第三章 公部門、私立大學執行內部控制之概況
第一節 行政院推動內部控制制度之概況
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第三章 公部門、私立大學執行內部控制 之概況
內部控制為公共治理最佳工具之一，歐美先進國家公私部門皆已積極建制，以提 升施政效能與競爭力。本章參考「行政院內部控制推動及督導小組」編印之「政府內 部控制之推動」電子書，就行政院推動內部控制制度概況、各公部門及私立大學執行
內部控制情形分別述明。
第一節 行政院推動內部控制制度之概況
在多元複雜的政府組織及代議政治體系下，內部控制已成為良善治理的重要機 制，而優質有效的公共治理，才能增進人民的幸福感，故實施內部控制已是潮流趨勢。
行政院積極推動政府內部控制，已獲得審計部 99 年度中央政府總決算審核報告肯 定。以下就行政院推動內部控制概況述明。
壹、推動沿革
一、行政院自 89 年起已陸續由各權責機關訂頒「健全財務秩序與強化內部控制實施 方案」等 8 項規定（如表 3-1），藉由既有的 8 項稽核評估職能（如表 3-2）執行重點 稽核，以維持政府內部控制有效及持續運作。16惟成效不彰，仍有重大違失及弊案發 生。分析其原因為：
（一）、方案各自頒布，欠缺整體架構：各權責機關陸續訂頒各類內部控制加強方案，
惟欠缺整體性、一致性的政府內部控制架構，無法達到全面性、持續性效果。
（二）、觀念認識不清，認為與自己無關：一般認為內部控制僅限於財務控管，防止 貪瀆舞弊發生，故只是會計人員、研考人員及政風人員的責任，部分機關首長無法體 認內部控制是大家參與，人人有責。
（三）、執行個別例行業務，無法發揮橫向整合：8 項稽核評估職能雖是政府機關內
16 參見行政院主計總處「政府內部控制之推動」電子書，2015﹕20
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及採納之美國反舞弊性財務報告委員會所屬組織委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，以下簡稱美國 COSO 委員會）所發布之內 部控制一整合架構（1992 年訂定，2013 年修訂），設計與執行內部控制制度，並作為‧
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圖 3-1：行政院函頒政府內部控制相關規範
資料來源：行政院主計總處 政府內部控制之推動電子書（2015：36）
三、辦理宣導及教育訓練
政府組織龐大，所屬機關學校繁多，推動內部控制制度必須做好宣導及教育訓練，使 各機關學校全體人員均能瞭解內部控制正確觀念及實務作法；內部控制是大家的事，
人人有責，機關首長負最終責任。有關內部控制宣導及教育訓練以逐級分工、充實種 子教師、提供教材範例（陳志良，2012﹕83）。
四、檢討強化內部控制作業
（一）、各主管機關選定本機關及所屬內部控制作業重要議題提報予行政院內控小 組，並邀請學者專家與會深入診斷問題，提供有效性意見。19截至 104 年 11 月止，已 由衛生福利部、外交部等提報 25 項議題，如教育部提報「國立成功大學研究費詐領 案之檢討與策進作為」。
（二）、促請各主管機關及各機關優先檢討內部控制缺失案件，例如監察院彈劾與糾 正(舉)案件、審計部中央政府總決算審核報告重要審核意見、自行評估及內部稽核報 告等，截至 103 年 10 月底內部控制改善部份已超過 90﹪。（如表 3-5、表 3-6）
表 3-5：各機關針對審計部中央政府總決算審核報告所列內部控制缺失之改善情形
項目
年度 內部控制缺失項數 已改善情形
項數 比率
98 年度 189 187 99﹪
99 年度 268 263 98﹪
100 年度 286 282 99﹪
101 年度 239 235 98﹪
102 年度 156 141 90﹪
資料來源：行政院主計總處 政府內部控制之推動電子書（2015：87）
19 參見行政院主計總處綜合規劃處，強化政府內部控制機制之策略與作法，2013﹕17
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五、設計與維持有效內部控制制度
為協助各機關設計維持有效內控制度，分工辦理如下：行政院內控小組修頒「政府內 部控制制度設計原則」、「共通性作業範例製作原則」、「共通性作業範例跨職能整合應 行注意事項」等，做為設計與維持有效內控制度之依據，並減輕各機關負荷與歧見，
避免單位間互相推諉造成內控漏洞。各權責機關訂定 11 項共通性作業範例供各機關 參用，以減輕各機關自行設計成本與負擔（黃叔娟，2012﹕13）。主管機關及各機關 最遲應於 105 年 1 月 1 日起全面依照「政府內部控制制度設計原則」，設計持續有效 之內部控制制度。已完成者，應採風險評估滾動檢討機制20。主管機關應督導所屬落 實執行。
六、監督內部控制執行情形
監督為內部控制 5 項要素中最後一道防線，藉由例行監督、自行評估及內部稽核，以 達成內部控制之目標。分工辦理如下：行政院內控小組 104 年函頒「政府內部控制監 督作業要點」做為自行評估、啟動內部稽核之依據。整合稽核評估職能與內部稽核之 工作避免重複，如有類似項目得採聯合稽核方式辦理。主管機關及各機關每年至少辦 理一次年度自行評估及年度內部稽核，期間應涵蓋 12 個月。並應檢視風險評估，就 高風險及核心項目優先稽核，對於自行評估及內部稽核報告所提出之內部控制缺失應 確實追蹤改善（何永智，2015：102）。
七、逐級督導落實執行
內部控制制度設計雖然重要，若無法落實則為空談，故逐級督導落實執行，才能達成 內部控制目標與效果。由行政院內控小組督導所屬確實執行，審議權責機關、主管機 關提報訪查結果。權責機關依照現行評估職能運作方式提報訪查，避免類似案件再發 生。主管機關得定期不定期進行訪查，而各機關內部控制小組應責成各部門落實辦 理，並依執行狀況酌予相關人員獎懲。
八、簽署內部控制制度聲明書
20 參見行政院主計總處綜合規劃處，推動強化政府內部控制機制，2015b：92-93
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（五）、參酌國際內部稽核協會所發布「國際內部稽核專業實務架構」等理論及實務、
美加先進國家作法，再精進政府內部稽核（李正心，2015：29）。
（六）、推動持續性監控及稽核，運用資訊化管理系統及大數據分析，將機關經常發 生違失及異常情形導入內部控制 E 化管理系統，以發展持續性監控及稽核，有效發揮 即時監督功能（黃叔娟，2014：22）。
（七）、全面實施機關首長與副首長簽署內部控制制度聲明書，並公開於機關網站，
強化全體員工內部控制觀念及課責。
（八）、充實內部稽核人力與知能
目前多數機關內部稽核採任務編組辦理，未來繼續開設相關訓練課程，加強內部稽核 人員核心專業能力，並應以客觀公正立場，專業稽核知能來執行稽核工作。中長期考 量設內部稽核為專責單位並配置專責人力，賦予其超然專業地位（徐菁鴻，2013：8）。
（九）、機關內部稽核單位加強與稽核評估職能單位及審計機關整合推動內部稽核。
（十）、協助地方政府強化內部控制機制
審計部調查發現大部份地方政府尚未建立內部控制制度，或雖建立但未落實，顯示地 方政府內部控制機制尚待檢討加強。
由於行政院內控小組已完成階段性任務，「強化內部控制實施方案」自 105 年 12 月底停止適用，回歸各機關將內部控制納入常態業務運作。「近年來英、美、澳洲及 歐盟等先進國家已將內部控制、風險管理及績效管理整合為一治理架構，或將內部控 制制度聲明書納入績效與課責報告中表達，或透過立法方式整合內部控制、風險管理 及績效管理，以提升政府施政效能。反觀我國政府自 91 年度起全面實施績效評估制 度，93 年度起將風險管理概念導入各機關，99 年度起推動強化政府內部控制工作，
致使各機關同時組設風險管理小組及內部控制小組，採行兩套不同的制度進行考核。」
21故行政院如何將內部控制、風險管理及績效管理整合成完整架構，並協助各機關融 入日常業務及內化於組織文化中，避免疊床架屋增加工作負荷，將是未來工作重點。
21 參見 731 期主計月刊社論，2017