, Tony Fulton and Mark Schutzman, “Tax Function Effectiveness”, CCH, 2008.

10. Pwc, “Worldwide Tax Summaries ─ Corporate Taxes 2011/12”,.2012 二、中文書籍

1. 《公司稅務治理與規劃─管理風險，創造價值》， 吳德豐等主編，財團法人資誠教育 基金會，2010 年 10 月。

2. 《因應經濟動盪─企業的突破與成長》，資誠聯合會計師事務所，2013 年 5 月。

3. 《智慧財產權全方位管理策略》，資誠聯合會計師事務所/普華商務法律事務所編著

，作者自刊，2010 年 3 月。

4. 《跨國移轉訂價策略及風險管理(第四版》，吳德豐等編著，財團法人資誠教育基金 會，2013 年 9 月。

三、期刊

1. “Integrated Global Structuring” PwC, Asia Pacific Tax Note, Issue 21, May, 2008.

2. “INTERNATIONAL TAX REVIEW”, 01 July 2008.

3. 《稅務旬刊》2113、2119 期。

附 錄

附錄一：指導教授李書行博士推薦函

國立臺灣大學管理學院臺大─復旦 EMBA 境外專班 企業跨國稅務風險管理研究

指導教授推薦函

本人係國立臺灣大學管理學院的專任教授。在本人擔任臺灣大學管理學院院長期間，

致力於我國管理學術水準的提升，由臺灣大學與復旦大學管理學院攜手合辦的「臺大－復 旦EMBA 境外專班」即是在此一理念下催生的。這項課程係為順應兩岸經濟開放交流，

共同培養具有世界觀、跨領域、創新思維與前瞻觀念的高階管理人才而合作開設的課程，

相信能對於我國高等管理人才的培育起到重要的作用。

吳德豐同學為本專班100 級的優秀學生，現任職於資誠聯合會計師事務所（PwC Taiwan）

擔任副所長暨策略長一職，在此之前也擔任了多年稅務法律部門營運長的工作，本身專業 即為跨國企業的國際稅務管理。在專業著述方面歷年來也與臺灣大學法學院葛克昌教授及 其他大陸知名教授共同主編出版多本以兩岸稅制及納稅人權力保護為主題的書籍，及與資 誠聯合會計師事務所的同仁共同編著了「公司稅務治理與規劃 – 管理風險 創造價值」、

「跨國移轉定價策略及風險管理」、「通曉智慧財產權 – 全球稅務觀點」等書籍。

吳同學請我擔任其論文的指導教授，並擬以「企業跨國稅務風險管理─以台灣上市櫃 公司為例」作為論文主題，我感到十分欣喜。台灣目前研究上市櫃公司跨國經營稅務管理 議題的論述著作仍相當稀缺，我相信以吳同學本身具備的深厚專業底子，及在「臺大－復 旦EMBA 境外專班」所學習與激發的管理思維，結合台灣上市櫃公司的調查結果，必能 提出一份對台灣企業提升稅務風險管理能力有所助益的研究報告，藉以回饋我國企業。

本人除肯定吳同學在專業實務之成就外，亦對其身任要職卻不斷學習進修及貢獻所學 回饋於社會，亦表贊許。因此本人樂於推薦其正從事「企業跨國稅務風險管理─以台灣上 市櫃公司為例」之研究，邀請各企業先進共同參與，期研究結果能對協助台灣企業建置內 部風險管理政策以降低跨國經營稅務風險有所助益。

本人除肯定吳同學在專業實務之成就外，亦對其身任要職卻不斷學習進修及貢獻所學 回饋於社會，亦表贊許。因此本人樂於推薦其正從事「企業跨國稅務風險管理─以台灣上 市櫃公司為例」之研究，邀請各企業先進共同參與，期研究結果能對協助台灣企業建置內 部風險管理政策以降低跨國經營稅務風險有所助益。