第二章 相關理論及文獻回顧
第二節 政府財政收入理論
壹、 財政收入來源及分類
國家為維持組織運作及發揮職能，必須消耗一定資源，惟國家本身通常未直接從 事生產活動，必須藉由政治力，強制性地徵收一部分社會資源，以滿足各方面支出之 需要， 這種收入及支出分別稱為「財政收入」（Public finance-revenue）及「財政支 出」（Public finance expenditure），係政府憑藉公權力而進行之社會產品分配。從上 開概念得知財政是一種分配關係，是一種以國家為主體、在社會範圍內集中性的分配。
進一步來說，國家透過一定的形式和渠道集中起來之貨幣資金，係為實現國家職 能之財力保證，更是財政支出的前題；而財政支出則是財政收入之歸宿，二者構成了 財政分配的完整體系。財政收入之取得不僅是聚集資金的問題，在具體操作過程中，
取得多少、採取何種方式，關係到政府執政方針的貫徹落實，亦涉及到各方面物質利 益關係之處理，惟有在組織財政收入過程中正確處理，才能達到資源配置之目的。
國家在取得收入的過程中，不能僅顧及自身利益，更須將必要的財力留給國民，
以發揮其積極性16。是以，在規劃財政收入時，除了注重財源是否寬廣、充分外，尚 須注意可行性及合理負擔原則，不僅要按納稅人收入之多寡、能力之強弱，採取不同 之徵收比例，更要視不同的徵稅範圍，採取不同稅率，減(免)稅等方式來實現，亦必 須能配合國家經濟發展。
財政收入就其性質，一般可分為「非實質收入」與「實質收入」兩大類，前者如
「公債收入」與「借款收入」；後者又分為「稅課收入」與「非稅課收入」二種。其 中，稅課收入又可分為「一般性租稅」與「指定用途租稅」；而非稅課收入主要包括：
「使用者付費」、「行政收入」及「財產收入」三種(徐偉初、歐俊男、謝文盛，2012：
466)。茲將政府相關財源籌措及運用方式綜整如表2-3：
表2-3 政府財源籌措方式一覽表
類別 收入來源別 主要項目 財源籌措及運用方式 產處分收入、資本收回等。
資料來源：整理自徐偉初等著，2012:466-467。
貳、 一般租稅徵課原則
有關「稅課收入」又稱稅賦、稅金、稅收、賦稅、稅捐或租稅收入，係各國財政 收入之主要來源，政府為提供政務支出所需，或為達成特定政策目的，而強制向所有 人民課徵之主要收入17。現代定義為：「政府為適應人民公共需要，增進人民公共福 祉，基於國家統治權，依法定範圍與方法，強制向人民或其他課徵對象徵收之財政收 入，是為稅」18，因此租稅具有財政收入性、政策性、強制性及共同報償性之特色，
而影響當代租稅課徵原則最深的二位學者，係分別為古典學派的亞當史密斯及歷史學 派的華格納，茲就其中心思想及課徵原則概述如下表2-4
：
表2-4 各財政學派之租稅課徵原則
學派(理論) 代表人物 中心思想 課徵原則
一、 古典學派 亞當史密斯
(
Adam Smith)
(一) 個人主義 (二) 自 由 市 場經濟
(三) 國 家 消 費 體說
(四) 租 稅 中 立 論
1. 平等原則：依個人在政府保 護下所獲得之利益，依比例 負擔租稅。
2. 確實原則：人民應繳納之租 稅之時間、地點、金額及方 法等均應確定，避免擾民。
3. 便利原則：租稅繳納時間、
地點、方法都應使繳納者感 到方便。
4. 節約原則：徵稅所需要的徵 課成本及行政成本最低。
二、 歷史學派 華格納
(Adolph Wagner) (一) 注 重 社 會 全體利益
1. 財政收入原則：租稅收入須 滿足國家經費之需求，稅制
172013 年 8 月 30 日取自智庫百科(wiki.mbalib.com/zh-tw/稅收) ，檢索網址：http://wiki.mbalib.com/
zh-tw/%E7%A8%8E%E6%94%B6。
18 56 期)，檢索網址：http://www.nhu.edu.tw/
學派(理論) 代表人物 中心思想 課徵原則 (deadweight loss)或 超額負 擔(excess burden)達到最低。
資料來源：整理自徐偉初等著，2012:278-280。
綜上可知，最適融通公共支出之財源籌措方式，往往須視支出之特性及政府所欲
19所謂「公平」，可分為「水平公平」(horizontal equity)及「垂直公平」(vertical equity)兩類。「水平 公平」：係指具有同等地位的人，應受平等的待遇，亦即指經濟能力相等的人，不論其職業、性 別、種族及階級等因素，應負擔平等之稅額，以達財政上稅負的公平性。「垂直公平」：係指納 稅條件不同之人，應負擔不相同之租稅，以所得稅而言，即所得水準較高之個人，應負擔較高之 所得稅，而所得水準較低之個人，應負擔較低之所得稅。
要具有較佳之彈性，能在經費增加時自然增加收入，如此方能使收支維持平衡，制度 得以永續發展；是以，經常性支出須以經常性收入為主要之財源，以確保財政收入之
「充裕性」，而普遍認為薪資稅20、營業稅、貨物稅及房屋稅等財源較具穩定性(王正，
1993)，稅基亦較具廣大性與普遍性。
另外，無論就古典學派主強之「節約原則」，或是歷史學派、當代租稅理論所主 張之「稅務行政原則」，更強調課徵制度設計上必須具有「可行性」及「節約性」，以 符合徵收成本、行政成本最低之準則，如：法令規章應簡明易懂、徵納手續簡便易行、
徵收費用最少，俾稅務機關能提高行政效率，而納稅人亦能瞭解應承擔的納稅義務。
參、 小結
綜上可知，租稅徵課基本上應符合一、財政收入原則：以獲取充裕之財政收入，
為最首要之目標；二、經濟發展原則：租稅之課徵應注意其對經濟發展之影響，以保 持租稅中立性；三、公平原則：租稅之課徵應注意其普及性，以求垂直、水平之公平；
四、稅務行政原則：改善稅務行政、簡化稽徵手續等，以達便民、利於徵課為目標；
五、中性原則：除為了達成某種政策目的外，租稅之課徵應盡可能地保持中性原則，
使經濟行為不致因租稅之徵課而有所改變。
然而，實務上幾乎沒有一種租稅符合全部之財政原則，以租稅能否轉嫁為標準，
尚可區分為直接稅(如：綜合所得稅、土地稅、房屋稅)及間接稅(營業稅、貨物稅、關 稅)二種；而二者各有其優缺點；以我國加值型營業稅而言，係為間接稅性質，其符 合中性、稅務行政原則，惟不論貧富均以同一比例課稅，具累退性質，違反公平原則，
且稅收缺乏彈性，易受經濟景氣波動而影響稅收。是以，為政者在制定或從事稅制改 革時應經過可行性評估，這是制定政策方案過程中的重要環節之一，亦是決策者選擇 滿意方案的依據，並關係到政策實施之成敗。