第二章 文獻探討
第五節 各國現行之噸位稅制及背景分析
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2. 航運公司必須將其策略基地(Strategic Base)設於荷蘭，因此大部分之管 理功能皆應在荷蘭。
(二) 適用範圍
1. 對航運公司而言，此一模式係用以計算及徵收「航運利潤」(Shipping Profit)所應負擔之稅款。此種航運利潤包括下列活動性質之利潤：
(1) 使用船舶作為客、貨運輸；海洋資源之探測、開採；船舶拖帶；以 及其他與上述活動有關之活動。
(2) 下列活動之所得，亦視為航運利潤：
航運公司經營船舶裝卸及代理之業務及航運營運所使用船舶及財 產之售出所得。此等財產包括用於航運營運之建築物及用於裝卸船 舶客貨之機具。
2. 上述方式僅適用於「經營船舶」之航運營運推定所得。若為其他所得，
仍應依一般公司營利事業所得稅制繳納所得稅。「經營船舶」之航運營 運條件為：
(1) 該公司（或個人船東）主要管理基地設於荷蘭，而該船舶係由該公 司（或個人船東）全部或部分擁有，或以光船租賃之方式租入經營 者。但以光船租賃方式出租之船舶及船東不在內；或
(2) 其主要管理基地設於荷蘭，而為其他船東管理船舶之業務（但對自 有及代管之船舶的比例設有限制）；或
(3) 以論時或論程傭船方式租進之船舶經營航運業務，但此等船舶之數 量不能超過其營運船舶總噸位之 75%。
(三) 配套措施
1. 此種噸位稅之適用不限於荷蘭籍船舶，而以光船租賃或論時傭船方式租 入之外籍船舶營運收入亦包含在內。
2. 航運事業選擇適用此一噸位稅制，為期 10 年。10 年內不得申請回復 原來所適用的一般稅制。10 年期滿，則可重新選擇不再適用噸位稅制
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，或往後 10 年繼續採用。
3. 遞延稅賦(Deferred Tax Liability)係以進入此一噸位稅制作為起算。若航 運公司退出荷蘭之噸位稅制範圍或破產清算，則應依一般公司稅制計算 計算遞延稅賦。
二、挪威
挪威於 1996 年實施噸位稅制，在此稅制下，航商得享相當之優惠或獎勵措 施，例如高額之折舊率，導致航運之應稅收入降低，甚至為零，惟此模式與荷蘭 所採用之方式不同，挪威之船舶噸位稅制乃係所得稅遞延繳納而非取代公司營利 事業所得稅之效果，因此航商對船舶營運之利潤，仍需繳交噸位稅及公司營利事 業所得稅，且其後噸位稅金額反而提高四倍，故成效不佳。
(一) 適用資格
1. 原則上僅挪威公司才可申請適用，而外國公司在挪威境內經營管理船舶 等業務，在 1999 年底前之過渡期間內亦可申請適用，但必須在 1999 年底前被核准成為挪威公司，才可繼續適用。
2. 獲核准之公司所經營自有或租入之航運資產收入才可遞延繳稅，包括：
(1) 100 載重噸以上，用於國際運輸或離岸鑽油平台運輸之船舶。
(2) 移動離岸鑽油平台(Off-shore platforms)之船舶及運送補給品至離 岸鑽油平台之船舶。但鑽油及探勘活動另依石油相關稅制，不在噸 位稅制範圍內。
(3) 未稅盈餘轉投資項目採負面列舉方式管制。
(二) 適用範圍
1. 採用「所得遞延」之觀念，亦即對適用之航運活動所得課稅，得予以遞 延至：
(1) 未稅利潤以股利方式發放給股東時。惟為避免雙重課稅（公司營業 稅及股東個人所得稅）之問題，另有訂調整制度；對非挪威居民之
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股東，其扣繳稅款最高為 25%，但另有免稅條約者則依條約內容；
或
(2) 航商船舶離開此一稅制時。包括航商未遵守相關要求，被查獲而喪 失適用資格（例如將遞延盈餘轉貸給股東），或航商賣出全部航運 資產，而未在限定期間內補回（例如買回另一艘船者）；亦或航商 將船舶改登記於他國或改採用一般公司營利事業所得稅制。
2. 若遞延所得延長至相當時間，則等同免稅。
3. 為平衡上述所得遞延未課稅之情況，另以船舶之載重噸(Deadweight)收 取噸位稅。若年中買入或賣出船舶，則依實際之營運天數比例計算；若 停航 3 個月以上，停航期間可免徵噸位稅。
4. 上述可遞延繳稅之所得限於自有船舶之收入，或以光船租賃租入船舶之 營運收入。財務收入並不在內(例如利息、股利及資本利得)，仍須依一 般公司營利事業所得稅率(約 28%)繳納稅金。惟將船舶賣給另一亦採挪 威噸位稅制之航商，其資本利得可列入遞延所得。
5. 對遞延所得之處分具有限制。遞延所得在分配股利前可作適當之處分或 投資，但為防止弊端，挪威政府採負面列表限制其投資，例如不得對噸 位稅制外之非上市公司作股票投資。航商亦不得以融資方式，將上述遞 延所得借給股東或相關人士及公司。
(三) 配套措施
1. 徵稅適用之對象為挪威航運公司，與其船舶登記國籍無關，但與公司所 在地(Residence)有關。
2. 挪威於 2000 年規定，以船舶對環境造成之影響，以 0 至 10 來評等，可 讓航運公司另享 0%至 25%的退稅優惠。
3. 為能加入噸位稅制，航運公司必須從事所擁有船舶或所租傭船舶之相關 活動，但不得經營其他活動，且須為股份有限公司。
4. 受僱於挪威籍船舶上之挪威船員，享有其薪資總額 12%之退稅優惠。
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三、英國
英國於 2000 年1 月1 日採「荷蘭模式」實施噸位稅制。
(一) 適用資格
1. 航運公司必須經營 1 艘以上之船舶，且應符合船舶「策略及商業管理
」總部須設於英國之條件。
2. 上述船舶須為該公司所擁有或以光船租賃租入者（若以光船租賃租出者
，不適用之）。若以論時傭船租入者，則論時傭船租入之淨噸位不得超 過該公司適用噸位稅制船舶淨噸位之 75%。
3. 上述航運公司不限在英國註冊之航商，但須適用英國公司營利事業所得 稅者，例如在英國設有分支機構、分公司者。
4. 對個人船東不適用。須以公司型態申請以噸位稅制，代替一般公司營利 事業所得稅制。
5. 依英國國稅局(Inland Revenue)觀點，只要「策略」（高層決策）及「管 理」（經常性質之管理）行為之過程主要發生在英國（並非全部在英國 執行），即可認為該業務之收入適用噸位稅之業務範圍。
(二) 適用範圍
1. 100 總噸以上之海船(Sea-going Ship)，領有國際航行相關證書者。
2. 須用於海上客貨運送、船舶拖帶、海難救助、海上救援以及與上述業務 有關之業務。
3. 漁船、漁業加工船、娛樂用船、港區內／河川之渡輪、離岸設施、油田 專用油輪及挖泥船不在內。但海底電纜舖設船、離岸設施之補給船、拖 船、非專屬於油田之駁油輪等仍在內。
4. 上述適用噸位稅制之船舶管理，包括其船員招募、管理、業務洽攬、公 關等業務在內。
5. 與海上運送核心業務有關之相關業務亦在內，包括售票、郵輪上之賭場 收入、安排郵輪旅客之岸上旅遊等。
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6. 適用噸位稅制之公司自海外分支機構收取之股利亦適用之。
7. 航商實施策略聯盟，而使用其他航商船舶艙位裝載貨物之收入亦在內，
但其租入艙位與租出噸位稅船舶之艙位間必須有「合理的平衡」，例如 租入艙位超過租出艙位 10%範圍內視為在合理平衡範圍。
(三) 配套措施
1. 英國之噸位稅制與船員訓練結合：航運公司每僱用 15 名甲級船員，則 須訓練 1 名高級船員。在申請適用此一噸位稅方案時，應向「環境運 輸區域部」(Department of Environment, Transport and Regions)提出訓練 計畫，或以每月支付每月 500 英鎊之金額代替此一方案。
2. 防止逃漏稅措施：英國政府為防止濫用此一噸位稅方案，而逃避營利事 業稅賦，嚴格訂定防止逃漏稅之措施。
3. 船員僱用：對英國籍船員，未在英國居住者，每年給予 183 天之收入 免稅。此項優惠不限於在英國籍船上或在英國航商擁有之船舶上工作者
。
四、美國
美國國會於 2004 年通過「美國國民工作創造法」 (the American Jobs Creation Act 2004)，引進四項措施，其中之一為對適格之航商提供可供其選擇之
「噸位稅制」。此項稅制之實施，其目的在使美國之投資環境能更具吸引力，可 吸引國際著名航運業者在美國進行航運相關產業之商業活動。若能使美國之進出 口貿易運輸更有效率，當能提升美國國民之就業機會及全民福祉。
(一) 適用資格
1. 允許經營適格船舶的公司選擇適用噸位稅制，以取代傳統之公司營利事 業所得稅制。
2. 船舶不必在美國建造，但至少為 10,000 淨噸位方可適用，且須註冊為 美國籍。該船應專供用於美國對外客貨、貿易之運輸，國內運輸不適用
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。
3. 擁有公司的股東不須為美國公民，但船上之甲級及其他船員，應為美國 公民。
4. 航商得在每年申報營利事業所得稅前提出申報，選擇適用噸位稅制，則 可在當年或次年進行退稅，一直可維持至退出噸位稅制時止，若退出噸 位稅制，5 年內不得再提出申請。
(二) 適用範圍
1. 公司所擁有之船舶或以光船租賃經營之船舶，其噸位須達公司營運船舶 總噸位之 25%，其餘 75%可來自論時傭船。
2. 可納入噸位稅制之收入包括：
(1) 主要收入(core income)：係來自經營美國對外貿易之適格船舶的收 入。
(2) 次要收入(secondary income)：包括非適格船舶之經營及管理、提供 適格船舶在美國對外貿易之船務代理等服務，以及駁船之經營等，
次要收入限於主要收入之 20%。
(3) 偶發收入(incidental income)：以主要收入之 1%為限，包括非屬於 次要收入之項目。
(三) 配套措施
1. 若航商不再具適用噸位稅制之資格（例如其船舶不再經營美國對外貿易 之海上運輸），其適用資格將立即自動撤銷。
2. 航運企業集團擁有適格及不適格二種公司時，整個集團中所有適格之航 運公司在選擇是否適用噸位稅制時，皆應採取一致行動。
3. 適格航商處分其所擁有之適格船舶之資本利得，可納入噸位稅制內（免 再繳納所得稅）。但須於處分該船之前一年至處分後之第 3 年期間內，
以其所得重購適格之船舶，其重購之支出金額不得低於賣船所得金額。