第三章 公部門、私立大學執行內部控制之概況
第三節 私立大學執行內部控制情形
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表 3-12（續）
五、保障資產安全
(一)、台灣港務股份有限公司強化「船舶、車、機零配件管理與應用」
(二)、經濟部加工出口區管理處建立「區內廠商管理費查核作業機制」
資料來源：行政院主計總處 自行整理
貳、審計部率先主動積極辦理內部控制制度
值得一提是負責審查各機關學校經費支用是否合規及效益之審計部，在推動政府 內部控制制度過程中，除是促導者、監督者也是執行者。雖然行政院以行政規則推動 政府內部控制制度僅能規範行政院所屬，無法及於其他機關，但審計部為致力成為典 範機關決心，除行政院及所屬以外，率先主動積極辦理內部控制制度之機關。100 年 建制整合內部控制架構並成立「審計機關內部控制專案小組」，至 104 年底共訂定「審 計機關內部控制制度」、「審計機關內部控制制度監督作業要點」等相關規範、召開 12 次專案小組會議，103 年、104 年簽署發布審計部及臺北市審計處等 5 個直轄市審 計處共 6 份 102 年度、103 年度內部控制制度聲明書並同步公開於審計部全球資訊網 上。22
第三節 私立大學執行內部控制情形
壹、背景說明
近年來私立技職校院紛紛成立與改制升格，依照教育部 104 學年度統計，公立大 學校院(含技職校院、空大、軍警校院)計 51 所，而私立大學校院(含技職校院、宗教 研修學院)計 112 所。不論學校數量、學生人數、教職員工人數，私立大學遠多於公 立大學，故私立大學辦學績效與行政治理良窈與否影響社會甚鉅。惟私立校院改制升 格過於寬鬆，部分學校制度不甚健全或人謀不臧或觀念偏差，任用私人或掏空校產時 有所聞、貪污舞弊或發不出員工薪資亦常發生，造成社會觀感不佳，影響學生受教權、
22 參見政府審計年報，2015﹕46
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侵害員工工作權。私立大學雖是私人辦學，惟接受國家補助，具有高度公共性，應接 受公共監督。故社會大眾要求私立大學應建立妥善治理制度及健全財務運作，在有效 監督下以維護師生權益，減少弊端產生。
貳、監督機制
現行私立大學校院監督機制可分為外部監督力量與內部監督力量(劉火欽，
2012﹕86)分述如下：
一、外部監督力量：
包括由專業會計師查帳、教育部訪視與評鑑、審計機關對於公款補助查核等。因教育 部對於私立大學校務評鑑、財務查核等相關法規已漸臻完備並落實執行。依照大學評 鑑辦法規定，教育部得以評鑑結果作為核定調整大學發展規模、學雜費調整、經費獎 補助之參據。各私立大學無不戰戰兢兢，極力做好評鑑要求事項，避免學校發展規模、
學雜費調整及經費獎補助被削減及限縮，外部監督力量確實發揮作用。
二、內部監督力量：
包括由學校內部會計人員執行內部審核、學校自我評鑑及實施內部控制。惟私立大學 校院的最高權力與決策單位為董事會，其會計人員之任免、考核非似國立大學會計人 員屬一條鞭制。依照「學校財團法人及所設私立學校建立會計制度實施辦法」第 19 條規定：「學校法人主辦會計人員處理學校法人會計事務時，應受董事長指揮及監督，
並受學校法人主管機關主辦會計人員之監督及輔導。私立學校主辦會計人員處理私立 學校會計事務時，應受校長指揮及監督，並受學校主管機關主辦會計人員之監督及輔 導」。第 20 條規定：「學校法人主辦會計人員由董事長提經董事會議通過後任免之；
私立學校主辦會計人員由校長提經學校法人董事會議通過後任免之。」由此觀之，私 立大學會計人員其超然獨立性較低，無法充分落實內部審核。另民國 99 年之前私立 大學校院並無相關內部控制法令可遵循，故其內部監督力量無法發揮功能。有鑑於 此，教育部於 97 年 1 月修訂「私立學校法」，該法第 51 條規定：「學校法人及所設私
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立學校應建立內部控制制度，對人事、財務、學校營運等實施自我監督；其實施辦法 由教育部定之。」據此，教育部於 99 年 12 月發布「學校財團法人及所設私立學校內 部控制實施辦法」（以下簡稱私校內控辦法），私立大學校院依該辦法訂定學校內部控 制制度並執行，以落實內部監督機制。
参、私立大學校院內部控制制度之內涵
一、規範及架構
「私校內控辦法」第 2 條：「學校財團法人及所設私立學校為合理保障其營運效能之 提升、資產之安全及財務報導之可靠性應建立內部控制制度」，其目的不只是建立財 務之內部審核、財務報導之可靠性、達成資產不被竊取或侵占外，非財務面之人事、
總務、學校各項營運亦為內部控制應包含之重點。有關內部控制矩陣圖（如圖 3-2）
圖 3-2： 私立大學校院內部控制矩陣圖
資料來源﹕劉火欽 私立學校內部控制與稽核概述（2000：26）
二、訂定程序與更新原則
「私校內控辦法」第 2 條：「私校內部控制制度應由學校法人及學校分別自行訂定，
經學校法人董事會議通過後實施。基於大學自主原則及考量學校內部控制制度調整之
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時效性及必需性，無須報送教育主管機關核定。」為與時俱進及配合相關法規之修訂，
私立學校內部控制制度應定期檢討修正，依照該法第 19 條規定：「學校法人、學校、
學校之附屬機構及相關事業，應定期檢討及修正內部控制制度。」期使內部控制制度 符合實際需要。
三、選擇控制項目與控制點原則
控制項目與控制點的選擇影響內部控制的效果，控制項目與控制點愈多，其周延性與 縝密度較高，但相對所花費成本亦高，重點亦可能失焦。如何取其平衡，應衡量學校 業務性質、規模大小、人員多寡並依照風險性、重要性原則並考量成本效益，影響學 校教學研究之重大風險加以控管，建議程序如下：
（一）、辦理風險評估，選擇控制項目
先確認學校之使命、願景、目標及可接受風險容忍程度，再辦理風險評估；包括風險 辨識、風險分析、風險評量、風險滾推，最後依風險評估結果及可接受風險容忍程度 比較，選擇業務項目列入內部控制制度。
（二）、選擇控制重點： (劉火欽，2012﹕87)
1、容易出錯的地方：依照經驗法則，時常出錯或被疏忽的點、程序，皆應列入控制 重點。
2、造成嚴重後果：因錯誤造成學校極大損失或傷害，無論是財務面或非財務面、量 化或質化、對內或對外，例如造成學校聲譽受損，教育部獎補助款扣減或收回，各系 所招生名額扣減，採購收取回扣造成財物或施工品質不良。
3、焦點管理：如涉及數量、金額、日期、人名、地點應列入控制重點。
4、決策點控制：當標準作業程序（SOP）出現決策點時就應特別提醒注意，是否符 合規範或準則。
5、選擇控制重點之項目數量，基本上不要超過標準作業程序（SOP）項目三分之一，
以免失焦及增加控制成本。
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肆、私立大學校院內部控制制度推動之訪視與協助
為配合「私校內控辦法」之實施，減少私立大學因行政缺失致政府處理成本，並 協助私校提升行政效能，減少人為疏失及弊端，102 年教育部技職司委託「社團法人 中華民國管理科學學會」訪視全國 111 所私立大學校院，其中 102 年度訪視 39 所、
103 年度訪視 36 所及 104 年度訪視 36 所。
一、訪視目的：
為瞭解私立大學內部控制制度推動及執行情形，並協助解決其問題與困難。
二、訪視的指標構面：
包括控制環境構面、風險評估構面、控制作業構面、資訊與溝通構面、監督構面及其 他。23
三、訪視效果：
期望各私立大學校院 99-101 年度為學習階段、102-104 年度為訪視階段、105 年度以 後為成熟階段。最後達成提升私校競爭力及新契機。24
伍、私立大學校院內部控制制度執行狀況及成效
104 學年度共計 111 所私立大學校院依照「私校內控辦法」訂定內部控制制度，
並經學校法人董事會議通過後實施，再經教育部委託「社團法人中華民國管理科學學 會」訪視及協助，各私立大學校院已初步建立及強化內部控制機制，故近年來媒體報 導私立大學校院發生財務及營運弊端似乎減少，一般社會大眾亦減少對私立大學校院 人謀不臧，動輒發生財務弊端之刻板印象，教育部亦減少處理私校缺失行政成本。最 重要是能安定學生、教師、家長心理，減少社會恐慌與不良印象。有關 101 年度私立 大學校院執行內部控制制度狀況及成效（如表 3-13、表 3-14、表 3-15、表 3-16、表 3-17、
表 3-18）。
另審計部 103 年度中央政府總決算審核報告提出：「教育部已督導私立大專校院建立
23 參見陳振燧，推動學校財團法人及所設私立學校內部控制制度訪視作業說明，2013﹕9-18
24 參見陳振燧，推動學校財團法人及所設私立學校內部控制制度訪視作業說明，2013﹕4
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