研究建議

114 美濃布達吉，法之本質，林紀東譯，頁 1，臺灣商務印書館股份有限公司，1992 年 12 月臺二 版。

115 審計部，中華民國 104 年政府審計年報，頁 10，審計部編印，2016 年 3 月。

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「法治國」(Rechtsstaat)原則係現代立憲主義(constitutionalism)國 家之重要精神。現代立憲主義國家的產生，係為了抑制統治者主觀恣 意專斷，因而主張以憲法為最高位階之法，由上而下所構築的法體系 來層層規制國家權力運作。在法治國之下，國家行為必須符合可預見 性、可量度性、可信賴性等理性法則的要求，以形成穩定客觀的法律 秩序。唯有如此，國家活動的軌跡及界限，方有明確的規則可循¹¹⁶。 我國審計制度運行，係依賴民國 87 年修定之「審計法」迄今，雖曾 於民國 104 年間小幅修正，惟對時至今日之民主社會，以確保民眾權 益及促進政府良善治理之目標，容有不足之處。茲提出個人淺見，期 能拋磚引玉健全審計制度，以兼顧防弊及提升行政效能，促進政府良 善治理之目標。

第一項 法制化審核通知事項，建立合乎正當法律程序之救濟制度 把握時代進展，首在擁有專家學者與富有經驗之從業人員，共同 研究修訂審計法制，具體將審計應具職權、應負責任，詳細明訂入立 法之中，以達審計人員確能做到「依法行事、適當而為」境地，迎接 新時代、新社會、新世界之挑戰。按審計人員依法獨立行使職權，若 審核通知事項未予法制化，易流於審計人員恣意運用，衍生審計機關 與行政機關間因認知差異而糾纏不清，減低行政效率，因而審核通知 事項宜法制化，除利審計人員之運用，並可避免審計人員恣意擴權，

針對類如行政指導之審核通知事項，宜建立正當法定程序之救濟制 度，如經機關聲復 2 次未果，即須逕予決定，提供行政機關申請覆議 之救濟機會。

第二項 建立內部控制評核機制，導入內部審核結果

「審計法」於 104 年間修訂 41 條規定，審計機關派員赴各機關 就地辦理審計事務，由「得」評核其相關內部控制建立及執行之有效 程度，改為「應」評核其相關內部控制建立及執行之有效程度，以決 定其審核之詳簡範圍，惟迄今審計機關尚未有具體評核作業或規範以 資遵循，不利審計人員執行法定之審計工作，且易流於各該審計人員 之恣意查核行為，除影響審計品質外，亦可能增加受查機關不必要負 擔，實有積極建立制度之必要；又審計機關評核內部控制制度之目的 與內部稽核、內部審核，均在健全機關內部控制制度，促使達成資源 分配之經濟、效率及效果，具相當之重疊功能，爰建議參考財團法人 會計研究發展委員會所制定之審計準則公報第 25 號內部稽核工作之 採用，於具體內部控制評核作業或規範中，納入內部稽核或內部審核

116 黃銘輝，「『法治國』的危機或轉機？！」，國政評論，財團法人國家政策研究發展基金會，2007 年 1 月 16 日。參閱：http://www.npf.org.tw，最後瀏覽日：2016 年 5 月 31 日。

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工作之採用，以減低行政機關內部單位之各項事務業經內部稽核、審 核後，仍需再一次接受審計機關對相同事務查核之頻率，避免資源重 複錯置或投入。

第三項 明確規範審核通知事項時效，落實維護法秩序之安定

對修正、剔除、減列、繳還及逕行決定之事項，宜參照「公務員 懲戒法」第 20 條及「審計法」第 27 條規定，自事實發生日之起已逾 10 年，應為免議之決定，以維法秩序之安定，如以追繳押標金為例，

自決標之日起逾 10 年，則免予查察，並訴追相關金額或公務員應負 擔之財務責任。

第四項 引進專業並善用機關協助功能，強化審計證據周延通知內容 事以人為本，得人者昌，失人者亡¹¹⁷。審計事務隨著經濟環境之 演進，範圍日益擴大，而審計人員所需專業知識與技能，亦較以往複 雜及多元，而現行審計人員之任用，侷限於商業、工程及公共行政方 面，對於審計業務之推展，實係是一大限制。因此，建議放寬現有審 計人員任用資格，招募如法律等專業人才，以配合審計事務之需要；

另對審核通知事項，如涉及專業，宜善用類如「政府採購法」第 6 條 規定，洽請主管機關協助、鑑定或提供意見。

117 張導民，「中華民國審計制度建立七十週年紀誌慶」，審計季刊第 18 卷第 4 期，頁 13、14，

1998 年 7 月 1 日。

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二、論文期刊 (一)學術論文

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