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第四節 實證結果
本節針對問卷第二部分「IFRSs 導入對於業務流程及內部控制之影響」進行 實證分析，針對 IFRSs 導入對業務流程或制度各項目受影響的程度，以及對各題 項敘述的同意程度兩大量表，進行相依樣本 t 檢定、獨立樣本 t 檢定與單因子變 異數分析，測試其是否會因問卷別、資本市場別及產業別等因素，而出現差異。
本研究採 t 檢定，若相依樣本 t 檢定、獨立樣本 t 檢定之 T 值顯著（顯著性
＜0.1），則表示兩獨立變項有顯著差異。本研究再進行單因子變異數分析，以瞭 解各獨立變項之主要效果，若變異數分析之 F 值達顯著水準（顯著性＜0.1），代 表至少有兩個組別平均數間的差異達到顯著水準。
一、相依樣本 t 檢定─導入前後
本研究問卷請填答者分別填寫各題項 IFRSs 導入前與導入後之影響程度，故 本研究對同一受試者之導入前與導入後分數進行相依樣本 t 檢定，以瞭解平均數 之差異比較。若相依樣本 t 檢定之 T 值顯著（顯著性＜0.1），則表示導入前與導 入後之影響程度有顯著差異。以下分別以內控三大目標及內控五大要素進行實證 分析，另於附錄三再分別對個別項目進行分析，以瞭解個別項目的檢定結果。
1. 以內控三大目標分析
本研究依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之內部控制三 大目標，將 IFRSs 導入業務流程各項目影響程度與 IFRSs 相關各題項敘述同 意程度兩大量表共 36 題分為三類，分別為營運效率效果、財務報導可靠性與 法令遵循，其中營運效率效果共 16 項，財務報導可靠性共 13 項，法令遵循 共 7 項，並將歸類為該項目標之所有題項分數平均後進行差異分析，本研究 分別就兩大量表導入前與導入後影響程度之差異進行相依樣本 t 檢定。
如表 4-70 所示，營運效率效果、財務報導可靠性與法令遵循三大目標之 導入前後影響程度呈顯著正相關，T 值均達 0.01 的顯著水準，表示樣本公司 在三大目標各題項導入前與導入後之影響程度間有顯著差異存在，導入後之 影響程度均顯著高於導入前之影響程度。
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表 4-70 填答者對內控三大目標 IFRSs 導入前與導入後影響程度差異比較之 相依樣本檢定
變項 個數 平均數 標準差 T 值
配對變項 1 營運效率效果_導入前 營運效率效果_導入後
582 2.7987 1.88073 -20.347***
(0.000) 582 4.1366 1.70554
配對變項 2 財務報導可靠性_導入前 582 3.8589 2.22232 -27.725***
財務報導可靠性_導入後 582 6.1248 1.63175 (0.000) 配對變項 3 法令遵循_導入前 582 3.8946 2.52574 -25.771***
法令遵循_導入後 582 6.4828 1.88964 (0.000)
*p≦0.10；** p≦0.05；*** p≦0.01
2. 以內控五大要素分析
本研究再依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之內部控制 五大組成要素，將 IFRSs 導入業務流程各項目影響程度與 IFRSs 相關各題項 敘述同意程度兩大量表共 36 題分為五類，分別為控制環境、風險評估、控制 作業、資訊及溝通與監督，其中控制環境共 7 項，風險評估共 3 項，控制作 業共 14 項，資訊及溝通共 5 項，與監督共 7 項，並將歸類為該項組成要素之 所有題項分數平均後進行分析，本研究分別就兩大量表導入前與導入後影響 程度之差異進行相依樣本 t 檢定。
如表 4-71 所示，控制環境、風險評估、控制作業、資訊及溝通與監督五 大組成要素之導入前後影響程度呈顯著正相關，T 值均達 0.01 的顯著水準，
表示樣本公司在五大要素各題項導入前與導入後之影響程度間有顯著差異存 在，導入後之影響程度均顯著高於導入前之影響程度。
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表 4-71 填答者對內控五大要素 IFRSs 導入前與導入後影響程度差異比較之 相依樣本檢定
變項 個數 平均數 標準差 T 值
配對變項 1 控制環境_導入前 控制環境_導入後
582 3.1562 1.94136 -18.257***
(0.000) 582 4.3807 1.70617
配對變項 2 風險評估_導入前 574 3.3023 2.49342 -23.163***
風險評估_導入後 574 5.5945 2.23902 (0.000) 配對變項 3 控制作業_導入前 580 3.4866 2.23196 -23.938***
控制作業_導入後 580 5.4450 1.70925 (0.000) 配對變項 4 資訊及溝通_導入前 569 2.2921 2.40776 -30.174***
資訊及溝通_導入後 569 5.4542 2.35007 (0.000) 配對變項 5 監督_導入前 580 3.7578 2.60263 -25.243***
監督_導入後 580 6.3670 2.06994 (0.000)
*p≦0.10；** p≦0.05；*** p≦0.01
綜上所述，相依樣本 t 檢定的結果顯示 IFRSs 導入前與導入後之影響程度，
不論在內控三大目標或內控五大要素各構面，皆有極顯著的差異。以下分別以問 卷別、資本市場別與產業別進行實證分析，以瞭解其間是否有顯著不同。
二、獨立樣本 t 檢定
獨立樣本 t 檢定適用於兩個群體平均數的差異檢定，本研究首先測試問卷第 二部分「IFRSs 導入對於業務流程及內部控制之影響」是否會因問卷別而有差異，
意即 IFRSs 專案小組負責人（問卷一）與內部稽核單位（問卷二）之看法是否有 顯著不同。
若 T 值顯著（顯著性＜0.1），則進一步求算效果值（size of effect），效果值 η2表示依變項的總變異中有多少的變異可以由分組變數來解釋，效果值 η2若小 於或等於 0.06 表示分組變數與檢定變數間為一種低度關聯強度；效果值 η2若大 於或等於 0.14 表示分組變數與檢定變數間為一種高度關聯強度；效果值 η2大於 0.06 小於 0.14 間表示分組變數與檢定變數間為一種中度關聯強度。
以下分別以內控三大目標及內控五大要素進行實證分析，另於附錄四再分別 對個別項目進行分析，與導入前後個別項目影響程度分析，以瞭解個別項目的檢 定結果。
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*p≦0.10；** p≦0.05；*** p≦0.01
2. 以內控五大要素分析
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*p≦0.10；** p≦0.05；*** p≦0.01
綜上所述，以內控三大目標分析，獨立樣本 t 檢定之 T 值均未達顯著水準，
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*p≦0.10；** p≦0.05；*** p≦0.01
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2. 以內控五大要素分析
本研究再依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之內部控制 五大組成要素，將 IFRSs 導入業務流程各項目影響程度與 IFRSs 相關各題項 敘述同意程度兩大量表共 36 題分為五類，分別為控制環境、風險評估、控制 作業、資訊及溝通與監督，其中控制環境共 7 項，風險評估共 3 項，控制作 業共 14 項，資訊及溝通共 5 項，與監督共 7 項，並將歸類為該項組成要素之 所有題項分數平均後進行分析，本研究就兩大量表 IFRSs 專案小組負責人與 內部稽核對導入前與導入後影響程度之差異分別進行相依樣本 t 檢定。
如表 4-75 所示，在「導入前」的部分，配對變項 5「監督」T 值達 0.01 的顯著水準，表示樣本公司在此項組成要素 IFRSs 專案小組負責人與內部稽 核間對導入前之影響程度有顯著差異存在，內部稽核對導入前影響程度之看 法顯著高於 IFRSs 專案小組負責人。其他四項組成要素之 T 值未達 0.1 的顯著 水準，表示樣本公司在此四項組成要素中，IFRSs 專案小組負責人與內部稽核 間之看法並沒有顯著不同。
在「導入後」的部分，配對變項 3「控制作業」T 值達 0.01 的顯著水準，
表示樣本公司在此項組成要素 IFRSs 專案小組負責人與內部稽核間對導入後 之影響程度有顯著差異存在，內部稽核對導入後影響程度之看法顯著高於 IFRSs 專案小組負責人。其他四項組成要素之 T 值未達 0.1 的顯著水準，表示 樣本公司在此四項組成要素中，IFRSs 專案小組負責人與內部稽核間之看法並 沒有顯著不同。
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*p≦0.10；** p≦0.05；*** p≦0.01
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四、單因子變異數分析
單因子變異數分析適用於三個以上群體平均數的差異檢定，本研究將測試問 卷第二部分「IFRSs 導入對於業務流程及內部控制之影響」在上市、上櫃、興櫃 與公開發行公司四類資本市場別下，是否會因產業別而有差異，意即不同資本市 場別下，金融、航運、營建、貿易百貨、電子與其他六項產業之看法是否有顯著 不同。
在變異數分析中，若是變異數分析摘要表呈現之整體考驗 F 值達到顯著（顯 著性＜0.1），表示至少有兩個組別平均數間的差異達到顯著水準，將進一步進行 事後比較，以瞭解哪些資本市場別之產業別平均數間的差異達到顯著。在進行事 後比較前，本研究先進行變異數同質性考驗，若檢定變項之變異數同質性考驗 Levene 統計量之 F 值未達顯著水準（顯著性＞0.1），表示符合變異數同質性假設，
本研究將以 LSD 法進行事後比較；若檢定變項之變異數同質性考驗 Levene 統計 量之 F 值達到顯著（顯著性＜0.1），表示違反變異數同質性假設，則採用 Tamhane 法進行事後比較。
以下分別以內控三大目標及內控五大要素進行實證分析，另於附錄六再分別 對個別項目進行分析，與導入前後個別項目影響程度分析，以瞭解個別項目的檢 定結果。
1. 以內控三大目標分析
本研究依據「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」之內部控制三 大目標，將 IFRSs 導入業務流程各項目影響程度與 IFRSs 相關各題項敘述同 意程度兩大量表共 36 題分為三類，分別為營運效率效果、財務報導可靠性與 法令遵循，其中營運效率效果共 16 項，財務報導可靠性共 13 項，法令遵循 共 7 項，並將歸類為該項目標之所有題項分數平均後進行差異分析，本研究 分別就導入前與導入後四類資本市場別下，不同產業別填答者之差異進行單 因子變異數分析。表 4-76 為不同資本市場別與產業別填答者在內控三大目標 交叉描述性統計量。
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檢定變項 資本 市場 別
產業別
導入前 導入後
個數 平均數 標準差 個數 平均數 標準差 電子業 35 3.7629 2.53596 35 6.5329 1.86153
其他 26 3.7212 3.06543 26 6.1712 2.37395 總和 68 3.5529 2.74785 68 6.3353 2.00406 公開
發行
金融業 27 4.6759 2.47660 27 6.6355 1.68123 航運業 1 4.0500 . 1 4.9500 . 貿易百貨 1 4.5000 . 1 5.3000 .
電子業 13 3.4154 3.35450 13 6.3692 2.34277 其他 6 3.5167 1.98511 6 5.6000 2.68235 總和 48 4.1729 2.65460 48 6.3710 1.97834 表 4-77 為不同資本市場別與產業別填答者在內控三大目標差異比較之變 異數交叉分析摘要表。在「營運效率效果」目標下，上市公司的「導入前」
與「導入後」兩部分 F 值均達顯著水準，因產業別不同而有顯著差異。由於 檢定變項未符合變異數同質性假設，故採 Tamhane 法進行事後比較，然並未 發現有任何兩組間的平均數差異值達到顯著。上櫃公司的「導入後」F 值達顯
與「導入後」兩部分 F 值均達顯著水準，因產業別不同而有顯著差異。由於 檢定變項未符合變異數同質性假設，故採 Tamhane 法進行事後比較，然並未 發現有任何兩組間的平均數差異值達到顯著。上櫃公司的「導入後」F 值達顯