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第四節 國際財務報導準則導入與內部稽核
許崇源、陳錦烽、林宛瑩（2012）指出 IFRSs 的導入除了影響會計與財務部 門外，還涉及內部控制、內部稽核、銷售與研究發展等單位；其需要考量的層面 可能涉及研究發展、市場溝通、合法性、人力資源、稅負、行銷、法規遵循與舞 弊風險等。
根據公開發行公司建立內部控制制度處理準則第 10 條之規定，公開發行公 司應實施內部稽核，其目的在於協助董事會及經理人檢查及覆核內部控制制度之 缺失及衡量營運之效果及效率，並適時提供改進建議，以確保內部控制制度得以 持續有效實施及作為檢討修正內部控制制度之依據。
詹佳霖（2011）認為企業為達成稽核之目的，委由獨立且客觀的專業人員，
確認其內部各項營運活動，這些專業人員若長期被企業聘任並在企業內工作，則 稱為「內部稽核人員」，其主要依據為國際內部稽核執業準則（International Standards For the Professional Practice of Internal Auditing）。根據國際內部稽核協 會（The Institute of Internal Auditors）之內部稽核定義：「內部稽核為一獨立、
客觀的確認及諮詢活動，用以創造價值及改善組織的營運。它協助組織透過系統 化及紀律化的方法，評估及改善風險管理、控制及治理過程的效果，以達成組織 的目標。」（林柄滄、陳錦烽，2009）
林宛瑩、鄭桂蕙（2011）指出，內部稽核主要職責在於檢查、評估企業內部 控制缺失，及衡量營運效率效果，適時提供改進建議，以確保內部控制持續有效 執行，並協助管理階層確實履行其職責。內部稽核工作的有效執行，可及時界定 與分析企業的風險，抑止或防範可能發生之舞弊，並有助於提出企業經營效率不 彰之改善建議，對組織目標之達成深具重要性。因此，內部稽核在企業內部控制 扮演相當重要的角色。
企業在導入 IFRSs 的過程，從規劃導入、實際轉換、到導入後評估的各個階 段，都需要內部稽核人員的積極參與。因此，內部稽核宜在導入初期扮演重要的 角色，應瞭解 IFRSs 如何改變企業組織運作、管理及監督方式，特別是評估組織
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內部控制環境的影響，以及內部控制制度的修改文件化。10 一、內部稽核在導入 IFRSs 各階段之功能
內部稽核主管應充分瞭解 IFRSs，以提供專業意見予審計委員會和董事會參 考，並在各個階段提出執行結果評估報告。稽核主管應把 IFRSs 專案納入內部稽 核計畫，並分配足夠時間與資源以稽核與 IFRSs 相關的作業範圍。
此外，稽核主管應確保有充分的時間與預算以執行導入專案，確認所有重要 人士及高階主管皆參與關鍵決策過程，並與會計師、律師、債權人等利害關係人 溝通，以協助企業順利完成 IFRSs 轉換工作。在企業導入 IFRSs 的各個階段，內 部稽核可擔負的功能如下（IIA, 2009、王怡心，2011）。
（一）規劃與設計階段
內部稽核應檢視 IFRSs 導入專案計畫之內容，評估企業是否已做好應 有的準備工作。此階段的稽核重點包括專案計畫是否完善、所涵蓋之範圍 是否適當，及執行專案管理是否有效果和效率；相關稽核作業包括確認專 案具有適當且完善的控制、專案小組成員有正確的知識與足夠的訓練、如 何進行各個工作項目的完成測試、檢視溝通計畫、檢驗計畫改變的正確 性、評估預算編列是否適切且足夠、確認各項目產出是否適當且有追蹤控 管的機制，以及檢視轉換計畫調整改變的需求與及時性等。
（二）導入階段
在此階段，內部稽核人員應辨識受到 IFRSs 導入影響的作業流程、資 訊系統和內部控制等。在辨識這些受影響的項目後，內部稽核應適當的更 新流程資訊文件化之程序，例如會計制度、內部控制及稽核制度等，以確 認在新的 IFRSs 環境下，受影響的流程範圍和控制功能仍處於正常狀態。
此外，內部稽核應覆核專案監控及授權架構之妥適性、確認是否與利 害關係人溝通、覆核教育訓練與知識的移轉、確認受影響流程範圍與相關 控制功能的監督已適當調整，並評估完成項目及相關產出。
10參考財團法人中華民國證券暨期貨市場發展基金會企業內部控制制度在職訓練研習班─IFRSs 與內部稽核篇課程講義。
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（三）導入後執行階段
IFRSs 完成導入之後，內部稽核應有效更新財務報導稽核計畫和程 序，規定各作業單位提出自行評估報告，並提供確認性服務，以確保內部 控制運作良好，可及時產生依 IFRSs 規定且無重大誤述之正確財務報告，
並向利害關係人報告。
此外，應特別針對高風險區域進行測試，內部稽核應確認組織具有足 夠的內控機制和稽核工作，能對因配合 IFRSs 導入而改變的作業流程，維 持有效且持續的監督機制，確定融入企業並維持長期穩定，以控管可能的 異常情況。
綜上所述，內部稽核單位若能規劃、評估與提升自身的能力，有助於企業順 利導入 IFRSs。
二、內部稽核在 IFRSs 導入過程之角色
內部稽核需要與各營業單位、資深執行團隊及審計委員會合作，積極協助企 業管理階層辨認、評估與監督 IFRSs 導入專案之進度及績效改善之機會。另外，
內部稽核係審計委員會之延伸，能協助評估導入計畫對企業整體的影響，衡量可 能之風險及控制點的改變，並重新審視稽核計畫及稽核重點，擔任確認及監督的 角色（黃曉雯、莊蕎安，2011）。王怡心（2009）認為內部稽核可在下列四個面 向，扮演不同的角色。
（一）評估業務流程
內部稽核人員應盡力協助企業導入 IFRSs，並實施跨功能及跨區域願 景，以辨認並採用導入期間最佳之行動方案。在內部業務流程方面，內部 稽核人員應評估其主要風險及控制，衡量業務流程改變之固有風險，包含 發生的可能性及影響程度，持續衡量業務流程增刪或變更後內部控制的有 效性。
此外，導入新的會計準則，可能導致企業內部資訊系統的修改，內部 稽核人員應仔細查核資訊系統之變更，並評估其自動化及控制資訊之可靠 性，協助 IFRSs 財務報表數字及資料轉換之相關審查。
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（二）監督導入計畫
企業在執行 IFRSs 導入計畫時，內部稽核人員除協助辨認導入 IFRSs 計畫面臨之風險外，並應在計畫實施期間，隨時監控企業承受之風險是否 控制在企業風險胃納之內，例如符合相關法令規範及時限等。
此外，內部稽核人員應評估實施導入計畫之團隊，並注意專案計畫實 施的效率及效果，例如應有產出與成本控制等，還有評估 IFRSs 導入之策 略目標及專案小組之因應準備、資源與訓練。
（三）執行風險管理
在企業導入 IFRSs 期間，內部稽核人員應評估採用 IFRSs 之固有風 險，協調風險管理之功能，監控企業整體風險組合之變動。再者，導入 IFRSs 將衝擊企業之內部控制及進行中主要計畫，內部稽核人員應監督此種衝擊 是否對企業造成不利的影響。
在新的會計環境下，內部稽核人員應重新檢視其稽核重點，並隨時向 審計委員會溝通其稽核規劃及相關改變，排定轉換相關作業之優先順序及 稽核重點。
（四）溝通、教育及訓練
內部稽核人員應接受關於採用 IFRSs 的影響、流程改變及相關稽核應 用之教育訓練，例如書面文件、測試方式、稽核程序及報告撰寫，向審計 委員會說明有關採用 IFRSs 之改變、風險及對內部控制之衝擊，協助管理 階層辨認與評估實施計畫之風險，以及建立相關的控制活動與稽核作業。
三、內部稽核重點
內部稽核重點部分，先說明財務報表編製流程及交易循環之稽核重點，再就 適用國際財務報導準則之內部控制進行探討。
（一）財務報表編製流程及交易循環
由於 IFRSs 係採原則基礎而非細則基礎，許多會計政策、會計作業流
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程都是依企業內部最好的思維以及參考外界而確定，要讓報表使用者讀懂 IFRSs 財報的關鍵，即在財務報表中的附註清楚說明且完整揭露。以企業 實際交易流程來說，最直接的改變，主要反映在交易實質內涵的分析與辨 認，適當的解決方法是重新檢視交易方式，並建立對應的稽核程序（黃曉 雯、莊蕎安，2011）。
在財務報表編製流程之稽核重點，包含會計科目訂定與分類是否適 當、科目增修是否經權責人員核准，會計事項是否有合法憑證並依規定保 存、採權責基礎入帳，應計及估計事項是否已合理估列入帳，財報內容是 否依「證券發行人財務報告編製準則」及會計原則編製並經權責人員簽核 無誤，此外，應依規定編製合併財務報表。11下圖 2-10 即為財務報導可靠 性涵蓋各大循環及財務報表編製流程的管理（林寶珠，2012）。
圖 2-10 財務報導可靠性涵蓋各大循環及財務報表編製流程的管理
資料來源：林寶珠（2012）
此外，中華民國內部稽核協會監事林寶珠分析，從八大循環觀之，可 能首先受到衝擊的交易流程為銷售及收款循環、薪工循環、不動產、廠房 及設備循環12及投資循環四大循環（黃曉雯、莊蕎安，2011）。
11參考證期會企業內部控制制度在職訓練研習班─IFRSs 與內部稽核篇課程講義。
12不動產、廠房及設備循環係指原固定資產循環，因應國際財務報導準則 IAS 16 翻譯為「不動產、
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1. 銷售及收款循環
以往會計公報將細則訂定地相當清楚，以「銷售」為例，過去做法 是由前端作業人員蒐集相關的憑證交由會計部入帳，著重會計分錄的處
以往會計公報將細則訂定地相當清楚，以「銷售」為例，過去做法 是由前端作業人員蒐集相關的憑證交由會計部入帳，著重會計分錄的處