第二章 文獻探討
第三節 我國採用 IFRSs 之相關研究
採用 IFRSs 已經成為必然趨勢，國內外學術界、業界、會計實務工作者及 政府相關單位投之相關研究亦日益增加。其中在政府和制度面的影響中，Choi and Mueller（1992）列舉出 12 個對會計準則發展有直接影響的環境因素，其
9 金管會網站：
http://www.sfb.gov.tw/ch/home.jsp?id=518&parentpath=0,2&mcustomize=onemessages_view .jsp&dataserno=201203070001&aplistdn=ou=data,ou=ifrs,ou=one,ou=chinese,ou=ap_root,o
=fsc,c=tw&toolsflag=Y&dtable=IFRS，瀏覽日期 2012 年 4 月 21 日。
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中“法律制度”、“國家法律的干預程度”與“會計法規之存在”為其中之三項。
該研究指出在法律制定之影響方面，大陸法系國家常將會計準則視為國家法律之 一，其制定需透過立法機關，而習慣法系的國家則傾向由私人的會計專業團體制 定會計準則，故不成文法系國家之會計準則較能適應環境的變遷與具創新性，然 而稅法等規定，影響會計準則之適用或制定，例如德國的會計準則被要求會計需 服從稅法，而較不考慮真實公允的概念，歐洲某些國家之會計制度也以租稅為導 向，財務會計被要求需與稅務會計一致，以杜絕企業課稅時的欺詐行為10。 Street(2003)之跨國調查研究亦發現稅務導向之財務報導，乃許多國家（47
％）所認為之聚合障礙。在會計法規之存在方面，有些國家為了管制之需要，對 某些會計事項會制定特定的會計法規，例如美國會計準則雖由民間會計專業團體 制定，但美國 SEC 對上市或公開發行公司之財務揭露，也會有所規定11。 Radebaugh（1975）也指出在會計目的、準則與實務的發展上，政府乃一最 具影響力的因素12。
對我國政府而言，台灣早期公報制定係以美國一般公認會計原則為依據，但 為迎合國際潮流之趨勢，我國財務會計準則制定方向在 1999 年起捨棄過去以美 國會計準則為依歸之方向，改為加快腳步朝向國際會計準則接軌（Duh, 2004；
楊碧茵，2004），近年來，會計研究發展基金會以 IAS 或 IFRSs 為藍圖，陸續發 布或修正許多財會公報，包含商譽改為定期評估減損而非按年攤銷、實質控制力 的判斷、金融商品以公平價值為衡量基礎、資產減損會計處理、無形資產會計處 理、待出售非流動資產及停業單位會計處理等（江美艷，2008）。這些新修訂的 準則中，以 2003 年發佈的財務會計準則第 34 號「金融商品之會計處理準則」
與 2005 年發佈的財務會計準則第 36 號「金融商品之表達與揭露」被視為我國
10 Choi, F.D.S. & Mueller, G.G., 1992, International Accounting (2nded.) London: Prentice - Hall International.
11 Schipper, K., 2003, Principles-Based Accounting Standards, Accounting Horizons, 17(1), 61-72.
12 Radebaugh, L. H. ,1975, Environmental Factors Influencing the Development of Accounting Objectives, Standards, and Practices in Peru, The International Journal of Accounting, 10, 39-56.
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會計準則跨時代的里程碑。（杜榮瑞，2008），此兩項準則係採用公平價值法(fair value)來認列與衡量金融商品並自 2006 年適用，突顯我國決定採用國際會計準 則的決心。
總括來說，IFRSs 有助於整合各國的會計準則和實務作法。企業導入一套高 品質的財務報導準則，不論對企業或資本市場，都有相當的助益。但即使各國在 形式上採用 IFRSs，但是在實務上，企業財報轉換的程度如何，仍無法確認。而 主管機關在制度面上，更應該和企業加強溝通，並共同研究因應方式，及早訂定 財報及稅務申報所得的配套法令，並提供相關法令支援、觀念宣導與資源分享等。
目前臺灣證券交易所股份有限公司財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心以幾家 模範企業做起，委託國立臺灣大學以 5 家個案公司民國 99 年度中華民國一般公 認會計原則(下稱 ROC GAAP)合併財務報表轉換為全面採用 IFRSs 之合併財務報 表，以提供未來上市櫃公司全面採用 IFRSs 轉換時之合併財務報表及附註之參 考，提供轉換的經驗案例及分享，並協助企業導入新的財務報導準則。然而金管 會和財政部的法令，相較於企業導入 IFRSs 導入的速度，卻更新的不夠迅速。
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