第三章 我國噸位稅制相關法條之整理與評析
第一節 我國制訂噸位稅制之相關法條整理
國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
第三章 我國噸位稅制相關法條之整理與評析
本章中將整理我國與噸位稅制相關之法條及辦法，包括實施噸位制前航運 業者所適用之稅法及租稅優惠等，輔以其他相關法令及政策。最後，本研究將針 對此稅制之建立對航運產業稅務負擔可能產生之影響做討論及評析。
第一節 我國制訂噸位稅制之相關法條整理
在我國有營業行為之航運業者，應依所得稅法第 2 條：
凡在中華民國境內經營之營利事業，應依本法規定，課徵營利事業所 得稅。
而總機構在中華民國境外之海運事業，依所得稅法第 25 條規定：
在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租 機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請採簡 易之所得計算及稅款繳納方式，外國營利事業經營國際運輸業務者，
按其在中華民國境內之營業收入之 10%，其餘業務按其在中華民國境 內之營業收入之 15%為中華民國境內之營利事業所得額，並依所得稅 法第 98 之 1 規定繳納所得稅款。
故航商若使用權宜籍船從事國際航線運輸行為，因其公司設在外國，且營 業行為非在本國，並不適用我國所得稅法第 2 條之規定，無法對其課徵營利事業 所得稅；茲分析我國相關法規適用於我國航運業之稅制19：
我國對於航運業者之稅賦獎勵措施散見於各稅法 20及特別法，以及各投資
19 參考李佳逸、張志清、包嘉源、呂頌揚，2009，由各國航運稅制論我國因應之道，航運季刊 第十八卷第三期：91-111。
20 「促進產業升級條例」（以下簡稱促產條例），可謂我國租稅獎勵辦法之核心，其目的乃為建
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
抵減辦法。此外，對航運業提供租稅優惠尚有促進民間參與公共建設法（簡稱促 參法）第 36 條至第 40 條，摘錄如下：
第 36 條第一、二項：
民間機構得自所參與重大公共建設開始營運後有課稅所得之年度起
，最長以五年為限，免納營利事業所得稅。
條文中並指出，適用前項之民間機構，得自各該重大公共建設開始營運後 有課稅所得之年度起，四年內自行選定延遲開始免稅之期間；其延遲期間最長不 得超過三年，延遲後免稅期間之始日，應為一會計年度之首日。
第 37 條第一項：
民間機構得在所參與重大公共建設下列支出金額百分之五至百分之 二十限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；當年度不足抵減時
，得在以後四年度抵減之：
一、投資於興建、營運設備或技術。
二、購置防治污染設備或技術。
三、投資於研究發展、人才培訓之支出。
第 38 條第一、二項：
民間機構及其直接承包商進口供其興建重大公共建設使用之營建機 器、設備、施工用特殊運輸工具、訓練器材及其所需之零組件，經主 辦機關證明屬實，並經經濟部證明在國內尚未製造供應者，免徵進口 關稅。
立有利之投資環境以鼓勵投資，並促進整體產業的升級，其中為配合「營運總部計畫」之推動，
可適用於國籍航商，惟該兩法現階段已廢止。促產條例（99 年 5 月 12 日廢止）及企業營運總部 租稅獎勵實施辦法（100 年 3 月 11 日廢止）。
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
民間機構進口供其經營重大公共建設使用之營運機器、設備、訓練器 材及其所需之零組件，經主辦機關證明屬實，其進口關稅得提供適當 擔保，於開始營運之日起，一年後分期繳納。
第 39 條第一項：
參與重大公共建設之民間機構在興建或營運期間，供其直接使用之不 動產應課徵之地價稅、房屋稅及取得時應課徵之契稅，得予適當減免
。
第 40 條第一項：
營利事業原始認股或應募參與重大公共建設之民間機構因創立或擴 充而發行之記名股票，其持有股票時間達四年以上者，得以其取得該 股票之價款百分之二十限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；
當年度不足抵減時，得在以後四年度內抵減之。
另有獎勵民間參與交通建設條例（簡稱獎參條例）第 28 條至 31 條、33 條
，摘錄如下：
第 28 條第一項：
本條例所獎勵之民間機構，得自各該交通建設開始營運後有課稅所得 之年度起，最長以五年為限，免納營利事業所得稅。
條文中並指出，適用前項獎勵之民間機構，得自各該交通建設開始營運後 有課稅所得之年度起，四年內自行選定延遲開始免稅之期間；其延遲期間最長不 得超過三年，延遲後免稅期間之始日，應為一會計年度之首日。
第 29 條第一項：
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
本條例所獎勵之民間機構，得在下列支出金額百分之五至百分之二十 限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；當年度不足抵減時，得 在以後四年度內抵減之：
一、投資於興建、營運設備或技術。
二、購置防治污染設備或技術。
三、投資於研究與發展、人才培訓之支出。
四、其他經行政院核定之投資支出。
第 30 條第一項：
本條例所獎勵之民間機構，進口供其興建交通建設使用之營建機器、
設備、施工用特殊運輸工具、訓練器材及其所需之零組件，經交通部 證明屬實，並經經濟部證明在國內尚未製造供應者，免徵進口關稅。
第 31 條第一項：
本條例所獎勵之民間機構在興建或營運期間，供其直接使用之不動產 應課徵之地價稅、房屋稅及取得時應課徵之契稅，得予適當減免。
第 33 條第一項：
個人或營利事業，原始認股或應募本條例所獎勵之民間機構因創立或 擴充而發行之記名股票，其持有股票時間達二年以上者，得以其取得 該股票之價款百分之二十限度內，抵減當年度應納綜合所得稅額或營 利事業所得稅額；當年度不足抵減時，得在以後四年度內抵減之。
我國稅賦獎勵措施，根據促產條例原始之立法精神，雖希望能以「功能別
」代替「產業別」的稅賦優惠，但執行上仍舊給予特定產業較高之租稅優惠。例 如 1990 年代促產條例之策略性獎勵對象，大都集中在重要科技事業、重要投資
‧ 國
立 政 治 大 學
‧
N a tio na
l C h engchi U ni ve rs it y
事業、創投事業及重要產業，此即為賦稅獎勵本身無法脫離產業政策之最佳證明
。因此，促產條例對特定「功能別」支出（如研究發展、人才培訓、自動化設備
、環保等）雖設有投資抵減辦法，但對性質偏向服務業之航運業效用卻不大。屬 傳統產業之航運業在特性上並非被認定為「重要新興策略」產業，故常難以納入 受獎勵的範圍，此外，我國之國際租稅協定不多，對航商降低稅賦成本之幫助有 限，而促參法及獎參條例雖對海運之重大硬體建設訂有諸多減免稅獎勵，但對港 埠投資較為適用，對船隊則否。因國內僅少數航商有能力或機會投資經營本國港 埠建設，對其他航商亦難有所助益。