政府審計與內部稽核之關係

多數人可能以為內部控制係企業為防範員工舞弊所採取的一些 措施，事實上，此種看法僅觸及內部控制的一小部分。廣義而言，一 個組織的內部控制包括所有為合理確保達成組織目標而制定之方法

81。我國審計準則公報第 32 號「內部控制之考量」雖經財團法人會計 研究發展基金會決議由第 48 號「瞭解受查者及其環境以辨認並評估 重大不實表達風險」取代而作廢，惟該公報第 7 條：「內部控制之定 義」，內部控制係一種管理過程，由管理階層設計並由董事會(或相當 之決策單位）核准，藉以合理確保達成可靠之財務報導、有效率及有 效果之營運及相關法令之遵循。該目標能否達成繫於內部控制設計之 良窳及董事會、管理階層與員工之有效監督與執行。因此，內部控制 係一種管理過程，在於達成確保各機關人員均能遵循政府與機關所訂 各項政策及法令規定、確定各機關人員所提供之各項業務報告均正確 無誤且完整可靠及促使各機關人員之施政效能均能以最少成本達到 最佳效率及最大效果等 3 項目的。

第一款 內部控制目標及其達成要素

內部控制主要目標，在於健全業務管理，維護資產安全，並確保 財務與管理資訊之可靠性及完整性，從而增進經營效率，促使遵行管 理政策，達成預期目標。因而內部控制範疇，涵蓋機關(構)內一切活 動，包括：計畫、組織、管理、考核等方面之職能，以及各項業務及 作業所需採行之程序與規定。而達成內部控制目標之要素計有下列 3 項：

一、內部控制設計之良窳：良好內部控制制度，需先取決於制度設計 之有效性。

二、管理階層之有效監督：管理階層適時評估內部控制之設計及執 行，指出問題之所在，俾採取必要之修正措施。

三、員工之有效執行。

美國 COSO 委員會於 1992 年提出之「內部控制-整體架構」報告，

定義內部控制 5 大要素，分別為控制環境、風險評估、控制作業、資

81 吳志成、林裕哲譯，Principles of Auditing and Other Assurance Services 審計學原理，頁 201，

台灣西書出版社，2007 年。

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訊及溝通、監督所組成，經依內部控制目標及組成要素，繪製政府內 部控制目標及要素架構圖如次，該架構係用來評估內部控制有效或有 重大缺失之工具。

第二款 內部控制範圍是否僅限於會計及財務工作方面

所謂內部控制係一種管理過程，用以合理達成資訊之可靠性與完 整性，政策、計畫、程序、法令及規章之遵循，資產之保全，資源之 經濟及有效使用，營運或專案計畫目標之達成，亦即在合法中提升績 效，提高資源運用效能，使興利與防弊兼顧的重要制度，該項制度係 由機關內部各單位設計、建置，並由機關所有員工共同遵循，因此，

內部控制範圍涵蓋組織內所有單位並觸及組織之一切作業等，而非侷 限於與會計及財務相關事項。

第三款 內部控制與內部審核之異同

依「會計法」第 95 條規定：政府機關之內部審核，係由會計人 員執行之，且依內部審核處理準則規定，內部審核係指經由收支控 制、現金及其他財物處理程序之審核、會計事務之處理及工作成果之 查核，以協助各機關發揮內部控制之功能，其包含事前審核及事後複 核，著重於收支之控制，憑證、帳表之複核及工作績效之查核，範圍 則及於計畫、預算之執行與控制、現金及其他財務處理程序及成本之 審核等，目的與內部控制相同；而內部控制範圍較廣，係一種管理過 程，用以合理達成資訊之可靠性與完整性，政策、計畫、程序、法令

圖片來源：參考 COSO 委員會「內部控制-整體架構」報告繪製。

圖 3 政府內部控制目標及其要素圖

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及規章之遵循，資產之保 全，資源之經濟及有效使 用，營運或專案計畫目標之 達成，而非僅只內部審核。

故內部審核係協助內控發 揮功能之重要機制之一。

再者，依據財團法人中 華民國會計研究發展基金 會審計準則委員會審計準 則公報第 32 號及證券暨期 貨管理委員會公布之「公開 發行公司建立內部控制實 施要點」指出：「內部控制 是一種管理過程，藉以合理 確保可靠之財務報導、有效

率及有效果之營運及有關法令之遵循」；另內部稽核協會職業準則公 報第 1 號則將內部控制定義為係一種管理過程，用以合理達成資訊之 可靠性與完整性，政策、計畫、程序、法令及規章之遵循，資產之保 全，資源之經濟及有效使用，營運或專案計畫目標之達成。綜合上述 定義，內部控制乃係在合法中提昇績效，提高資源運用效能，使興利 與防弊兼顧的重要制度，該項制度係由機關內部各單位設計、建置，

並由機關所有員工共同遵循。

內部審核依前所述，係指會計人員以客觀態度，就政府機關本身 內部業務計畫、預算執行、會計文書、財務資料及各種會計事務處理 程序等，審核其處理過程之適當性及合理性、業務單位對於相關法令 之遵行等，如發現有檢討改善之處，則書面報告管理階層或機關長 官，協助機關發揮內部控制功能，促使政府之有限資源(人、事及錢 財等)發揮最大效用。實際上，會計及各單位部門均為內部控制之一 環，而政府內部審核僅係為確認某部分內部控制有效性及其遵行情 形，而由會計單位執行之行為，惟因內部審核工作長久以來均由會計 人員執行，致機關多數人員誤以為內部審核即為內部控制，以致對會 計人員之期許過高，加重其責任，事實上，內部審核旨在協助內部控 制目標之達成，其不能取代所有的內部控制，因內部控制與機關組織 內每一成員皆有關係，有效之內部控制機制，須機關首長及各級人員 共同參與及執行，始能達到內部控制目標。

第二項 內部稽核之意義

註：本文自行整理繪製。

圖 4 內部審核與內部控制之關係圖

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稽核(Audit)一詞源自拉丁文「Audire」，意思係「聽」(to hear)，

意即稽核人員赴現場，看、聽，根據觀察結果，提出報告⁸²。惟商業 活動廣度及營運活動深度，隨其活動加加劇，單憑「聽」已未能克盡 其功，市場競爭瞬息萬變，商品種類更替創新，交易行為、方式與途 徑推陳出新，均增加勾稽、檢核困難度，稽核本意隨之應予擴大為：

Accuracy(準確性)、Unlimitation(廣泛性)、Development(延伸性)、

Integrality(完整性)、Talisman(法寶/方法論)，以適當稽核方法準確地 掌握整個企業體之各項作業及產品的內容、品質及其未來之發展和趨 勢。為達成前述稽核目的，企業體委由獨立、客觀、及專業人員，進 行各項營運活動之確認，此等專業人員由企業長期聘任駐留企業體內 者，為內部稽核，其活動依國際內部稽核執業準則「1100 獨立性與 客觀性」必需是免予遭受干擾⁸³；而非長期聘任，僅於特定需要時聘 任者，為外部稽核，可能為會計師或會計師事務所，亦可能為各類專 業人員或主管機構。其所進行者均稱為稽核活動。

依國際內部稽核協會定義，「內部稽核是一種獨立、客觀的確認 及諮詢活動，用以增加價值及改善一個組織的營運。它協助一個組織 透過一系統化的方法，評估及改善風險管理、控制及治理過程的效 果，以達成組織的目標。」⁸⁴

第一款 內部稽核目標

內部稽核設置之目的，在於以超然獨立之立場及求真求實之精 神，協助管理階層調查內部控制制度是否有效運作及分析經營績效與 營運風險，並適時提供改進建議。根據行政院主計總處於 103 年 7 月 9 日以行政院院授主綜規字第 1030600334 號函修正政府內部稽核應 行注意事項⁸⁵，明訂內部稽核之職能，主要係以客觀公正觀點協助機 關檢查內部控制實施狀況，並適時提供改善建議，以合理確保內部控 制得以持續有效運作，促使機關達成施政目標。因之，其目標為以風 險稽核為導向，運用風險管理策略，來改善及控管各流程，協助管理 階層達成目標；使組織應用系統化之方法，評估及改善風險管理、控 制及監理過程之效果，以達組織目標；經由內部稽核作業執行來先期 辨識出可能存在內外部風險以預防及降低可能產生危機；強化制度之 遵循與辨識作業程序及法令之風險，降低目標達成的不確定性；遵循

82 林柄滄，內部稽核理論與實務，頁 1 至 3，內部稽核協會，2013 年 6 月。

83 國際內部稽核執業準則「1110.A1 內部稽核活動於決定內部稽核範圍、執行工作及溝通結果 時，應免予遭受干擾。」

84 同註 82，頁 1 至 3。

85 行政院民國 104 年 12 月 14 日院授主綜規字第 1040600704 號函，自民國 105 年 1 月 1 日停止 適用。係因應新訂政府內部控制監督作業要點，內部稽核為政府內部控制監督作業之一環。

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整體營運目標及風險管理策略，推動各部門控制程序及檢驗機制；因 應目標、環境、組織架構及作業之變動，提供客觀之確認及諮詢服務。

第二款 內部稽核範圍

根據政府內部稽核應行注意事項規定，政府內部稽核範圍應包涵 所有單位及其作業，其內容主要為檢查與評估財務及營運資訊之可靠 性與完整性，及用以辨識、衡量、分類及報導此等資訊之方法、檢查 現有制度，以確保重大政策、計畫、程序、法令及規章之遵循、檢查 保全資產之方法，驗證資產是否存在、評估資源之使用是否經濟有效 及檢查營運或專案計畫目標之達成，以確定其結果是否與既定目的及 目標一致，以及是否照原定計畫進行。

第三款 內部審核與內部稽核之異同

第三款 內部審核與內部稽核之異同