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第三節 研究限制與後續研究建議
本節說明研究限制與後續研究建議，分述如下。
一、研究限制
本研究所欲探討之主題，由於我國今年（2012 年）尚處於 IFRSs 轉換之雙 軌並行階段，目前國內並無相關實證文獻，更無現成之資料庫可供分析比較。因 此，本研究選擇以問卷調查方式蒐集所需研究資料。一般而言，採行問卷調查方 式可能無法完全確認填答者之回覆情形是否與實際情況相符，亦無法確認填答者 是否瞭解各題項所涵蓋之意義。本研究在問卷設計上已採行相關步驟，透過訪談 專家學者、執業會計師與企業預試問卷，以提高問卷之信度與效度，但是仍無法 完全克服上述限制對研究結果可能產生之影響。
此外，本研究之研究對象為 2013 年第一階段適用 IFRSs 之公司，包含上市、
上櫃、興櫃與金管會主管之金融業（不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人 及代理人），以及第二階段提前適用 IFRSs 之公司，本研究之樣本原已取得不易，
又本研究對同一研究對象發放兩份問卷予 IFRSs 專案小組負責人與內部稽核單 位，因此問卷回收率較低，樣本公司之結果可能無法推論至母群體。再者，本研 究主要探討 IFRSs 對內部控制之影響，呈前所述，我國目前尚處於 IFRSs 轉換之 雙軌並行階段，多數企業對於 IFRSs 之認知處於會計準則之差異，尚未考量到 IFRSs 對內部控制可能會產生之影響，可能進而影響問卷的回收率與本研究結果 之推論。
另外，本研究已獲取問卷回覆之企業，可能該企業已瞭解 IFRSs 導入對內部 控制之影響，或規模較大、主管機關監管較嚴格之企業，對於回覆本研究問卷各 題項之困難度較低，其回覆問卷之公司成員特性可能是較為積極、熱心，且相對 而言較高度或有一定程度參與 IFRSs 導入工作，或對本研究主題較熟知、較有興 趣者，然本研究仍無法確定回函者對於 IFRSs 導入工作之涉入程度。另外，由於 我國今年為 IFRSs 轉換之雙軌並行階段，目前問卷回覆可能為轉換階段之情況，
未來完全導入後會依據國際 IFRSs 而修改，對內部控制之影響程度可能會有所不 同。本研究未獲取問卷回覆之企業，可能該企業並未思考 IFRSs 導入對內部控制 之影響，其成員認為回覆本研究問卷有高度困難，或涉入程度低而無法回覆，也
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可能企業瞭解 IFRSs 導入對內部控制之影響，然問卷調查期間因工作繁忙而無法 回覆，或不願意回覆等。因此，上述原因對本研究結果之推論皆可能會有影響，
研究結果僅能瞭解已獲取問卷回覆之企業，無法推論至未獲取問卷回覆之企業。
再者，本研究依據所辨認之相關內控作業流程，將研究問卷各題項分類為內 控三大目標與五大組成要素，主要係依據「公開發行公司建立內部控制制度處理 準則」與內部控制相關理論之文獻分類，再加上本研究之判斷分類，而進行實證 分析。本研究所辨認之內控相關題項為一般產業常見作業流程，可能對部份產業 或特定公司並不盡然適用。而判斷、分類部分，可能會影響內控三大目標與五大 組成要素之實證結果。在六大產業屬性之分類，其中金融業、電子業與其他樣本 公司數較多，實證分析結果較可信；而航運業、營建業與貿易百貨業樣本公司家 數少，可能較容易受到特定樣本公司影響實證之結果。內控目標、組成要素與產 業別之分類對本研究結果之推論不無影響。
二、後續研究建議
本研究對後續研究者提出研究建議，本研究提出 IFRSs 對內部控制相關議題 與初步實證結果，供後續研究者參考。建議後續研究者未來可以持續追蹤企業導 入 IFRSs 對內部控制之影響，往後我國 IFRSs 相關準則規範仍會隨著國際財務報 導準則修訂與更新。隨著 IFRSs 的變更，企業之會計政策、內部控制與相關作業 流程都可能隨之調整，IFRSs 對內部控制影響之相關議題將會是研究者與企業界 需要時時更新與持續關注的。
後續研究者對於 IFRSs 對內部控制影響之研究，建議可以透過問卷調查方式 追蹤 IFRSs 對內部控制影響之轉變，可參考本研究問卷之發放對象，並比較 2013 年第一階段與 2015 年第二階段導入 IFRSs 企業之內控影響。另外，也可以與不 同資本市場別及不同產業屬性之企業進行個案訪談，訪談對象建議包括董事會、
內部稽核、管理階層與各部門前端作業人員等，以深入瞭解 IFRSs 導入對企業內 部控制之實際影響。
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