稅務風險種類

有七種類型的風險與稅務有關，其中四項屬特定的風險，其餘三項範圍較為廣泛，

屬於一般性的風險。特定風險(Specific Risk Area)包括：策略及交易風險(Strategic and Transactional Risk)、操作風險(Operational Risk)、法規遵循風險(Compliance Risk)、財務 會計報導風險(Financial Accounting Risk)；一般性風險(Generic Risk Area)包括：組合風 險(Portfolio Risk)、管理風險(Management Risk)、企業聲譽風險(Reputational Risk)，以及 企業本身無法掌控的外部風險¹²。茲分逑如下：

一、特定風險

此一風險係與策略上的規劃及主要或非例行性特定交易有關的風險。任何策略上的 規劃都可能因法規的適用性，而存在不確定性的風險，尤其是需要特別判斷的複雜交易

。

一般而言，非例行性的策略性特殊交易(例如：併購、處分全部或部分營運資產、

企業組織重組)較諸於例行性的日常業務(例如：銷售貨物或勞務)，非例行性策略性交易 更容易產生重大稅務風險。為處理日常交易，企業通常已制訂相關作業流程與制度進行 控管，而此一作業流程與制度通常不適用於非例行性交易，使得非例行性交易的執行相 對較不易掌控。

從租稅觀點來看，最大的稅務風險通常來自專為租稅目的而進行的交易安排，例如

12 吳德豐等著《公司稅務治理與規劃─管理風險，創造價值》，財團法人資誠教育基金會，2010 年 10

：為租稅目的而安排的組織重組，在中國大陸發布企業所得稅法令後，有許多企業將控 股公司由第三地轉由香港控股，以尋求降低股利扣繳稅率。但此企業重組必須兼顧香港 控股公司的功能等，才能符合相關規定，而非僅為租稅目的而進行的組織調整。

(二)操作風險

操作風險係企業例行性營運所適用租稅法規的潛在風險，可定義為「由於內部作業 程序、人員、制度未能充分勝任或失靈，或外部事件，而導致損失的風險」¹³。不同型 態的營運交易具有不同水準的風險，例如：對非關係人的產品銷售交易與集團關係企業 的跨國產品銷售交易相較，對關係企業的跨國交易具有更高的稅務風險(例如：移轉訂 價)。隨著企業經營的日漸全球化，因非故意的疏忽而產生可課稅情事的風險，也隨同 增加。

(三)法規遵循風險

法規遵循風險係指與遵守稅務法規義務有關的風險。主要來自於公司為準備與呈送 稅務申報書以及回應稅務機關的詢問、調查或爭議，所採用的制度、作業方式與流程。

例如：相關文件證據的保存、稅務敏感資訊的保全及稅務法規的更新與應用等。

一般而言，公司最容易發生的法規遵循風險是依法該申報而未申報，以及誤解法令 規定而導致未依法申報等情況。通常若有此情況發生，不僅單一年度，而是連續多年，

一旦被稅局查核，將被追溯查核及補稅受罰，甚至被認定為漏稅。

(四)財務會計報導風險

2002 年美國沙賓法案第 404 條「管理階層對內部控制之評估」要求企業需提供佐證 文件證明公司的內部控制的有效性，對許多企業稅務部門而言是一項特殊的挑戰。財務 會計報導風險一般有下列幾種常見情況：

1.稅務風險或補稅金額對財務損益或有效稅率的影響；

2.財務報表或其附註所揭露事項所可能衍生的稅務稽查風險；

3.遞延所得稅資產科目的評價或所得稅負債估列的影響；

4.除直接稅(所得稅)外，間接稅的申報與繳納，亦可能對報表有重大影響。

13 Anuschka Bakker and Sander Kloosterhof, "Tax Risk Management ─ From Risk to Opportunity", IBFD, 2010. .15.

引自Basel II: International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards: A Revised Framework, comprehensive version June 2006, Para. 644. P.144.

二、一般性風險

組合風險係風險的集合體，即將策略及交易風險、操作風險及法規遵循風險等三項 風險視為整體，同時考量這三項不同特定風險的交互影響。尤其當公司涉及複雜的多項 交易，且在不同國家而面臨不同稅目的不同程度稅務風險時，除個別衡量不同類型的風 險外，亦應綜合考量其整體影響。每一特定的交易都可能低於「風險門檻」，但將前述 三項風險納入綜合考量，其累積的風險組合很可能超過風險限度，變得無法接受。

(二)管理風險

管理風險是指未能妥善管理上述各項風險所造成的風險。管理風險通常與企業的稅 務管理文化、稅務管理人員的專業能力及培訓，以及蒐集各國的稅制變動的完整性與速 度相關。

(三)企業聲譽風險

企業聲譽風險來自公司的活動演變成為公共新聞時，對企業營運的影響。此一風險 因新聞的本質而波及廣泛的商業利益，例如：法院對公司稅務事項的判決，假定此資訊 導致顧客、供應商或員工改變對公司的觀感，將影響公司營運上的利益。因此公司應考 量稅務事項所造成對企業聲譽的影響。同時，亦應考量公然大規模從事激進的租稅規劃 所造成的影響。

企業社會責任愈來愈受社會大眾所關注，依法納稅亦被視為企業盡社會責任的一項 重要指標，企業因為重大違反稅法規定，或從事激進的稅務規避行為，將對企業的商譽 與形象有嚴重的傷害。

三、外部風險

外部風險包含法律改變、意料之外的法院判決或政權輪替等。稅務機關導致的查核 風險，是企業關注的重要風險之一。

此外，自2008 年全球金融海嘯後，經濟成長幅度縮減，各國政府稅收不如預期，

稅務機關的查核力度不斷加強，台灣跨國企業對各國稅務機關可能採取的稅務手段前三 大項為：(一)擴大稽查範圍和執法力度，(二)加強國際反避稅法規的制定與執行，(三) 提高對納稅人跨境交易的稅務關注(圖 03-01-02)

本研究針對台灣企業於最近二年內遭受稅務機關進行稅務稽核的次數及稅務機未 來三年可能採取的稅務手段予以調查，有36%的受訪者認為過去兩年內稅務機關進行稅

務稽核的次數較以往增加，56%的受訪者認為次數與以往年度相當(請詳圖 03-01-01)。

圖03-01-01 各國稅務機關進行積極稅務稽核的次數較以往增加

問：過去二年您服務的企業遭各國稅務機關進行積極稅務稽核的次數是否較以往增加?

圖03-01-02 未來三年各國稅務機關最可能採取的稅務手段

問：下列哪些項目係未來三年各國稅務機關最可能採取的稅務手段?(可複選)

1%

24%

32%

44%

51%

57%

59%

72%

2

76 102

142 164

183 191

232

其他 加強科技工具於稅務查核的應用 加強納稅人稅務資訊透明度和揭露的要求 提高對國際投資架構及適用租稅協定的關注 為增加稅收，採取各種(合理或不合理)的稅務稽查 提高對納稅人跨境交易的稅務關注 加強國際反避稅法規的制定與執行 擴大稽查範圍和執法力度

被提及次數

問卷樣本數：323