稅收損失估算結果

第四章綜合所得稅課稅單位制的內容設計

第三節稅收損失估算結果

1. 稅損估算方案：本研究計算稅收損失時，分成三種方案：獨立申報制、各類所得分開計稅合併申報、折半乘二制

2. 家戶因課稅單位改變，應納稅額最大可能變動金額

本研究將以獨立申報制以及各類所得分開計稅合併申報以及折半乘二制，

三種制度進行分析評估。單一課稅單位的稅收的損失最大可能上限，為適用 98 年度我國綜合所得稅稅率最高級距 40％之納稅義務人之所得淨額超過 8,180,000 元者而其配偶並無薪資所得的狀況下，若採用折半乘二制，其應納稅額與薪資分開計稅合併申報制的差別，在於折半乘二可享兩次累進差額的扣除，因此最大可能租稅利益是 721,100 元。在處理資料過程中出現「設算制度」與原應納稅額間差距出現超過 721,100 元之觀察值時，以一律調整至 721,100 元方式處理。⁵⁰

3. 對儲蓄投資特別扣除額之處理

本研究計算稅收損失時，分成三種方案（獨立申報制、各類所得分開計稅合併申報、折半乘二制），三種儲蓄投資特別扣除額（納稅義務人及配偶各 270,000 元、納稅義務人及配偶各 135,000 元、納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止）

4. 以核定所得額計算應納稅額與核定稅額之差距

本研究以財政部財稅資料中心所提供之 98 年度綜合所得稅申報核定資料進行稅收變動之估算，資料包含所有綜合所得稅申報戶之申報資料與核定資料。

因 98 年核定稅額資料與核定所得淨額資料有調整之差異。因此以核定所得淨額計算應納稅額與資料檔中核定應納稅額出現不一致現象。據此，本研究分別以核定稅額資料（IBET100 核定核定檔）計算與新制後各申報戶之稅額變化；以及已核定所得淨額資料（IBET600 核定所得檔資料）先計算應納稅額後在與新制後各申報戶之稅額計算差異。

另外，以獨立申報制、各類所得分開計稅合併申報以及折半乘二制方式計算與原應納稅額差距若為正數，表示獨立申報制、各類所得分開計稅合併申報以及折半乘二制會使家戶應納稅額增加。此種情形更改新制後仍會保有合併申報選項，納稅義務人有動機維持現狀的合併申報。因此，對於此中資料的稅收損失，我們將其調整為 0。計算結果彙整簡列於表 4-6，而詳細的各種方案減稅結果統計概況列於表 4-7。

本研究將未調整稅損上限之計算結果列於附錄。

表 4-6：調整稅損上限為 721100 元之各種課稅單位制度稅損計算彙整

142-276

情況三

140-297

情況五

152-297

分開計稅合併申

159-278

情況四

156-277

情況六

165-278

分開計稅合併申

195-380 情況三

193-409 情況五

209-409 分開計稅合併申

219-383 情況四

215-381 情況六

227-383 分開計稅合併申

165-321 情況三

163-346 情況五

177-346 分開計稅合併申

185-323 情況四

182-322 情況六

192-323

分開計稅合併申

僅達 96 年度的 74.32％。亦即如果以 97 年或 96 年資料計算，各項方案的稅收損失還會再增加。如果假設稅收損失占應納稅額之比例不變則以 97 年之資料計算之稅收損失會在 179 億至 409 億元之間。而根據財稅資料中心統計資料顯示 99 年度綜合所得之應納稅額 2661 億元，若假設稅收損失占應納稅額之比例與 98 年度相同，則稅收損失會在 151 億至 346 億元之間。

其二，因受限於目前財稅資料中心處理之綜合所得稅資料，家戶各項列舉扣除額、特別扣除額均以家戶為資料處理單位，無法區分是屬於納稅義務人、

配偶或是撫養親屬的扣除額。因此，本研究所估算之獨立申報制之稅收損失時，若原先採標準扣除額之家戶，將標準扣除額平均分給納稅義務人及配偶。

若原先採採列舉扣除額之家戶，將列舉扣除額全部由納稅義務人扣除而配偶則扣除標準扣除額。對此項處理的結果所計算出的獨立申報制稅收損失，是在假設家戶申報戶未改變申報資料的情況之下所做的。在實際採用獨立申報制時必須注意的是，本研究所計算出的獨立申報制稅收損失將會是實際採用獨立申報制時的損失下限。若實際採用此項制度時，納稅義務人與配偶會有將所得、列舉扣除額以及特別扣除額拆分的租稅規劃空間，而拆分至完全平均時，會出現最大可能稅損接近折半乘二制的情況。

其三，採分開計稅合併申報時亦有納稅義務人與配偶會有將所得、拆分的租稅規劃空間，但因仍採家戶申報為課稅單位因此不會出現列舉扣除額以及特別扣除額拆分的租稅規劃空間。稅損將維持在 130 億至 150 億之間。

而從表 4-7 觀察得知，無論以何種方式計算，儲蓄投資特別扣除額以三種不同方式處理，採用折半乘二制，約有 72 萬戶至 99 萬戶受惠，平均每戶減稅利益約由 27,000 元至 38,000 元之間。減稅利益戶數及平均減稅金額，相對於其他兩種方式都較高。且標準差均大於平均值。

以分開計稅合併申報制與獨立申報制比較，發現獨立申報制減稅戶數較多，但平均每戶減稅金額較少，總計下來整體減稅總金額仍以獨立申報制較高。

表 4-7：調整稅損上限為 721100 元之各種課稅單位制度稅收損失統計概況

(1)

納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止方案總額(百萬元) 平均(元) 戶數標準差(元) 最小值(元) 最大值(元)

以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異-情況一

獨立申報 -14,228.85 -16,857.61 844,061 40,315 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -12,979.15 -20,053.48 647,227 44,432 -721,100 -0 折半乘二 -27,604.83 -27,757.63 994,495 65,773 -721,100 -0

以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異-情況二

獨立申報 -15,869.45 -28,862.90 549,822 83,407 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -14,487.34 -31,697.78 457,046 90,720 -721,100 -0 折半乘二 -27,752.23 -38,143.72 727,570 89,072 -721,100 -0

(2) 儲蓄投資減半：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均減半，額度為 135,000 元

方案總額(百萬元) 平均(元) 戶數標準差(元) 最小值(元) 最大值(元) 以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異情況三

獨立申報 -14,064.31 -17,524.76 802,539 42,293 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -13,031.95 -23,350.61 558,099 48,495 -721,100 -0 折半乘二 -29,679.67 -30,358.29 977,646 69,614 -721,100 -0

以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異-情況四

獨立申報 -15,550.05 -28,585.63 543,981 83,169 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -14,199.19 -31,719.24 447,652 90,857 -721,100 -0 折半乘二 -27,752.23 -38,143.72 727,570 89,072 -721,100 -0

(3)

儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元方案總額(百萬元) 平均(元) 戶數標準差(元) 最小值(元) 最大值(元)

以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異-情況五

獨立申報 -15,152.44 -17,943.39 844,882 43,024 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -14,153.96 -23,809.50 594,467 49,176 -721,100 -0 折半乘二 -29,679.67 -30,358.29 977,646 69,614 -721,100 -0

以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異-情況六

獨立申報 -16,583.95 -28,331.09 585,362 81,293 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -15,214.74 -30,490.64 498,997 87,389 -721,100 -0 折半乘二 -27,752.23 -38,143.72 727,570 89,072 -721,100 -0

5.垂直公平的影響

儲蓄投資特別扣除額以納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止方式計算。以申報家戶所得十等分位呈現。以每十等分位納稅單位，以及該等分位家戶申報數（扣除單身申報戶），該等分位減稅利益戶數，以及該等分位減稅利益戶比例、減稅總金

額、該等分位減稅利益金額比例。列示採用獨立申報制、各類所得分開計稅合

2

537,375 136,116 17,945 13.18% -46.54 0.33% 18,295 13.44% -47.9 0.37% 18,364 13.49% -48.33 0.18%

3

537,451 150,813 24,766 16.42% -99.82 0.70% 25,419 16.85% -113.41 0.87% 25,772 17.09% -115.55 0.42%

4

537,297 179,557 40,069 22.32% -180.16 1.27% 36,443 20.30% -201.25 1.55% 41,731 23.24% -215.6 0.78%

5

537,371 221,081 65,779 29.75% -346.03 2.43% 51,242 23.18% -335.31 2.58% 66,674 30.16% -388.75 1.41%

6

537,373 265,199 93,903 35.41% -608.31 4.28% 67,011 25.27% -518.35 3.99% 91,099 34.35% -657.81 2.38%

7

537,375 317,190 124,868 39.37% -1,005.66 7.07% 84,583 26.67% -807.17 6.22% 115,474 36.41% -1,069.31 3.87%

8

537,373 378,487 138,200 36.51% -1,546.32 10.87% 96,879 25.60% -1,323.91 10.20% 130,346 34.44% -1,749.79 6.34%

9

537,373 431,793 149,599 34.65% -2,515.05 17.68% 117,114 27.12% -2,328.98 17.94% 195,596 45.30% -3,509.29 12.71%

10

537,373 475,920 186,587 39.21% -7,877.20 55.36% 147,860 31.07% -7,299.04 56.24% 307,031 64.51% -19,846.49 71.90%

總和

5,373,736 2,708,738 844,061 31.16% -14,228.85 100% 647,227 23.89% -12,979.15 100% 994,495 36.71% -27,604.82 100%

註：以表 4-6 所列示情況，情況一指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資特別扣除額之處理納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止 3.以核定所得淨額（IBET600）計算稅額與新制計算稅收差異

表 4-9：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配統計概況-情況一^註

7

^537,375^317,190^124,868^39.3669% ^-1,005.66 7.068% -8,054 7,616 -54,149 0.00

8

537,373 378,487 138,200 36.5138% -1,546.32 10.867% -11,189 12,636 -85,053 0.00

9

537,373 431,793 149,599 34.6460% -2,515.05 17.676% -16,812 19,065 -143,171 -0.01

10

537,373 475,920 186,587 39.2055% -7,877.20 55.361% -42,217 77,338 -721,100 -0.06

總和

5,373,736 2,708,738 844,061 31.1607% -14,228.85 100% -16,858 40,315 -721,100 0.00

8

537,373 378,487 96,879 25.5964% -1,323.91 10.200% -13,666 15,208 -85,053 0.00

9

537,373 431,793 117,114 27.1227% -2,328.98 17.944% -19,886 20,899 -143,171 -0.06

10

537,373 475,920 147,860 31.0682% -7,299.04 56.237% -49,365 82,680 -721,100 -0.03

總和

5,373,736 2,708,738 647,227 23.8940% -12,979.15 100% -20,053 44,432 -721,100 0.00

7

537,375 317,190 115,474 36.4053% -1,069.31 3.874% -9,260 8,583 -54,149 -0.06

8

537,373 378,487 130,346 34.4387% -1,749.79 6.339% -13,424 13,900 -99,145 -0.12

9

537,373 431,793 195,596 45.2986% -3,509.29 12.713% -17,942 19,049 -149,226 -0.09

10

537,373 475,920 307,031 64.5132% -19,846.49 71.895% -64,640 107,827 -721,100 -0.16

總和

5,373,736 2,708,738 994,495 36.7143% -27,604.82 100% -27,758 65,773 -721,100 -0.06

表 4-10：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配狀況彙整表-情況二^註

7

537,375 317,190 30,477 9.61% -149.42 0.94% 33,488 10.56% -161.39 1.11% 39,725 12.52% -171.65 0.62%

8

537,373 378,487 70,477 18.62% -448.4 2.83% 64,232 16.97% -424.94 2.93% 87,484 23.11% -521.39 1.88%

9

537,373 431,793 156,422 36.23% -1,546.92 9.75% 126,563 29.31% -1,348.87 9.31% 217,035 50.26% -2,619.34 9.44%

10

537,373 475,920 272,772 57.31% -13,652.55 86.03% 207,245 43.55% -12,465.08 86.04% 353,265 74.23% -24,348.38 87.73%

總和 5,373,736 2,708,738 549,822

20.30% -15,869.46 100% 457,046 16.87% -14,487.34 100.00% 727,570 26.86% -27,752.23 100%

註：以表 4-6 所列示情況，情況二指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資特別扣除額之處理納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止

3. 以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異

表 4-11：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配統計概況-情況二^註

9

537,373 431,793 156,422 36.2262% -1,546.92 9.748% -9,889 14,284 -137,988 -0.02

10

537,373 475,920 272,772 57.3147% -13,652.55 86.030% -50,051 113,971 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 549,822 20.2981% -15,869.46 100% -28,863 83,407 -721,100 -0.02

9

537,373 431,793 126,563 29.3110% -1,348.87 17.871% -10,658 16,117 -137,988 -0.01

10

537,373 475,920 207,245 43.5462% -12,465.08 56.416% -60,147 128,348 -721,100 -0.01

總和

5,373,736 2,708,738 457,046 16.8730% -14,487.34 100% -31,698 90,720 -721,100 -0.01

9

537,373 431,793 217,035 50.2637% -2,619.34 12.681% -12,069 13,252 -137,988 -0.02

10

537,373 475,920 353,265 74.2278% -24,348.38 71.965% -68,924 119,830 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 727,570 26.8601% -27,752.23 100% -38,144 89,072 -721,100 -0.02

表 4-12：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配狀況彙整表-情況三^註

3 537,451 150,813

20,424 13.54% -79.38 0.56% 20,825 13.81% -93.34 0.72% 21,169 14.04% -94.98 0.32%

4 537,297 179,557

34,849 19.41% -155.91 1.11% 29,715 16.55% -177.89 1.37% 35,832 19.96% -190.56 0.64%

5 537,371 221,081

59,768 27.03% -309.91 2.20% 40,242 18.20% -301.26 2.31% 59,080 26.72% -350.31 1.18%

6 537,373 265,199

87,791 33.10% -559.38 3.98% 51,011 19.23% -473.01 3.63% 83,437 31.46% -607.50 2.05%

7 537,375 317,190

118,661 37.41% -934.30 6.64% 63,553 20.04% -741.90 5.69% 107,871 34.01% -1,000.71 3.37%

8 537,373 378,487

133,576 35.29% -1,467.73 10.44% 78,723 20.80% -1,266.66 9.72% 135,789 35.88% -1,766.15 5.95%

9 537,373 431,793

147,159 34.08% -2,424.50 17.24% 108,495 25.13% -2,287.95 17.56% 213,203 49.38% -3,913.79 13.19%

10 537,373 475,920

187,663 39.43% -8,105.28 57.63% 152,624 32.07% -7,660.49 58.78% 308,274 64.77% -21,725.80 73.20%

總

和 5,373,736 2,708,738

802,539 29.63% -14,064.30 100% 558,099 20.60% -13,031.95 100% 977,646 36.09% -29,679.66 100%

註：以表 4-6 所列示情況，情況三指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資減半：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均減半，額度為 135,000 元 3.以核定所得淨額（IBET600）計算稅額與新制計算稅收差異

表 4-13：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配統計概況-情況三^註

8

537,373 378,487 133,576 35.2921% -1,467.73 10.436% -10,988 12,434 -83,936 0.00

9

537,373 431,793 147,159 34.0809% -2,424.50 17.239% -16,475 18,614 -142,884 0.00

10

537,373 475,920 187,663 39.4316% -8,105.28 57.630% -43,191 79,288 -721,100 0.00

總和

5,373,736 2,708,738 802,539 29.6278% -14,064.30 100% -17,525 42,293 -721,100 0.00

9

537,373 431,793 108,495 25.1266% -2,287.95 17.556% -21,088 20,241 -142,884 0.00

10

537,373 475,920 152,624 32.0693% -7,660.49 58.782% -50,192 83,920 -721,100 0.00

總和

5,373,736 2,708,738 558,099 20.6037% -13,031.95 100% -23,351 48,495 -721,100 0.00

7

537,375 317,190 107,871 34.0083% -1,000.71 3.372% -9,277 8,480 -54,149 -0.42

8

537,373 378,487 135,789 35.8768% -1,766.15 5.951% -13,007 13,413 -118,825 -0.12

9

537,373 431,793 213,203 49.3762% -3,913.79 13.187% -18,357 18,008 -149,226 -0.09

10

537,373 475,920 308,274 64.7743% -21,725.80 73.201% -70,476 112,315 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 977,646 36.0923% -29,679.66 100% -30,358 69,614 -721,100 -0.02 註：以表 4-6 所列示情況，情況三指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資減半：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均減半，額度為 135,000 元 3.以核定所得淨額（IBET600）計算稅額與新制計算稅收差異

表 4-14 以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配狀況彙整表-情況四^註

537,375 317,190

29,774 9.39% -147.39 0.95% 32,571 10.27% -158.83 1.12% 39,725 12.52% -171.65 0.62%

537,373 378,487

69,082 18.25% -437.59 2.81% 62,425 16.49% -411.52 2.90% 87,484 23.11% -521.39 1.88%

537,373 431,793

155,089 35.92% -1,504.74 9.68% 124,949 28.94% -1,309.07 9.22% 217,035 50.26% -2,619.34 9.44%

537,373 475,920

270,513 56.84% -13,388.24 86.10% 202,206 42.49% -12,232.54 86.15% 353,265 74.23% -24,348.38 87.73%

總和

5,373,736 2,708,738

543,981 20.08% -15,550.04 100% 447,652 16.53% -14,199.18 100% 727,570 26.86% -27,752.23 100%

註：以表 4-6 所列示情況，情況四指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資減半：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均減半，額度為 135,000 元 3.以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異

表 4-15：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配統計概況-情況四^註

9

537,373 431,793 155,089 35.9174% -1,504.74 9.677% -9,702 14,147 -137,988 -0.02

10

537,373 475,920 270,513 56.8400% -13,388.24 86.098% -49,492 113,582 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 543,981 20.0825% -15,550.04 100% -28,586 83,169 -721,100 -0.02

9

537,373 431,793 124,949 28.9372% -1,309.07 9.219% -10,477 15,990 -137,988 -0.01

10

537,373 475,920 202,206 42.4874% -12,232.54 86.150% -60,495 128,723 -721,100 -0.01

總和

5,373,736 2,708,738 447,652 16.5262% -14,199.18 100% -31,719 90,857 -721,100 -0.01

9

537,373 431,793 217,035 50.2637% -2,619.34 9.438% -12,069 13,252 -137,988 -0.02

10

537,373 475,920 353,265 74.2278% -24,348.38 87.735% -68,924 119,830 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 727,570 26.8601% -27,752.23 100% -38,144 89,072 -721,100 -0.02 註：以表 4-6 所列示情況，情況四指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資減半：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均減半，額度為 135,000 元 3.以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異

表 4-16：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配狀況彙整表-情況五^註

2 537,375 136,116

12,519 9.20% -27.86 0.18% 12,757 9.37% -29.31 0.21% 12,815 9.41% -29.64 0.10%

3 537,451 150,813

20,429 13.55% -79.39 0.52% 20,826 13.81% -93.35 0.66% 21,169 14.04% -94.98 0.32%

4 537,297 179,557

34,952 19.47% -156.05 1.03% 29,759 16.57% -177.98 1.26% 35,832 19.96% -190.56 0.64%

5 537,371 221,081

60,624 27.42% -311.92 2.06% 40,804 18.46% -303.37 2.14% 59,080 26.72% -350.31 1.18%

6 537,373 265,199

90,124 33.98% -568.03 3.75% 53,074 20.01% -484.81 3.43% 83,437 31.46% -607.50 2.05%

7 537,375 317,190

123,222 38.85% -962.94 6.36% 67,763 21.36% -778.66 5.50% 107,871 34.01% -1,000.71 3.37%

8 537,373 378,487

140,073 37.01% -1,541.37 10.17% 84,054 22.21% -1,352.87 9.56% 135,789 35.88% -1,766.15 5.95%

9 537,373 431,793

154,906 35.88% -2,570.91 16.97% 115,238 26.69% -2,443.91 17.27% 213,203 49.38% -3,913.79 13.19%

10 537,373 475,920

207,904 43.68% -8,933.92 58.96% 170,038 35.73% -8,489.59 59.98% 308,274 64.77% -21,725.80 73.20%

總和 5,373,736 2,708,738

844,882 31.19% -15,152.44 100% 594,467 21.95% -14,153.96 100% 977,646 36.09% -29,679.66 100%

註：以表 4-6 所列示情況，情況五指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元 3.以核定所得淨額（IBET600）計算稅額與新制計算稅收差異

表 4-17：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配統計概況-情況五^註

8

537,373 378,487 140,073 37.0087% -1,541.37 10.172% -11,004 12,347 -83,936 0.00

9

537,373 431,793 154,906 35.8751% -2,570.91 16.967% -16,597 18,731 -142,884 0.00

10

537,373 475,920 207,904 43.6847% -8,933.92 58.960% -42,971 78,820 -721,100 0.00

總和

5,373,736 2,708,738 844,882 31.1910% -15,152.44 100% -17,934 43,024 -721,100 0.00

9

537,373 431,793 115,238 26.6883% -2,443.91 17.267% -21,207 20,358 -142,884 0.00

10

537,373 475,920 170,038 35.7283% -8,489.59 59.980% -49,928 83,437 -721,100 0.00

總和

5,373,736 2,708,738 594,467 21.9463% -14,153.96 100% -23,810 49,176 -721,100 0.00

折半乘二

8

537,373 378,487 135,789 35.8768% -1,766.15 5.951% -13,007 13,413 -118,825 -0.12

9

537,373 431,793 213,203 49.3762% -3,913.79 13.187% -18,357 18,008 -149,226 -0.09

10

537,373 475,920 308,274 64.7743% -21,725.80 73.201% -70,476 112,315 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 977,646 36.0923% -29,679.66 100% -30,358 69,614 -721,100 -0.02 註：以表 4-6 所列示情況，情況五指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元 3.以核定所得淨額（IBET600）計算稅額與新制計算稅收差異

表 4-18：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配狀況彙整表-情況六^註

537,373 265,199

12,796 4.83% -50.86 0.31% 16,531 6.23% -60.71 0.40% 18,277 6.89% -61.57 0.22%

537,375 317,190

33,353 10.52% -165.38 1.00% 37,006 11.67% -181.92 1.20% 39,725 12.52% -171.65 0.62%

537,373 378,487

74,953 19.80% -484.79 2.92% 70,207 18.55% -472.42 3.11% 87,484 23.11% -521.39 1.88%

537,373 431,793

164,400 38.07% -1,633.04 9.85% 136,095 31.52% -1,451.40 9.54% 217,035 50.26% -2,619.34 9.44%

537,373 475,920

291,955 61.35% -14,226.23 85.78% 228,883 48.09% -13,019.13 85.57% 353,265 74.23% -24,348.38 87.73%

總和

5,373,736 2,708,738

585,362 21.61% -16,583.94 100% 498,997 18.42% -15,214.74 100% 727,570 26.86% -27,752.23 100 % 註：以表 4-6 所列示情況，情況六指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元 3.以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異

表 4-19：以所得十等分位之不同課稅單位制減稅利益分配統計概況-情況六^註

9

537,373 431,793 164,400 38.0738% -1,633.04 9.847% -9,933 14,135 -137,988 -0.02

10

537,373 475,920 291,955 61.3454% -14,226.23 85.783% -48,727 110,829 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 585,362 21.6101% -16,583.94 100% -28,331 81,293 -721,100 -0.02

9

537,373 431,793 136,095 31.5186% -1,451.40 9.539% -10,665 15,809 -137,988 -0.01

10

537,373 475,920 228,883 48.0927% -13,019.13 85.569% -56,881 123,200 -721,100 -0.01

總和

5,373,736 2,708,738 498,997 18.4218% -15,214.74 100% -30,491 87,389 -721,100 -0.01

9

537,373 431,793 217,035 50.2637% -2,619.34 9.438% -12,069 13,252 -137,988 -0.02

10

537,373 475,920 353,265 74.2278% -24,348.38 87.735% -68,924 119,830 -721,100 -0.02

總和

5,373,736 2,708,738 727,570 26.8601% -27,752.23 100% -38,144 89,072 -721,100 -0.02 註：以表 4-6 所列示情況，情況六指：

1.有調整稅損上限

2.儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元 3.以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異

在文檔中我國綜合所得稅課稅單位制之研究 (頁 79-95)

第四章 綜合所得稅課稅單位制的內容設計

第三節 稅收損失估算結果

本研究將未調整稅損上限之計算結果列於附錄。

情 況 三

情 況 五

分開計稅合併申

情 況 四

情 況 六

分開計稅合併申

195-380 情 況 三

193-409 情 況 五

209-409 分開計稅合併申

219-383 情 況 四

215-381 情 況 六

227-383 分開計稅合併申

165-321 情 況 三

163-346 情 況 五

177-346 分開計稅合併申

185-323 情 況 四

182-322 情 況 六

192-323

分開計稅合併申

納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止 方案 總額(百萬元) 平均(元) 戶數 標準差(元) 最小值(元) 最大值(元)

以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異-情況一

獨立申報 -14,228.85 -16,857.61 844,061 40,315 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -12,979.15 -20,053.48 647,227 44,432 -721,100 -0 折半乘二 -27,604.83 -27,757.63 994,495 65,773 -721,100 -0

以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異-情況二

獨立申報 -15,869.45 -28,862.90 549,822 83,407 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -14,487.34 -31,697.78 457,046 90,720 -721,100 -0 折半乘二 -27,752.23 -38,143.72 727,570 89,072 -721,100 -0

方案 總額(百萬元) 平均(元) 戶數 標準差(元) 最小值(元) 最大值(元) 以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異情況三

獨立申報 -14,064.31 -17,524.76 802,539 42,293 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -13,031.95 -23,350.61 558,099 48,495 -721,100 -0 折半乘二 -29,679.67 -30,358.29 977,646 69,614 -721,100 -0

以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異-情況四

獨立申報 -15,550.05 -28,585.63 543,981 83,169 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -14,199.19 -31,719.24 447,652 90,857 -721,100 -0 折半乘二 -27,752.23 -38,143.72 727,570 89,072 -721,100 -0

儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元 方案 總額(百萬元) 平均(元) 戶數 標準差(元) 最小值(元) 最大值(元)

以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異-情況五

獨立申報 -15,152.44 -17,943.39 844,882 43,024 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -14,153.96 -23,809.50 594,467 49,176 -721,100 -0 折半乘二 -29,679.67 -30,358.29 977,646 69,614 -721,100 -0

以核定稅額（IBET100）與新制計算稅收差異-情況六

獨立申報 -16,583.95 -28,331.09 585,362 81,293 -721,100 -0 分開計稅合併申報 -15,214.74 -30,490.64 498,997 87,389 -721,100 -0 折半乘二 -27,752.23 -38,143.72 727,570 89,072 -721,100 -0

2

3

4

5

6

7

8

9

10

總和

7

8

9

10

總和

8

9

10

總和

7

8

9

10

總和

7

8

9

10

總和 5,373,736 2,708,738 549,822

9

10

總和

9

10

總和

9

10

總和

3 537,451 150,813

4 537,297 179,557

5 537,371 221,081

6 537,373 265,199

7 537,375 317,190

第四章綜合所得稅課稅單位制的內容設計

第三節稅收損失估算結果

情況三

情況五

情況四

情況六

195-380 情況三

193-409 情況五

219-383 情況四

215-381 情況六

165-321 情況三

163-346 情況五

185-323 情況四

182-322 情況六

納稅義務人及配偶合併扣除 270,000 元，若有超過部分依照個人儲蓄投資所得比例扣除至 270,000 元止方案總額(百萬元) 平均(元) 戶數標準差(元) 最小值(元) 最大值(元)

方案總額(百萬元) 平均(元) 戶數標準差(元) 最小值(元) 最大值(元) 以核定所得淨額計算稅額與新制計算稅收差異情況三

儲蓄投資維持原狀：納稅義務人及配偶之儲蓄投資特別扣除額均維持原狀，額度各為 270,000 元方案總額(百萬元) 平均(元) 戶數標準差(元) 最小值(元) 最大值(元)