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第二節 問卷設計
本研究根據第壹章第二節之研究問題，並參考內部控制理論、公開發行公司 建立內部控制制度處理準則、本研究第貳章相關文獻，以及台灣證券交易所股份 有限公司對上市公司 IFRSs 問卷調查之相關問題進行問卷設計。針對不同身分的 問卷填答者，本研究將問卷內容分為兩份，分別給予 IFRSs 導入專案小組負責人 及內部稽核主管（人員）填寫。
在研究問卷初稿擬定後，本研究透過與相關領域專家學者討論，並與會計師 事務所執業會計師進行訪談16，將問卷初稿交由中華民國內部稽核協會會員及受 訪之執業會計師進行問卷檢視，提供問卷改善建議。主要目的在於控制問卷內容 長度及各部份問題的描述，並參考受訪者之意見修改易產生閱讀障礙或語意不清 的問題描述，評估各題專業知識測驗難易度和內容適切性，並探討用字遣詞的精 確性。
經由與專家學者、執業會計師及中華民國內部稽核協會會員討論後，將修改 後的問卷交由企業的 IFRSs 導入專案小組負責人及內部稽核主管填寫，進行問卷 前測17，主要目的在於評估填答時間，並瞭解受測者對於各題項問題的理解程 度，與問卷施測時的想法，再提供問卷改善建議，最後加以修正後形成正式問卷 定稿18。
本研究採問卷調查方式進行，問卷的施測對象分別為 IFRSs 導入專案小組負 責人及內部稽核主管（人員），IFRSs 專案小組負責人研究問卷（問卷一），共分 為三大部分；內部稽核主管（人員）（問卷二），則分為四大部分，問卷詳細內容 請參閱附錄二。各類型問題皆根據不同研究問題所設計，問卷內容說明如下。
16本研究共計訪談 5 位會計師事務所執業會計師，詳細訪談紀錄請參閱附錄一。
17本研究共訪談 7 家公司並進行問卷前測，包含金融業 1 家、航運業 1 家、電子業 3 家、貿易百 貨業 1 家與食品製造業 1 家，其中受訪之 IFRSs 導入專案小組負責人共有 6 位，內部稽核共有 7 位。本研究考量企業受訪者之資料保密，故不公開詳細訪談紀錄。
18本研究進行問卷前測後並未對問卷進行修改，故問卷前測之受測者所填寫之問卷與正式問卷定 稿相同，問卷前測受測者之問卷回覆結果納入正式問卷回覆結果中，一併進行後續實證分析。
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一、IFRSs 專案小組負責人研究問卷（問卷一）
（一）第一部分：IFRSs 導入專案小組概況
本部份為第 1 至 10 題共十題，本題組係用於瞭解各公司 IFRSs 導入 專案小組概況，包括專案小組成立時間、負責人之職稱、人數、學歷、小 組成員是否包括內部稽核單位、總經費、IFRSs 教育訓練時數等問題。第 一部分題目如下表 3-1。
表 3-1 問卷第一部份題目
題號 問卷題目
1. IFRSs 專案小組成立時間。
2. IFRSs 專案負責人之職稱。
3. IFRSs 專案小組人數。
4. IFRSs 專案小組成員學歷。
5. IFRSs 小組成員是否包括內部稽核單位。
6. 導入 IFRSs 增加之總經費。
7. 專案小組 100 年度每人 IFRSs 教育訓練平均時數。
8. 是否規劃未來持續進行 IFRSs 教育訓練。
9. IFRSs 轉換實際執行進度是否與預計時程相符。
10. 公司比較期間財務報表之調整方式。
（二）第二部分：IFRSs 導入對於業務流程及內部控制之影響
本部份為第 11 至 13 題共三大題，本題組詢問企業導入 IFRSs 對於業 務流程之調整，欲瞭解 IFRSs 對於企業內部控制之影響。本研究將再根據 不同之資本市場別與產業類別進行分析，以瞭解導入 IFRSs 對於企業內部 控制之影響是否因資本市場別或產業類別不同而有所差異。表 3-2 至表 3-4 分別說明本部份第 11 至 13 題之問卷題目。
問卷第 11 題詢問企業導入 IFRSs 所發生最高的前五項成本，成本最 高者標示為 1，次高者為 2，依此類推，欲瞭解企業因應 IFRSs 在哪些層 面投入較多成本，進而評估企業在導入 IFRSs 時較為重視的議題。第 11 題題目如下表 3-2。
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表 3-2 問卷第二部份第 11 題題目
題號 問卷題目
11. 企業導入 IFRSs 發生最高的成本。
（1）會計師查核成本。
（2）專業諮詢費用。
（3）稅務諮詢費用。
（4）專案小組成員之成本。
（5）員工訓練成本。
（6）增聘員工成本。
（7）對外說明 IFRSs 導入影響的成本。
（8）取得額外外部資料的成本。
（9）軟硬體系統變更成本。
（10）債務合約重新協商的費用。
（11）其他。
問卷第 12 題詢問公司業務流程或制度受 IFRSs 導入影響的程度，欲 瞭解 IFRSs 對於企業內部控制之影響。本題組主要係參考「公開發行公司 建立內部控制制度處理準則」設計問卷題目，以分析內部控制目標、組成 要素及各交易循環受 IFRSs 導入影響之程度。
本題將各題項受影響的程度分為 0 到 10 分，毫無影響者為 0 分，極 有影響者為 10 分，請受測者分別比較該公司導入 IFRSs 前、後各題項受 影響的程度，另有「不瞭解」選項供填答者勾選，以供對該題項之影響程 度不瞭解之受測者填寫。此部分納入各題項導入 IFRSs 前之影響程度，主 要係參考受訪之會計師事務所執業會計師19之建議，需考量各公司在導入 IFRSs 前之原始情況，以瞭解 IFRSs 導入實際受影響程度。
IFRSs 導入前與導入後之概念或年度，對不同產業或甚至對每家公司 都不盡相同，有些公司花很長的時間導入，有些很短，也會有早或晚的分 別，基本上本研究「導入前」指尚未啟動 IFRSs 導入專案前。以問卷第 12 題題目（2）調整銷售合約或銷售模式為例，IFRSs 導入前（舊準則）， 商品銷售之收入多半在開立發票時認列，受測者針對「調整銷售合約或銷 售模式」評估其服務公司在「導入前」受影響的程度。在導入 IFRSs 之後，
19此係參考受訪者 D 之建議，詳細訪談紀錄請參閱附錄一。
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企業應重新檢視雙方簽訂的合約，就其情形來分析各種不同形式的收入交 易，以確保符合收入認列的條件，並妥善保存分析的結果及紀錄，作為收 入認列會計政策的依據。例如，IAS 18「收入」規定之商品銷售收入認列 條件包括：（1）企業已將商品所有權之重大風險及報酬移轉予買方；（2）
企業對該商品既不持續參與管理，亦未維持有效控制；（3）收入的金額能 夠可靠衡量；（4）與交易有關的經濟效益很可能流入企業；以及（5）與 交易有關之已發生和將發生的成本能夠可靠衡量。因此，企業在採用 IFRSs 後，企業應檢視收入認列時點是否全部符合五項收入認列要件，收入認列 時點可能變更，受測者針對「調整銷售合約或銷售模式」評估其服務公司 在「導入後」受影響的程度。
又以問卷第 12 題題目（13）調整財務報表格式及附註揭露之內容為 例，IFRSs 導入前（舊準則），風險管理之揭露不需要揭露風險值於財務 報表上，風險控管部門向管理階層經營管理會議與董事會呈報，以描述性 文字揭露即可，受測者針對「調整財務報表格式及附註揭露之內容」評估 其服務公司在「導入前」受影響的程度。在導入 IFRSs 之後，IFRS 7 需揭 露風險管理之風險值於財報中，應注意數字之正確性與前後期一致性，因 此企業可能需要增加控制作業，保留計算公式與書面軌跡，受測者針對「調 整財務報表格式及附註揭露之內容」評估其服務公司在「導入後」受影響 的程度。
再者，本題第（19）至（21）題項，主要係參考受訪之會計師事務所 執業會計師20之建議，考量子公司對受測公司之影響可能也很大，尤其是 海外子公司的部分，故增列對子公司適用 IFRSs 之監督與管理相關題項。
第 12 題題目如下表 3-3。
20此係參考受訪者 A、C 與 D 之建議，詳細訪談紀錄請參閱附錄一。
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表 3-3 問卷第二部份第 12 題題目
題號 問卷題目
12. 公司業務流程或制度受 IFRSs 導入影響的程度。
（1）公司整體經營策略的檢討及調整。
（2）調整銷售合約或銷售模式。
（3）調整採購及付款之程序與核准。
（4）調整生產流程與成本會計處理。
（5）員工獎酬制度調整，例如不休假獎金、累積休假給付及員工福 利政策。
（6）調整員工退休金制度。
（7）各項績效指標之調整。
（8）調整資金融通之授權、執行與記錄程序。
（9）金融商品操作及財務風險之控管。
（10）各項資產的評價方法調整。
（11）研發相關（含文件保存）之政策及程序。
（12）與管理階層之估計及判斷有關文件的製作與保存，例如訴訟 案件可能結果之判斷及相關金額之估計。
（13）調整財務報表格式及附註揭露之內容。
（14）與利害關係人溝通。
（15）資訊系統之調整或變更。
（16）相關法規之遵循。
（17）公司因應 IFRSs 導入，增加內部稽核人數或資源。
（18）訂定對子公司適用 IFRSs 之監督與管理相關控制作業。
（19）子公司資訊系統之調節（合併報表）。
（20）將子公司 IFRSs 相關事項納入內部稽核實施細則稽核範圍。
（21）子公司 IFRSs 之教育訓練。
（22）其他業務流程或制度。
在導入 IFRSs 過程中，董事會和高階管理階層的支持將是導入成敗與 否之關鍵。董事會在公司治理扮演舉足輕重的角色，而內部控制係公司治 理的重要基礎，又控制環境為內部控制之基礎，因此關於 IFRSs 對內部控 制的影響，董事會的態度與看法將左右該公司內部控制的設計與執行。問 卷第 13 題在於瞭解各公司董事會對於導入 IFRSs 內部控制相關議題之重 視程度、對於內部稽核單位的支持程度，以及內部稽核單位適用 IFRSs 之 稽核計畫執行程度。
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本題將各題項敘述的同意程度分為 0 到 10 分，非常不同意者為 0 分，
非常同意者為 10 分，請受測者分別比較該公司導入 IFRSs 前、後對各題 項敘述的同意程度，另有「不瞭解」選項供填答者勾選，以供對該題項不
非常同意者為 10 分，請受測者分別比較該公司導入 IFRSs 前、後對各題 項敘述的同意程度，另有「不瞭解」選項供填答者勾選，以供對該題項不