第四章 綜合所得稅課稅單位制的內容設計
第一節 我國現制及現況分析
表 4-1：十大類綜合所得總額
(A)綜合所得總額：綜合所得總額包括營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所 得、租賃所得及權利金所得、自力耕作漁牧林礦所得、財產交易所得、競技競賽 及機會中獎之獎金或給與、退職所得、其他所得等各類所得。納稅義務人、配偶 及申報受扶養親屬，取得上列各類所得的合計，就是綜合所得總額。以下對各類 所得分別說明：
營利 所得
1. 公司或合作社分配屬 86 年度或以前年度的股利或盈餘。
2. 公司或合作社分配屬 87 年度或以後年度的股利總額或盈餘總額。
3. 合夥事業的合夥人每年度應分配的盈餘總額或獨資資本主每年自其 獨資經營事業所得的盈餘總額。
4. 個人一時貿易的盈餘，可按銷貨收入額 6％計算。
5. 合於盈餘轉增資緩課規定（88 年 12 月 31 日修正前促進產業升級 條例第 16 條、第 17 條後段及獎勵投資條例第 13 條）的新發行記 名股票於轉讓、贈與或作為遺產分配時的面額部分（或面額加計所 含可扣抵稅額合計數），但實際轉讓價格低於面額時為轉讓價格
（或轉讓價格加計所含可扣抵稅額合計數），依緩課股票轉讓所得 申報憑單填寫。
6. 多層次傳銷事業個人參加銷售商品或提供勞務予消費者，全年進貨 累積金額超過 70,000 元以上者，其全部銷售額所賺取之零售利 潤。
7. 非使用統一發票之獨資、合夥事業，應依小規模營利事業查定課徵 辦法調查核定每月營業收入，依擴大書審純益率核算所得額（即是 併入個人綜合所得稅結算申報營利所得之金額）。
執行 業務 所得
1. 律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經 紀人、代書人、工匠和表演人及其他以技藝自力營生者的業務收入 或演技收入，減去相關規定之各項費用或成本後的餘額為其所得 額。
2. 納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬，如有稿費、版稅、樂譜、作 曲、編劇、漫畫及講演的鐘點費收入，每人全年合計數不超過 180,000 元者，得全數扣除；但超過 180,000 元者，就超過部分減 除成本及必要費用後，以其餘額申報為執行業務所得。
3. 多層次傳銷事業個人參加人因下層直銷商向傳銷事業進貨或購進商 品累積積分額（或金額）達一定標準，而自該事業取得之業績獎金 或各種補助費之佣金收入，減除直接必要費用後的餘額，併入綜合 所得總額中申報課稅。
薪資 所得
職務上或工作上所取得的各種收入，包括薪金、俸給、工資、津 貼、歲費、獎金、紅利、各種補助費和其他給與（如車馬費等）。但 依法免稅之薪資所得不用包含其中。其中申報戶中每”人”每年有10萬4 千元的薪資特別扣除額。
利息 所得
利息所得是指公債（包括各級政府發行的債券、庫券、證券及憑 券）、公司債、金融債券、各種短期票券、金融機構的存款（含公教 軍警人員退休金優惠存款）及其他貸出款項所取得的利息，以及有儲 蓄性質到期可還本的有獎儲蓄券中獎的獎金。但依照郵政儲金匯兌法 規定在各地郵局所辦的存簿儲金所取得的利息，可以免稅。每申報”
戶”每年有27萬利息特別扣除額。
租賃所得 與權利金
所得
1. 租賃所得是指下列收入，減去合理而必要的損耗及費用後的餘額：
(1) 財產出租的租金收入。
(2) 財產出典的典價經運用而產生的收入。
(3) 因設定定期的永佃權和地上權而取得的各種收入。
(4) 財產出租所收的押金或類似押金的款項，或財產出典而取得的 典價，應按照年息0.83％利率計算租賃收入（可扣除必要費 用）。
2. 權利金所得是指專利權、商標權、著作權、秘密方法和各種特許權 利，供他人使用而取得的權利金收入，減去合理而必要的損耗及費 用（應舉證）後的餘額。
漁牧林礦 所得 自力耕作
以自己的勞力從事農業耕作、漁撈、畜牧、造林、採礦等所得到 的各種收入，減去必要費用後的餘額。
財產交易
所得 指財產及權利因買賣或交換而取得的所得。
中獎之獎金 或給與：
競技、競賽 及機會
參加各種競技、競賽及各種機會中獎之獎金或給與，其所支付的 必要費用或成本准予減除。
退職 所得
個人所領取的退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬 保險給付的養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險的保險給付 等所得，但不包括領取屬於歷年自薪資所得中自行繳付的儲金或依勞 工退休金條例規定提繳的年金保險費，於提繳年度已計入薪資所得課 稅的部分及其孳息。
其他 所得
所謂其他所得是不屬於以上各類的所得。此項所得的計算是以收 入減去因取得此項收入而支付的成本和必要費用（檢附單據或證明文 件），以其餘額為所得額。
資料來源：整理自財政部稅務入口網 - 綜合所得稅節稅手冊及所得稅法第17條
表 4-2：綜合所得稅之免稅額項目
列舉
特別
表 4-4：綜合所得稅之扣抵稅額項目 (H)扣抵稅額
項目 條件
投資抵減 稅額
1. 個人依廢止前促進產業升級條例第 8 條規定，原始認股或應募屬新 興重要策略性產業發行的記名股票，持有時間達 3 年以上者，得以 取得該股票價款依規定抵減率計算限度內，抵減自當年度起 5 年內 應納綜合所得稅額(AF)。
2. 個人依獎勵民間參與交通建設條例第 33 條規定，原始認股或應募 該條例所獎勵民間機構因創立或擴充而發行的記名股票，持有時間 達 2 年以上者，得以其取得該股票價款 20％限度內，抵減自當年 度起 5 年內應納綜合所得稅額(AF)。
3. 上述每一年度抵減總額，不得超過當年度應納綜合所得稅額(AF)50
％，但最後年度不在此限。
重購自用住宅 扣抵稅額
1. 納稅義務人出售自用住宅房屋所繳納該財產交易所得部分的所得稅 額，自完成移轉登記日起 2 年內，如重購自用住宅房屋其價額超過 原出售價額者，得於重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，自其 應納所得稅額中扣抵或退還，但原財產交易所得已自財產交易損失 中扣抵部分不在此限。此項規定於先購後售者亦適用。
2. 自用住宅房屋指納稅義務人或配偶、申報受扶養直系親屬於該地址 辦竣戶籍登記，且於出售前一年內無出租或供營業用的房屋，須檢 附出售及重購年度的戶口名簿影本。
3. 應檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書及收付價款證明影本
（或向地政機關辦理重購及出售自用住宅房屋移轉登記之契約文件 影本）及所有權狀影本（或建物登記謄本），以證明重購的價格高 於出售的價格，及產權登記的時間相距在兩年以內，併同申請扣抵 或退還年度的綜合所得稅結算申報書，向戶籍所在地國稅局辦理。
4. 可申請扣抵或退還的所得稅額，係指出售年度（以所有權完成移轉 登記日所屬年度為準）綜合所得稅確定時，因增列該財產交易所得 後所增加的所得稅額。
5. 申請扣抵或退還年度，先售後購者，為重購的所有權移轉登記年 度；先購後售者，為出售的所有權移轉登記年度。
大陸地區來源 所得可扣抵稅
額
1. 有大陸地區來源所得，應將所得發生處所名稱、地址及所得額詳細 填列，併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。
2. 在大陸地區已繳納的所得稅（含扣繳及自繳）得自應納稅額中扣 抵。扣抵的數額，不得超過因加計其大陸地區所得，而依其適用稅 率計算增加的應納稅額，應檢附先送經行政院設立或指定的機構或 委託的民間團體（目前為財團法人海峽交流基金會）驗證後的大陸 地區完納所得稅證明文件，供稽徵機關核認。
資料來源：整理自財政部稅務入口網 - 綜合所得稅節稅手冊及所得稅法第 17 條
由 98 年度綜稅依納稅義務人家庭狀況區分之應納稅額及稅率申報統計表中 發現，單身申報者占所有申報戶約 49.07％，夫妻合併申報之納稅單位約占 50.93％。但二者的所得稅申報所得總額為單身申報者之所得總額約占所有申報 戶的 30.86％，夫妻合併申報之納稅單位約占 69.14％。扣除免稅額及扣除額後 之所得淨額則變為 29.15％及 70.85％，與扣除前差距不會太大。但應納稅額比 例單身申報者之應納稅額比例約占所有申報戶的 22.64％，夫妻合併申報之應納 稅額比例約占 77.36％。
由 98 年度資料發現夫妻合併申報之家戶占所有申報單位的 50.93％，占所 有申報單位的申報綜合所得總額的 69.14％，所得淨額的 70.65％，但卻占所有 應納稅額的 77.36％。
夫妻合併申報戶的戶數變動趨勢由 91 年的 54.92％漸次減少，至 98 年約占 所有申報戶的 50.93％。而單身申報戶則由 91 年的 45.08％逐漸提高到 98 年的 49.07％。
但是在綜合所得總額的變動趨勢與戶數變動的趨勢率成同方向的變動，夫 妻合併申報戶的綜合所得總額由 91 年的 71.39％漸次減少，至 98 年約占所有申 報戶的 69.14％。而單身申報戶則由 91 年的 28.61％逐漸提高到 98 年的 30.86
％。
至於應納稅額的變動趨勢，呈現與申報戶數變動以及綜合所得總額的變動 趨勢相反的變化。夫妻合併申報戶的應納稅額由 91 年的 72.86％漸次增加，至 98 年約占所有申報戶的 77.36％。而單身申報戶的應納稅額則由 91 年的 27.14
％逐漸下降到 98 年的 22.64％。
夫妻合併申報的家戶數呈現下降的情形，但應納稅額所占的比例卻反而上 升。顯示夫妻合併申報的家戶總稅賦在 91 至 98 年度之間呈現稅賦負擔加重的 現象，其中可能的原因是夫妻的所得增幅大於單身者。
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表 4-5：綜合所得稅依納稅義務人家庭狀況區分之應納稅額及稅率申報統計
單位：金額(千元)，％
家庭狀況 年度 納稅單位 綜合所得總額 總扣除額 所得淨額 應納稅額
戶數 百分比 金額 百分比 金額 百分比 金額 百分比 金額 百分比
戶數 百分比 金額 百分比 金額 百分比 金額 百分比 金額 百分比