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第貳章 文獻探討
本章探討國際財務報導準則導入及內部控制相關觀念、理論與規範，並整理 與本研究主題相關之國內外文獻及法令規範。第一節概述我國國際財務報導準則 之導入概況，第二節說明內部控制相關理論、規範與發展歷程，第三節整理國際 財務報導準則導入與內部控制相關文獻，第四節探討國際財務報導準則導入與內 部稽核之文獻。
第一節 國際財務報導準則之導入
本節先概述國際財務報導準則之導入，再說明我國導入概況與相關時程。
一、國際財務報導準則導入概述
國際財務報導準則（International Financial Reporting Standards，簡稱 IFRSs），
係指由國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，簡稱 IASB）制定的「財務報表編製及表達之架構」（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）、國際財務報導準則公報（IFRSs）、國際會計 準則公報（International Accounting Standards，簡稱 IASs），以及國際財務報導準 則解釋（International Financial Reporting Interpretations Committee，簡稱 IFRIC）
等之統稱。1
國際會計準則理事會（IASB）於 2001 年成立於英國倫敦，其委員共有 15 名，分別來自 10 個國家。截至目前為止，IASB 已發布 9 號國際財務報導準則公 報。國際會計準則理事會（IASB）之前身為「國際會計準則委員會」（International Accounting Standards Committee，簡稱 IASC），主要是由來自澳大利亞、加拿大、
法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業團體於 1973 年發起的，而中國亦在 1998 年加入。IASC 於 1973 年至 2001 年間發布 41 號國際會計準則公報（IASs）。2001 年 4 月，新成立的 IASB 決定保留並繼續修 訂之前頒布的 IASs，以後新制定頒布的準則則統稱為 IFRSs。2
1參考整理自國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board）網頁資料：Access the unaccompanied standards and their technical summaries. http://www.IFRSs.org/IFRSs/IFRSs.htm。
2參考整理維基百科 Wikipedia 與金融監督管理委員會證券期貨局國際財務報導準則（IFRSs）專 區相關資料。
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國際財務報導準則與過去一般公認會計原則（Generally Accepted Accounting Principles，簡稱 GAAP）最大的不同，在於由細則基礎（Rule-Based）改為原則 基礎（Principle-Based），IFRSs 是以原則性為基礎的方式訂定準則，它只規定廣 泛的規則，而不是約束到具體的業務處理，不訂定細部之規定，需要更多的會計 專業判斷。在原則基礎下，企業應確保所有的重大資訊及時且真實地揭露，以忠 實反映交易經濟實質且遵循會計原則。所以採用 IFRSs 不僅使資訊透明化，企業 在全球資本市場籌資將更具彈性，與其他同樣採用 IFRSs 的國際競爭對手相比，
其財務報表也具比較性，因此 IFRSs 的採用已是無法避免的趨勢。3
目前 IFRSs 已是全球財務報導最主要的會計語言，根據我國行政院金融監督 管理委員會（簡稱金管會）IFRSs 專區資料顯示，全世界已有超過 115 個國家強 制或允許採用 IFRSs。我國金管會也已於 2009 年 5 月 14 日宣布台灣將於 2013 年全面採用 IFRSs。各國會計準則與 IFRSs 接軌之作法如表 2-1。
3參考整理維基百科 Wikipedia 與彰銀資料「金融業採用 IFRSs 之策略思維與因應措施（上）」。
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表 2-1 各國會計準則與 IFRSs 接軌之作法
國家 作法
歐盟 要求其境內上市公司自 2005 年起應依 IFRSs 編製財務報告。
美國 非美國之外國公司（foreign private issuer，簡稱 FPI）允許使用 IFRSs 報表申報，美國證券管理委員會（SEC）尚在評估全面適用時程，
目前 IASB 與 FASB 以 Joint Project 的方式合作發展與修正公報，減 少雙方差異。SEC 曾於 2010 年 2 月 24 日發表聲明：
1. 鼓勵美國會計準則與 IFRSs 之接軌（convergence）計畫以減少會 計準則差異。
2. 設有工作計畫評估美國企業採用 IFRSs 對美國證券市場之影響，
並表示若於 2011 年決定採用 IFRSs，則美國企業預計最早可能於 2015 年適用 IFRSs。
SEC 於 2011 年 5 月 26 日公布評估採行 IFRSs 的方法，並希望社會 大眾給予批評指教。2011 年 11 月 16 日 SEC 同時發布兩份立場公告，
分別比較 US GAAP 與 IFRSs。目前對於採用 IFRSs 之方式與時程尚 未做出最終決定，預計於 2012 年底前決定。
加拿大 自 2011 年起全面採用 IFRSs。
日本 日本金融廳於 2009 年 12 月公布日本財務報導架構：
1. 符合一定條件之上市公司，可自會計年度開始日於 2009 年 4 月 1 日起，選擇採用 IFRSs 編製合併報表。
2. 將於 2012 年決定是否強制所有上市公司於 2015 年或 2016 年採用 IFRSs。
韓國 自 2011 年起全面採用 IFRSs。
台灣 自 2013 年起全面採用 IFRSs。
中國大陸 大陸財政部已參酌 IFRSs 發布 38 號企業會計準則，並要求上市公司 自 2007 年起依此編製財務報表。
香港 自 2005 年起全面採用 IFRSs。
新加坡 自 2012 年起全面採用 IFRSs。
澳洲 自 2005 年起全面採用 IFRSs。
資料來源：本研究整理自周建宏（2012）、黨紅（2012）、陳慕賢（2011）與金管會 IFRSs 專區
二、我國導入國際財務報導準則概況
因應全球化時代之來臨，財團法人中華民國會計研究發展基金會近年來已陸 續參酌 IFRSs 研修相關財務會計準則公報，但近來 IFRSs 已漸成為全球資本市場 之單一準則，直接採用 IFRSs 亦成為國際資本市場之趨勢，資本市場之全球化已 是一股不可擋之潮流。鑒於國內許多大型之上市、櫃公司均已前往國外交易所掛
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牌交易，或於國外發行可轉換公司債以募集資金，相關財務資訊之編製及揭露均 須符合當地規定。且考量國際間之商業交易日趨頻繁，國內企業設置海外子公司 之情形亦漸普遍，國內企業之會計資訊與國際規定一致，將可節省企業編製相關 報表之成本，有助於企業之國際化，並利於吸引外資投資國內企業。故我國主管 機關審酌國際發展趨勢，為加強國內企業及國際企業間財務報告之比較性，提升 我國資本市場之國際競爭力，並吸引外資投資國內資本市場，同時降低國內企業 赴海外籌資之成本，因此推動我國企業採用國際財務報導準則編製財務報告。我 國推動 IFRSs 之工作計畫如下表 2-2。4
表 2-2 我國推動 IFRSs 工作計畫
年度 工作計畫
2008 ● 成立推動我國採用 IFRSs 專案小組。
2009~2011 ● 取得 IFRSs 翻譯之授權。
● 完成 IFRSs 之翻譯及覆核程序後發布。
● 分析採用 IFRSs 可能產生之問題並予以解決。
● 研議相關法令規定及監理機制之修正。
● 加強相關宣導及訓練。
2012 ● 允許第一階段公司提前適用 IFRSs 編製合併報表。
● 分析採用 IFRSs 可能產生之問題並予以解決。
● 完成相關法令規定及監理機制之修正。
● 加強相關宣導及訓練。
2013 ● 要求第一階段公司依 IFRSs 編製財務報告，第二階段公司得提前 適用 IFRSs。
● 持續追蹤公司採用 IFRSs 之辦理情形及其影響。
2014 ● 持續追蹤公司採用 IFRSs 之辦理情形及其影響。
2015 ● 要求第二階段公司依 IFRSs 編製財務報告。
資料來源：金管會（2009），我國企業採用國際會計準則之推動架構（Roadmap）
我國採用 IFRSs 之方式，係由會計研究發展基金會逐號翻譯國際財務報導準 則，並經一定之覆核程序後發布，作為企業編製財務報告之依據。目前我國採用 的是 2010 年版 IFRSs，業經金管會認可並發布，該版本公報除 IFRS 9 外，其餘 公報於我國 2013 年適用 IFRSs 時均須採用。而 IFRS 9 延後至 2015 年 1 月 1 日 起實施，於 2013 年適用 IFRSs 時，企業不得提前採用 IFRS 9，應採用 2009 年版
4參考整理自金融監督管理委員會證券期貨局「我國企業採用國際會計準則之推動架構
（Roadmap）」，與國際財務報導準則（IFRSs）專區相關資料。
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本 IAS 39 之公報，故於 2013 年採用 IFRSs（Taiwan-IFRSs）時，相較於國際財 務報導準則會有落後問題。
方順逸（2012）認為我國原採一般公認會計原則與 IFRSs 存在相當多差異，
然需注意的是，我國主管機關透過行政干預對國際版 IFRSs 作了部分修正，包括 不採用 IAS 27 單獨財報、非金融資產限採成本模式、行員優存僅估列已退休者，
及 2006 年 1 月 1 日前所發行具負債性質之特別股無須重分類至負債，致使兩者 之差異縮小。表 2-3 列示對部分產業或公司產生重大影響之差異，其影響程度與 範圍不盡相同。
表 2-3 會計準則差異對產業影響較大之規定
IFRSs 相關規定 影響範圍 產業或企業
IAS 18 專櫃收入需淨額表達 收入下滑 百貨業 IAS 18 採用全部完工法 收入波動 營建業 IAS 11 所有銷售管理費用，均不得資
本化，全數當作為當期費用 費用增加 營建業
IAS 40 投資性不動產採公允價值 淨值波動 擁有投資性不動產較多 的企業或保險業 IFRS 9 權益商品採公允價值 淨值波動 擁有以成本衡量金融資
產較多的企業
資料來源：方順逸（2012）
我國主要分兩階段導入 IFRSs，第一階段導入 IFRSs 主要對象是上市、上櫃、
興櫃與金管會主管之金融業（不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理 人）。符合規定5之企業報經金管會核准後，也可以自願提前適用，從 2013 年開 始依國際財務報導準則編製財務報告，並於 2011 年度、2012 年期中及年度財務 報告附註揭露採用 IFRSs 之計畫及影響等事項。第二階段係指非上市、上櫃及興 櫃之公開發行公司、信用合作社及信用卡公司，應自 2015 年開始依國際財務報 導準則編製財務報告，也可自 2013 年開始提前適用，並於採用前 2 年開始於財 務報告附註揭露採用 IFRSs 之計畫及影響等事項。金管會訂定及公布「全面採用 IFRSs」藍圖，如下圖 2-1 所示。
5已發行或已向金管會申報發行海外有價證券，或總市值大於新台幣 100 億元之公司，於報經金 管會核准後，得提前自 2012 年開始依國際財務報導準則增加編製合併報表，依規定無須編製合 併報表者，則得依國際財務報導準則增加編製本身之個體財務報告（individual financial statements）。
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圖 2-1 金管會「全面採用 IFRSs」藍圖
資料來源：台灣證券交易所（2009）
依我國行政院金融監督管理委員會之規定，上市公司應於 2013 年完成 IFRSs 的導入工作，並提前於 2012 年初建立 IFRSs 及我國財務會計準則之雙軌作業機 制。依據證交所 98 年 6 月 8 日臺證治字第 0980012027 號函（櫃買中心 98 年 6
依我國行政院金融監督管理委員會之規定，上市公司應於 2013 年完成 IFRSs 的導入工作，並提前於 2012 年初建立 IFRSs 及我國財務會計準則之雙軌作業機 制。依據證交所 98 年 6 月 8 日臺證治字第 0980012027 號函（櫃買中心 98 年 6