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第五節 研究假說實證檢定之結果
根據本章第四節之統計分析及檢定結果，茲將研究假說實證分析之結果彙整 如下所述。
假說一：IFRSs 導入對於企業的業務流程及內部控制會產生影響。
本研究根據文獻之理論探討與會計師訪談實務，推論 IFRSs 導入對於企業的 業務流程及內部控制會產生影響，亦即 IFRSs 導入前後之業務流程及內部控制之 影響程度會有所改變。雖然會計師多數認為企業目前才開始關注 IFRSs 之內部控 制議題，但因應 IFRSs 的採用，公司的相關作業流程必須加以修改或增刪，將對 企業內部控制產生影響。
實證結果發現，IFRSs 導入前與導入後之影響程度有顯著差異。樣本公司不 論在內控三大目標或內控五大組成要素各構面，IFRSs 導入前與導入後業務流程 及內部控制之影響程度間存在顯著差異，導入後之影響程度均顯著高於導入前之 影響程度。實證結果完全支持假說一。
假說二：內部稽核單位對 IFRSs 轉換對內部控制所產生之影響，其看法應與 IFRSs 專案小組負責人相同。
本研究推論 IFRSs 轉換對內部控制所產生之影響，內部稽核單位與 IFRSs 專案小組負責人之看法應無不同。理論上，內部稽核應參與 IFRSs 導入專案小 組，內部稽核在 IFRSs 轉換過程中扮演重要的角色，能協助企業調整並改善內部 控制制度。會計師訪談亦表示，內部稽核實務上有參與 IFRSs 導入專案小組與相 關教育訓練，故內部稽核對 IFRSs 轉換內控影響之看法，應與 IFRSs 專案小組負 責人相同。
實證結果顯示，以內控三大目標之構面分析，不論在導入前或導入後，均未 達顯著水準，亦即 IFRSs 專案小組負責人與內部稽核單位之看法並無顯著不同。
另本研究發現，不論是 IFRSs 專案小組負責人或內部稽核單位，三大目標導入後 平均數約為導入前的兩倍，表示 IFRSs 導入對企業內控目標影響重大。而以內控 五大組成要素之構面分析，僅導入後之控制作業構面達到顯著水準，然其效果值 顯示問卷別與控制作業變項間為低度關聯強度。實證結果基本上支持假說二。
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假說三：IFRSs 的轉換會影響內部控制，其影響程度在三大目標的達成與五項組 成要素間會因為不同的資本市場別與產業屬性而有差異。
本研究根據文獻之理論探討與會計師訪談實務，推論 IFRSs 的轉換會影響內 部控制，其影響程度在三大目標的達成與五項組成要素間，會因為不同的資本市 場別與產業屬性而有差異。在內控目標部分，基本上會計師認為三大目標之概念 並沒有改變，但內控執行頻率和方式可能都要調整。「營運效率效果」目標主要 影響是績效衡量的調整，「財務報導可靠性」目標主要與揭露、會計專業判斷等 相關，而「法令遵循」主要是稅務與主管機關法令修訂之影響。在內控組成要素 方面，「控制環境」部分會計師看法不盡相同，有些會計師認為不會有太大影響，
即使有影響也是間接影響，有些認為有影響，或僅須微調，董事會可能會提高公 司治理與整體意識，藉此機會改善控制環境。「風險評估」會計師皆認為有影響，
IFRSs 導入會產生風險，剛開始導入時比較高，如選擇會計政策、公允價值模式 與股權投資評價等。「控制作業」部分，會計師均認為影響較其他內控組成要素 大，企業應持續進行作業流程調整，從交易源頭就是 IFRSs，針對作業流程修改 設置重要的控制點，對八大交易循環之影響亦因產業別而有不同的影響程度。「資 訊及溝通」會計師皆認為有影響，IFRSs 會有更多跨部門的合作與溝通，很多資 料不只牽涉會計人員，因此資訊流與部門溝通會有影響。「監督」基本上也會有 影響，會計估計或判斷從主管機關核准改為董事會通過，回歸到公司治理，董事 會針對會計估計變動之監督，內部稽核亦應覆核相關作業程序之調整。
實證交叉分析發現，以內控三大目標之構面分析，「營運效率效果」目標之 構面，上市公司導入前後均達顯著水準，產業間有顯著差異存在，經事後比較檢 定並未發現有任何兩組間的平均數差異值達到顯著。上櫃公司導入後達顯著水 準，經事後比較檢定，金融業之影響程度顯著高於貿易百貨與電子業，航運業顯 著高於營建業、貿易百貨、電子業與其他。本研究探究其可能原因，由於金融業 在 IFRSs 導入後可能影響呆帳、除役負債等會計處理，對部門別績效衡量可能有 所調整；航運業酬賓哩程累積可能受客戶忠誠計畫影響，調整商品設計或績效衡 量，故金融業與航運業影響程度顯著較高。公開發行公司導入前達顯著水準，產 業間存在顯著差異。
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「財務報導可靠性」目標之構面，上市公司導入前後均達顯著水準，產業間 有顯著差異存在，經過事後比較檢定，導入前貿易百貨業之影響程度顯著高於航 運業與營建業，導入後貿易百貨業顯著高於營建業。探究其可能原因，由於貿易 百貨業主要影響為 IAS 18，專櫃收入由總額法改為淨額法，可能會造成財務報 表較大的波動，故其影響程度顯著較高。興櫃公司導入後達顯著水準，因產業別 不同而有顯著差異。
而「法令遵循」目標構面，上市公司導入前達顯著水準，產業間存在顯著差 異，經事後比較檢定，金融業之影響程度顯著高於航運業、電子業與其他，貿易 百貨業顯著高於航運業、營建業、電子業與其他。本研究探討其可能原因，由於 金融業主要受金管會主管，金管會檢查局監管並檢查金融業之業務，金融業在法 令遵循部份所面臨之監管壓力較大，故導入前金融業影響程度顯著較高。貿易百 貨業部分之樣本公司家數少，可能回覆問卷之樣本公司較重視法令遵循目標，因 此受到特定樣本公司影響實證結果。在導入後的部分各產業間並無顯著差異，本 研究推論可能由於目前稅務與主管機關法令尚未有大幅修訂，如內控處理準則主 要為原則性之修改，且證交所亦未對 IFRSs 財務報表進行查核，目前企業在 IFRSs 導入後法令遵循面之調整，並沒有因產業別而有顯著不同。
以內控五大組成要素之構面分析，「控制環境」組成要素構面，上市公司導 入前後均達顯著水準，因不同產業別而有顯著差異。經過事後比較檢定，導入前 金融業之影響程度顯著高於航運業與電子業，貿易百貨業顯著高於航運業、營建 業、電子業與其他；導入後金融業顯著高於電子業與其他。金融業不論在導入前 或導入後，控制環境影響程度均顯著較其他產業高，承上所述，由於金融業受金 管會主管，其監管壓力較其他產業高，因此董事會可能較為重視控制環境。而貿 易百貨業部分，由於樣本公司家數少，可能會受到特定樣本公司影響實證結果。
上櫃公司導入後達顯著水準，金融業之影響程度顯著高於電子業，航運業顯著高 於金融業、營建業、貿易百貨、電子業與其他。本研究探究其可能原因，航運業 部分之樣本公司家數少，可能回覆問卷之樣本公司導入 IFRSs 後其控制環境改 善，董事會可能提高公司治理意識，因此受到特定樣本公司影響實證結果。興櫃 公司導入後與公開發行公司導入前達顯著水準，因產業別不同而有顯著差異。
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「風險評估」要素構面，上市公司導入前後均達顯著水準，產業間有顯著差 異。經事後比較檢定，導入前金融業之影響程度顯著高於電子業與其他，導入後 金融業與航運業顯著高於電子業與其他。上櫃公司導入前達顯著水準，金融業之 影響程度顯著高於其他，航運業顯著高於電子業與其他。探究其可能原因，金融 業不論在導入前或導入後，如放款呆帳、會計政策之選擇、股權投資之評價與風 險評估模式等，均較其他產業面臨更大的風險，故風險評估要素之影響程度均顯 著較其他產業高。航運業在折舊費用與收入上可能面臨較大風險，例如飛機、船 之拆分與折舊，及商品設計等可能衝擊較大，故其影響程度顯著較高。
在「控制作業」要素構面，上市公司導入前後均達顯著水準，不同產業別而 有顯著差異。經事後比較檢定，導入前金融業之影響程度顯著高於航運業，貿易 百貨業顯著高於金融業、航運業、營建業、電子業與其他，電子業與其他顯著高 於航運業；而導入後並未發現有任何兩組間的平均數差異值達到顯著。本研究探 究其可能原因，各產業導入前控制作業達到 0.01 的顯著水準，事後比較結果發 現各產業別也有顯著差異，故控制作業之影響程度產業間不盡相同。而導入後雖 達顯著水準，但並未有任何產業別之差異達到顯著，可能由於目前為 IFRSs 轉換 之雙軌並行階段，企業尚未完全辨認出 IFRSs 對內部控制可能會產生之影響，或 各產業間之差異雖未達到顯著，然各公司間控制作業調整進度可能已有程度上之 差別。
「資訊及溝通」要素構面，上市公司導入前達顯著水準，產業間有顯著差異 存在。經事後比較檢定，貿易百貨之影響程度顯著高於航運業。上櫃公司導入前 後均達顯著水準，導入前金融業之影響程度顯著高於營建業、電子業與其他；導
「資訊及溝通」要素構面，上市公司導入前達顯著水準，產業間有顯著差異 存在。經事後比較檢定，貿易百貨之影響程度顯著高於航運業。上櫃公司導入前 後均達顯著水準，導入前金融業之影響程度顯著高於營建業、電子業與其他；導