IAS19 號規定退休精算損益列入其他綜合損益項下對稅務上的影

壹、IFRSs 導入後之相關爭議 一、 IFRSs 相關規定

IAS 19 適用於會計年度開始日在 1999 年 1 月 1 日(含)以 後之財務報表，其中經過多次修訂。公報所定義之員工給付有四 種：短期員工給付(Short-term employee benefits)、離職後給 付 (Post-employment benefits) 、 其 他 長 期 員 工 給 付 (Other long-term employee benefits)及離職或資遣給付(Termination benefits)，但不包括股份基礎給付，該部分係規範於國際財務 報導準則第 2 號股份基礎給付(IFRS 2, Share-based Payment)。

公司應於員工提供勞務的期間認列相關員工給付費用及負債，並 依 IAS 19 規定在財務報表附註揭露相關資訊。

然 而 會 影 響 保 留 盈 餘 的 部 分 係 離 職 後 給 付 (Post-employment Benefits)之部分，並同時影響公司是否課 10%

未分配盈餘的部分，故以下就 IAS19 號公報有關離職後給付之部 分做介紹

離職後給付係指員工在完成對公司服務後，公司應支付員工 的酬勞。一般來說，退休金或員工離職後的醫療照顧給付，都屬 於離職後給付的範圍。離職後給付可分為確定提撥辦法(Defined Contribution Plan)及確定給付辦法(Defined Benefit Plan)。

以下分別就兩種不同辦法做說明。

1. 確定提撥辦法(Defined Contribution Plan)

(1) 定義：係指公司對員工離職後給付的義務僅限於依退休

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辦法或約定提撥一定數額之退休基金，於員工退休時 (後)將屬於該員工之退休基金(含公司提撥數及基金孳 息)支付退休員工。此種退休辦法員工所能領取之退休 金決定於公司提撥金額之多寡及退休基金孳息之大小，

公司並不保證退休金給付之數額，因此精算風險與投資 風險實質上由員工承擔。目前依勞工退休金條例提撥之 退休基金即屬確定提撥辦法。

(2) 認列及衡量：公司應依權責發生基礎，於員工提供服務 之期間，將應提撥之退休基金數額認列為當期費用。若 公司依退休辦法提撥退休基金之時點，超過員工提供服 務當期之期末一年以上時，則給付義務應依規定之折現 率折現衡量。

(3) 揭露：公司應於財務報表附註揭露退休辦法之說明及當 期所認列之退休金費用。

2. 確定給付辦法(Defined Benefit Plan)

(1) 定義：係指公司承諾於員工退休時一次支付或分期支付一定 數額之退休金；至於公司是否按時提撥基金則在所不問，只 要員工退休時公司有能力履行支付退休金之義務即可，因此 精算風險與投資風險實質上由公司承擔。此辦法下，退休金 數額之決定，通常與薪資水準及(或)服務年資有關，需要精 算。精算師用以計算退休金成本的一些精算假設，包括人口 統計假設如死亡率、離職率、提前退休率等，及財務假設，

如折現率、未來薪資水準、退休基金資產之投資報酬率等。

(2) 認列及衡量：確定給付辦法之應付退休金/預付退休金及淨 退休金成本計算通常有下列步驟：

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A. 以精算方式估列公司截至資產負債表日或特定日止，未 來應支付員工已賺得之退休給付

B. 採用預計單位給付法(Project Unit Credit Method)，

將未來應支付退休金數額折現，以決定預計給付義務及 當期服務成本的現值。預計給付義務係指將截至衡量日 (通常為資產負債表日)止之服務年資，依照退休金給付 辦法計算，將來應行支付之所有退休金給付，折算至該 衡量日之精算現值。

C. 確定退休基金資產的公平價值，包含存入基金專戶金額 及預計的基金報酬

D. 確定精算損益的總額及該精算損益應攤銷或認列之金 額

E. 第一次適用退休金辦法或退休辦法有改變時，應估列前 期服務成本影響數

F. 當退休辦法發生清償或縮減時，計算縮減或清償損益，

列入當期之淨退休金成本

由於確定給付辦法下之退休金成本估列較為複雜，通常 公司都會委託精算師依 IAS 19 針對公司截至衡量日(通常為 資產負債表日)之退休金給付負債執行精算，上述各項預計 給付義務、應計退休金負債、服務成本、退休基金資產預期 報酬率、精算損益等，都會包含在精算報告中。

以下就公司每期在損益表上所認列之淨退休金成本組成項 目逐一介紹：

A. 服務成本：由於員工在某一期間之服務，依照退休金辦 法計算，將來應支付之退休給付，折算至該期期末之精

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算現值。也就是因員工當期的服務導致公司將來必須支 付的退休金給付金額。

B. 利息成本：預計給付義務按折現率設算之利息。因應付 退休金係以資產負債表日之預計給付義務的折現值入 帳，故隨著時間經過，必須認列相對的利息成本。

C. 基金資產預期報酬：公司可能藉由每期存入之退休基金 資產，或透過保險累積將來須支付的退休金給付，基金 資產所產生的預期報酬會增加基金資產公平價值，因此 在計算退休金費用時，應減除該基金資產之預期報酬。

D. 精算損益攤銷：精算損益包括(a)因實際經驗與精算假 設(如員工離職率、死亡率等人口統計及未來薪資調漲 率等)變動而產生之預計給付義務損益，及(b)退休基金 資產之實際報酬與預期報酬差異所產生之退休基金資 產損益。精算損益的認列原則上採用走廊法按員工平均 剩餘服務年數平均攤銷，或其他有系統之方法加以攤銷，

惟每年所攤銷金額不得低於走廊法下之最低攤銷額。

依 IAS 19 規定，亦得一次認列於股東權益項下的 科目「Statement of recognized income and expense」

(SORIE)，屬保留盈餘加減項。精算損益認列有上述三 種方法可供選擇，但選擇後必須一致適用，且精算利益 或精算損失也應以一致方法處理。

E. 前期服務成本攤銷：係指在退休辦法生效日或修正日，

由於員工過去之服務年資所增加之預計給付義務，於員 工的剩餘服務年限內按直線法攤銷認列。

F. 清償或縮減損益：當確定給付退休辦法發生縮減或清償

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時，該縮減及清償損益應列入當期淨退休金成本。若縮 減僅與退休辦法涵蓋之部份員工有關，或者僅清償一部 份義務，則於計算縮減或清償損益時，其前期服務成本、

精算損益及未認列過度性淨資產或淨給付義務應計入 之金額，應按縮減或清償之前、後預計給付義務之比例 計算。公司每期提撥之退休基金，如低於所認列之淨退 休金成本，即有應計退休金負債發生。如提撥基金超過 認列之淨退休金成本，則有預付退休金。公司帳列之應 計退休金負債或預付退休金，應為下列各項目之合計 數：

甲、資產負債表日之預計給付義務

乙、 減除：資產負債表日退休基金資產公平價值 丙、加上：未認列退休金利益

丁、減除：未認列退休金損失 戊、減除：未認列前期服務成本

(3) 揭露：公司除了在財務報表中表達外，尚應至少以附註方式 揭露下列資訊：

A. 對於精算假設認列的會計政策 B. 退休辦法之說明

C. 預計給付義務期初及期末金額的調節，應包含本期服 務成本、利息成本、精算損益、兌換損益、本期支付 金額、前期服務成本及清償或縮減金額。

D. 基金資產公平價值期初及期末金額的調節，應包含基 金資產預計報酬、精算損益、兌換損益及本期實際支 付金額。

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E. 預計給付義務、退休基金提撥狀況與資產負債表列報 之應計退休金或遇付退休金調節表。

F. 淨退休金成本之金額，分別列示服務成本、退休基金 資產預期報酬率、精算損益等之淨額

G. 本期認列至股東權益項下(SORIE)的金額 H. 基金資產的種類及本期的實際報酬

I. 主要的精算假設，如折現率、基金資產預計報酬等 二、 我國稅法相關規定

依所得稅法第 66 條之 9 規定：「自八十七年度起，營利事業 當年度之盈餘未作分配者，應就該未分配盈餘加徵百分之十營利 事業所得稅。前項所稱未分配盈餘，自九十四年度起，係指營利 事業當年度依商業會計法規定處理之稅後純益，減除下列各款後 之餘額：一、（刪除）；二、彌補以往年度之虧損及經會計師查核 簽證之次一年度虧損；三、已由當年度盈餘分配之股利淨額或盈 餘淨額；四、已依公司法或其他法律規定由當年度盈餘提列之法 定盈餘公積，或已依合作社法規定提列之公積金及公益金；五、

依本國與外國所訂之條約，或依本國與外國或國際機構就經濟援 助或貸款協議所訂之契約中，規定應提列之償債基金準備，或對 於分配盈餘有限制者，其已由當年度盈餘提列或限制部分；六、

已依公司或合作社章程規定由當年度盈餘給付之董、理、監事職 工紅利或酬勞金；七、依其他法律規定，由主管機關命令自當年 度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分；八、依其他法律規 定，應由稅後純益轉為資本公積者；九、（刪除）；十、其他經財 政部核准之項目。前項第三款至第八款，應以截至各該所得年度 之次一會計年度結束前，已實際發生者為限。營利事業當年度之

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財務報表經會計師查核簽證者，第二項所稱之稅後純益，應以會 計師查定數為準。其後如經主管機關查核通知調整者，應以調整 更正後之數額為準。營利事業依第二項第五款及第七款規定限制 之盈餘，於限制原因消滅年之次一會計年度結束前，未作分配部 分，應併同限制原因消滅年度之未分配盈餘計算，加徵百分之十 營利事業所得稅。」

三、 導入後的爭議

對於退休精算損益續後評價列入其他綜合損益，而由於在 原台灣會計準則並無其他綜合損益項目，在台灣導入 IFRSs 後，

其他綜合損益是否應列入保留盈餘，而又應否課徵未分配盈餘加

其他綜合損益是否應列入保留盈餘，而又應否課徵未分配盈餘加