第一章 緒論
第四節 文獻回顧
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筆者任職於公部門主（會）計單位近 36 年，其中服務於國立大學校院亦有 18 年，
對於國立大學與公務機關本質上存有極大差異，尤其在預算制度；國立大學實施校務 基金，自籌財源、自負盈虧。當面臨少子女化、生源短缺、國際化不足、優質師生流 失、社會信賴危機、財源稀釋匱乏、併校裁系等種種難關與問題，筆者雖為行政人員，
亦能感同深受國立大學運作與管理將面臨嚴峻考驗。藉由參與觀察，更能瞭解其實施 內部控制之效果與問題，並深刻體會國立大學實施內部控制之必要性與重要性。
肆、深度訪談
為瞭解國立大學實施內部控制及內部稽核情形、實施的效果、產生的問題、建議 及改善，本研究訪談參與 T 科技大學實施內部控制、內部稽核的校內人員，包括召集 人、主辦業務主管、行政及教學單位主管、中階主管、承辦人等 8 人。期望從他們的 看法與經驗中以瞭解國立大學實施內部控制是否具有實質意義、效果及需待解決問題 與建議，期使本研究更臻完備並具有參考價值。
第四節 文獻回顧
為使本論文具有合理的論述基礎，就內部控制制度的相關文獻做一回顧，包括 COSO 委員會報告、政府委託研究、學位論文等分述如下：
壹、COSO 委員會報告（內部控制—整體架構）
為美國反舞弊性財務報告委員會所屬發起組織委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，以下簡稱美國 COSO 委員會）於 1992 年 訂定、2013 年修訂（強調將非財務面列入內部控制範圍）所發布的內部控制相關架 構。它是目前最權威、最典範、最具有代表性的內部控制理論，不論國內外、大小公 司、各類產業皆以此為內部控制設計與執行之依據，1亦是本論文的重要理論基礎。
1 參見行政院主計總處「政府內部控制之推動」電子書，2015﹕8
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COSO 委員會報告的內部控制架構係以 5 大組成要素：控制環境、風險評估、控制作 業、資訊與溝通、監督及所衍生之 17 項原則來建構內部控制相關規範，並達成 3 大 目標：營運效果與效率、報導資訊可靠性、遵循法令規定。2
貳、政府委託研究
近年來由行政院主計總處委託有關政府內部控制之研究與本論文較相關且啟發 本論文者計有：103 年委託政治大學鄭丁旺教授、許崇源教授、林宛瑩副教授及陳錦 烽副教授之「政府內部控制法制化及相關配套措施之研究」及 101 年委託政治大學鄭 丁旺教授、許崇源教授、林宛瑩副教授及陳錦烽副教授之「推動強化政府內部控制發 展策略之研究」，這二篇亦為本論文的重要理論基礎，其研究重點如下：
一、鄭丁旺、許崇源、林宛瑩及陳錦烽（2014）政府內部控制法制化及相關配套措施 之研究
（一）、研究目的﹕
以 101年度受託辦理「強化政府內部控制發展策略」為基礎，探究國內法令與實務
窒礙難行處，並與國外做比較，依據個案研究結果，找出適合解決方案，以作為政府 內部控制法制化之參考，促使各機關持續推行。
（二）、研究建議﹕
1、為因應國情需要，將內控聲明書分為「有效」、「部分有效」及「少部分有效」三 種類型。而內控聲明書係表達各機關內部控制目標達成度，與審計部審核報告目的不 同，故內控聲明書宜在審計部審核報告前簽署。
2、簡化自行評估作業程序。初期，因資源與時間有限，以高風險項目優先評估，但 最後仍應涵蓋所有的業務項目。
3、機關首長宜持續宣導與重視內部控制，並慎選內部控制專案小組成員。為利宣導 與推動，內部控制與內部稽核幕僚宜由研考單位擔任，不論內部控制或內部稽核人員
2 參見行政院主計總處「政府內部控制之推動」電子書，2015﹕8
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依法賦予適當職等，俾利權責相當以便執行職務。長期目標應設置專責之內部稽核單 位，以提高其超然獨立與實質功能。
4、應培訓內部控制及內部稽核種子教師並持續回流，做經驗分享與回報。
5、目前行政院以行政規則推動政府內部控制，僅能規範行政院所屬，無法及於其他 機關。政府內部控制目標在達成興利除弊的廉能政府，故應以立法方式全面推動為 宜。立法方式可採制定專法或授權立法，制定專法則賦予內部控制較高位階，各級政 府及五院都受其約束，並可成立專責內部控制及內部稽核部門及配置預算、員額。授 權立法為在現有法律中增修條文，並授權主管機關訂定細則，兼具強制性與彈性。故 建議於預算法增訂第一條之一，或於會計法增列專章。
二、鄭丁旺、許崇源、林宛瑩及陳錦烽（2012）推動強化政府內部控制發展策略之研 究
（一）、研究目的﹕
對於政府內部控制之議題，參考先進國家作法，並衡酌我國實際需要，建構短、中、
長期發展策略。
（二）、研究建議﹕
1、政府內部控制之設計﹕
各機關設計時應綜合考量 5 項組成要素相互關係。酌依機關情況，內部控制推動小組 可單獨設置或併入其主管機關，採任務編組方式由研考單位擔任幕僚、副首長以上人 員擔任召集人，共同討論適合機關的內部控制制度。當階段性任務完成後，內部控制 推動小組不再設置，由內部控制會議接替。
2、政府內部控制之執行﹕
提出各機關內部控制有效性評估流程，並落實自我監督與持續強化。內部控制制度聲 明書列入年度施政績效報告。內部控制有效性聲明之判斷標準分為「有效」、「部分 有效」及「無效」三種。
3、內部控制制度之法制化
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在現有法律中，增修條文做為實施內部控制制度之依據，並授權主管機關訂定相關行 政規則。
参、學位論文
以內部控制為博碩士論文研究主題極多，但大都以私部門經營管理為主，公部門 內部控制之探討近期才陸續發表如下：
一、蔡福建（2001）探討以經濟部水利處河川局其財務及採購可能發生的缺失，就現 行內部控制制度做檢討改進，並期望儘速修訂會計法，建立內部稽核制度。
二、王威智（2004）針對公務機關其採購作業與內部稽核、內部控制進行實證研究，
期能建立有效率的採購制度，落實採購作業內部控制。
三、施炳煌（2004）探究中央行政機關現行內部控制的缺失，並以美國實際經驗做比 較，做為我國內部控制制度建置之借鏡與參考。另建議儘速修訂會計法、訂定中央行 政機關內部控制制度實施準則及一致規定、設置正式的內部稽核部門。
四、陳保良（2005）探討行政機關引進內部控制對其行政效能之提升及有效運作的關 鍵因素。
五、辛甫福（2007）探討以軍事單位為例，以自我檢查對組織績效及內部控制成果之 影響。
六、張漢卿（2008）研究政府內部及外部稽核人員認為內部控制重要性是否顯著差異，
而內部控制及風險管理之推動與政府治理績效之關聯，並提出有效可行建議，如為因 應環境快速變遷，政府宜精簡組織。
七、邱振冬（2009）探討各縣市政府內部控制規範與運作缺失，並以台南市政府為例，
並建議強制地方政府建立內部控制規章，導入公司治理理念。
八、施靜惠（2011）研究參照美國 COSO 內部控制整體架構並彙集國營事業、私立大 學及行政院主計總處內部控制規範，以建制國立大學內部控制機制，並以薪資付款及 出納事務查核為例，就已發生之財務缺失列為控制重點，供各校參考。
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九、呂秀珠（2012）探討中央行政機關內部管控機制之現況、缺失及認為 COSO 委員 會所發布之「內部控制—整合架構」體系完備，值得借鏡採行。而政府內部控制機制 要完整落實，必需在觀念面、執行面及法規面併行才能有成。並建議應儘速修訂會計 法、訂定中央行政機關內部控制制度實施準則及一致規定、設置正式的內部稽核單位。
肆、文獻比較分析
綜上相關文獻觀之，COSO 委員會報告（內部控制—整體架構）為內部控制典範 理論及鄭丁旺博士等學者之託研究皆為本論文重要理論基礎，但兩者皆以一般性、指 導性原則為主，並未聚焦於非以營利為目的，性質特殊之國立大學。而近年來探討與 研究有關內部控制之學位論文與本論文所研究之背景、標的、主題、面臨問題諸多不 同，故啟發筆者就有關內部控制實施議題再作探討，其相異部分包括：
一、其背景皆在 99 年底行政院推動「健全（強化）內部控制實施方案」之前或同時 撰寫，當時政府內部控制相關規章尚未完備，內部控制整體架構並未建立，故多建議 應儘速修訂會計法、訂定中央行政機關內部控制制度實施準則及一致規定、設置正式 的內部稽核部門等，以充實改善內部控制制度之不足。
二、研究的標的大都以中央行政機關、縣市地方政府區公所、軍事單位為主，即使以 國立大學為探討標的亦以財務面為考量。
三、研究的主題多偏向於財務（物）、採購、薪資付款、出納事務為主流，非財務面 並不多見。
四、不論是中央行政機關、縣市地方政府區公所或軍事單位，這些政府部門並未面臨 重大挑戰與考驗而可能影響其存併等問題。
本論文研究時，當時背景為行政院推動「健全（強化）內部控制實施方案」及各機關 學校建置、實施內部控制已達 6 年，行政院函頒政府內部控制相關規範漸臻完備，少 數機關學校設置正式的內部稽核單位，部分設置專任稽核人員，部分設置兼任稽核人 員，整體政府內部控制環境與氛圍較以往改善。而本論文研究標的是以教學研究、培
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育高等教育人才為己任，並主張自由、開放、創新、卓越之國立大學為重點，研究主
育高等教育人才為己任，並主張自由、開放、創新、卓越之國立大學為重點，研究主