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第伍章 結論與建議
本研究主要以我國 2013 年第一階段全面採用國際財務報導準則之企業，以 及第二階段提前適用之公司為研究對象，透過訪談辨認出與 IFRSs 有關之內部控 制相關作業程序，評估財務報導相關的內部控制流程，再針對企業實務轉換經驗 加以探討，藉由問卷瞭解企業實務 IFRSs 專案小組負責人與內部稽核之看法，同 時針對 IFRSs 對內部控制之影響進行質性探討與量化研究，探討導入國際財務報 導準則對內控目標與組成要素之影響，以補過去文獻探討與實證研究之不足，期 能提供我國企業採用 IFRSs 時，在內部控制制度的影響與調整有明確的方向。本 章第一節為本研究之主要研究結論，第二節提出本研究建議，第三節說明研究限 制，並提出後續研究建議。
第一節 研究結論
本研究將 IFRSs 導入相關業務流程及內部控制分為內控目標與組成要素，目 標分為「營運效率效果」、「財務報導可靠性」與「法令遵循」三大構面，組成要 素分為「控制環境」、「風險評估」、「控制作業」、「資訊及溝通」與「監督」五大 構面，並區分為「導入前」與「導入後」之影響程度。本研究結論依第壹章所提 出之研究問題分三項敘述，分別為 IFRSs 導入對業務流程及內部控制之影響、
IFRSs 專案小組負責人與內部稽核單位對 IFRSs 轉換影響內控之看法，以及不同 資本市場別與產業屬性對 IFRSs 轉換內控之影響，分項說明如下。
一、IFRSs 導入對業務流程及內部控制之影響
根據文獻之理論探討、會計師訪談實務與實證結果，研究發現 IFRSs 導入對 業務流程及內部控制會產生影響。IFRSs 在「導入前」與「導入後」，企業的業 務流程及內部控制之影響程度均有顯著差異，導入前後業務流程及內部控制之影 響程度有所改變。樣本公司不論在內控三大目標或內控五大組成要素各構面，
IFRSs 導入前與導入後業務流程及內部控制之影響程度間均存在顯著差異，「導 入後」之影響程度均顯著高於「導入前」之影響程度。故因應 IFRSs 的導入，將 影響企業內部控制，相關作業流程必須加以修改。
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二、IFRSs 專案小組負責人與內部稽核單位對 IFRSs 轉換影響內控之看法 根據文獻探討、會計師訪談實務與實證結果，研究發現內部稽核對 IFRSs 轉換內控影響之看法與 IFRSs 專案小組負責人相同。本研究將問卷分為「IFRSs 專案小組負責人」與「內部稽核單位」兩部份進行分析，發現內部稽核單位與 IFRSs 專案小組負責人對 IFRSs 轉換相關內部控制影響程度之看法並沒有顯著差 異。在內控目標之三大構面，不論在導入前或導入後均未達顯著水準；在內控組 成要素之五大構面，雖僅導入後之控制作業構面有顯著差異，然其效果值顯示問 卷別與控制作業變項間為低度關聯強度。整體而言，IFRSs 專案小組負責人與內 部稽核單位之看法並無不同，樣本公司之內部稽核人員對於 IFRSs 專案有一定的 涉入程度。
三、不同資本市場別與產業屬性對 IFRSs 轉換內控之影響
本研究將資本市場別分為「上市」、「上櫃」、「興櫃」與「公開發行公司」四 類，並將產業屬性分為「金融業」、「航運業」、「營建業」、「貿易百貨業」、「電子 業」與「其他」六類進行交叉分析，發現在不同資本市場別下，IFRSs 轉換對內 控之影響程度會因產業屬性不同而有顯著差異。在內控目標之三大構面，「營運 效率效果」目標構面，導入前之上市、公開發行公司，與導入後之上市、上櫃公 司在不同產業間有顯著差異存在，經事後比較檢定，上櫃公司導入後金融業與航 運業之影響程度明顯較其他產業高。「財務報導可靠性」目標構面，導入前之上 市公司與導入後之上市、興櫃公司產業別存在顯著差異，經事後比較檢定，上市 公司導入前後貿易百貨業之影響程度均顯著高於營建業。「法令遵循」目標構面，
僅導入前之上市公司之產業別達顯著水準，金融業與貿易百貨業之影響程度顯著 較其他產業高。
而內控組成要素之五大構面，「控制環境」要素構面，導入前之上市、公開 發行公司，與導入後之上市、上櫃及興櫃公司，在不同產業間有顯著差異存在，
經事後比較檢定，金融業之影響程度均顯著高於電子業。「風險評估」要素構面，
導入前之上市、上櫃公司與導入後之上市公司在產業別存在顯著差異，金融業之 影響程度均顯著高於其他。「控制作業」要素構面，上市公司導入前後之產業別 達顯著水準，事後比較也發現各產業間有顯著差異存在。「資訊及溝通」要素構
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面，導入前之上市、上櫃公司與導入後之上櫃公司，不同產業別有顯著差異存在，
經事後比較檢定，上市公司導入前貿易百貨業之影響程度顯著高於航運業，上櫃 公司導入前後金融業均顯著高於電子業與其他。「監督」要素構面，僅導入前之 上市公司之產業間達顯著水準，金融業與貿易百貨業之影響程度顯著較其他產業 高。
整體而言，不論在導入前後，上市、上櫃公司在不同產業間存在較顯著之差 異，可能由於金融業受到主管機關監管嚴格，基本特性與其他產業不同，因此金 融業之影響程度顯著高於電子業與其他。而「法令遵循」目標與「監督」組成要 素構面導入後並未達顯著水準，可能由於目前稅務與主管機關法令尚未有大幅修 訂，且各產業間之修改僅止於內控處理準則之原則性修訂，或各產業尚未完全辨 認出 IFRSs 對內部控制可能會產生之影響，故在 IFRSs 導入後不同產業別並未有 顯著差異存在。
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