第五章 結論與建議
第二節 研究建議
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內部控制中所應扮演的角色。至於對外部的溝通，並未有因方案推動而增 加規範各機關應有的作為，雖有簽署「財務報導內部控制確認聲明書」的 倡議，但未見相關單位的重視。
六、未能建立內部稽核專責單位:雖然機關首長的決心，具有考績權之主管的落 實督導，以及讓同仁感受到內控對業務推動的效益，被認為是內控可以持 續而有效執行的 3 大要素。但是設立內部稽核專責單位，為管理階層蒐集 客觀且充分的資訊，以協助複核內控缺失與施政績效，並適時提供改進建 議，應是改變目前由不同單位負責稽核，未能有效整合的最重要課題。惟 在推動方案中並未有相關的規範。
第二節 研究建議
「健全內部控制實施方案」在個案機關的推動，有賴推動小組召集人主動 積極督導，幕僚單位同仁的戮力投入，至今已有良好的進展。本研究謹依據文 獻探討、案例分析、實作心得以及上述結論，提出以下建議：
一、內部控制績效應列為施政重點及關鍵策略目標
依「行政院所屬各機關施政績效管理要點」規定，關鍵策略目標係指各機 關依願景及施政重點，訂定未來四年應達成之重要施政成果。為彰顯總統治國 理念及政府對內部控制制度建置及落實執行之要求，應將內部控制列為施政重 點，並將各機關辦理內部控制的績效納為關鍵策略目標，透過施政績效評核結 果與考績比例的連結，以提高各機關首長對內部控制之重視。
二、內部控制教育訓練應列為中、高階人員核心能力課程
核心能力係就不同官等為達成有效管理目標所必須具備之觀念態度、知識 及技術等，若能將內部控制納為中、高階主管的核心能力項目，則能完備渠內 部控制專業能力。再則，因為主管機關均將完成核心能力課程成果列為組織學
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習績效，所以所有行政機關對於核心能力項目的學習，均有一定學習時數的要 求。若將內部控制教育訓練列為中、高階人員核心能力課程，則對於行政機關 同仁內部控制的認知以及專業智能培訓，必有實質的效益。
三、先確認機關整體目標，並落實風險評估
健全內部控制實施方案將風險評估定義為：辨識攸關之施政風險、分析 風險之影響程度與發生可能性，及評量對風險容忍度，據以決定採取控制作業 或監督等方式，處理或回應相關風險，故目標之設定是風險評估的先決條件。
然依「各機關辦理健全內部控制實施方案 100 年重點工作」，各機關應優先檢 討 98 年度監察院糾正案件及審計機關建議改善事項，爰各機關均未經整體目 標設定及風險評估程序，即將前揭事項直接納入機關內部控制的範疇，此雖可 以讓同仁立即體會內部控制的重要性，然卻使內部控制的實作失去其理論基 礎，亦造成同仁對內部控制認知的偏誤。
四、檢討現有標準作業流程，並與科技系統結合
為符合管理階層對內部控制的要求，在內部控制控制作業的設計上，同 仁多數會直接就現有的標準作業流程加入控制措施。然而此方式極易造成作 業程序的增加，因而加重同仁的作業負擔，甚至在心理上排斥內部控制的建 置，所以設計控制作業時，應重新檢討現有的標準作業流程，以工作流程簡 化來提升效率。另應考慮控制與效率的平衡，避免因過度強調控制的嚴密和 完整性而模糊了控制的焦點。同時應善加利用現代資訊科技，將控制作業與 資訊科技系統結合，建立自動檢核機制，此工作的簡化與效率的提高，讓同 仁感受到內部控制的效益，才能獲得同仁對內部控制制度建置與落實執行的 認同與支持。
五、資訊透明化是督促政府提升行政效能的利器
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適時有效編製或蒐集資訊，並傳達予相關人員，使其有效履行職責或瞭 解責任履行情形，及依法對外部人士公開或提供資訊，並對外界意見及時處 理及追蹤，是內部控制有關資訊與溝通要素的基本要求。本研究認為如果提 升政府效能與建立廉能政府是健全內部控制實施方案最終極目的，那麼唯有 建置透明化資訊平台，經由行政資訊的公開，減少資訊不對稱問題，以增進 全民對公共事務之瞭解、信賴，並共同參與監督才足以達成。
六、各機關研考單位負責推動方案，並以中階幹部為主力
行政院對於健全內部控制實施方案在各機關應由何單位主政並無明確規 範，僅依會議決議由機關首長衡酌機關內部實況並綜合考量各項因素後，決定 適當單位辦理，本研究認為此或為各機關遲疑未能及時推動的主因。然礙於主 計在我國行政體系中採一條鞭的架構，所以各主管機關及各機關亦多認定應由 會計部門負責推動。惟揆諸內部控制的目的是辨識機關的風險，並對有礙目標 達成的風險加以控制，所以主政單位應對機關的業務運作以及風險管理有深入 的瞭解，才能有效的推動方案。行政機關的研考單位平時就是機關績效考核的 主政單位，熟稔機關各業務面的運作，而 97 年行政院推動風險管理方案，亦 由研考單位負責。基此，本研究建議宜由機關研考單位負責推動健全內部控制 實施方案。另外為有助於同仁間溝通、瞭解與執行的落實，應以中階幹部為推 動主力，因為中階主管具有關鍵性功能，較能發展基層同仁容易瞭解且具體的 觀念，並付諸執行。
七、建立內部稽核專責單位，並由政風單位擔任
內部控制的有效性與持續性，有賴「監督」來完成，在民間企業均設有 內部稽核部門以達成此目標，然在「健全內部控制實施方案」中仍未有設置 內部稽核專責部門之研議。本研究認為礙於政府組織單位的調整，受限於行 政、立法與各界期待等複雜因素所左右，設置內部稽核專責部門原非一僦可
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及。而以任務編組或專案小組型態運作，則恐無法達到永續性之要求。爰建 議各機關之內部稽核應由政風單位主政，因為依「政風機構人員設置條例」
及「國家廉政建設行動方案」均要求政風單位應加強機關內控機制之督考。
而且其在我國政府體制中屬一條鞭運作方式，直接受廉政署之指揮督導，此 正符合 INTOSAI GOV 9140「公部門內部稽核之獨立性」指引，公部門內部稽 核之建置，應符合獨立性與客觀性之標準。另鑑於內部稽核之專業性，政府 應積極進用及培訓內部稽核專業人才，以符合 INTOSAI GOV 9120 指引，內 部稽核人員應確保專業能力之要求。
八、主管機關應有更主動積極作為
主管機關在健全內部控制實施方案的分工，主要是督導所屬落實執行方 案相關工作，進行定期或不定期訪查，並得指定所屬至專案小組會議報告辦 理情形。惟本研究認為主管機關有承上啟下的重要職能，各機關是否積極推 動方案、依時建置內部控制制度並落實執行，除了機關首長的重視、機關推 動小組召集人的積極認事外，最重要的還是主管機關對此方案的態度。主管 機關應訂定定期查核規範，俾各單位有明確的推動目標與方向，另加強對所 屬機關首長的教育訓練；召集所屬機關承辦單位之主管及承辦人定期研討，
透過推動心得的分享，協助各機關認清機關特色與可行的措施，並建立內部 控制推動的績效評估機制，以提高推動的誘因。
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附錄一 深入訪談問題大綱
壹、 控制環境
一、 您知道行政院自 100 年開始推動「健全內部控制實施方案」嗎？以你的 瞭解推動此方案的原因及目的為何？
二、 您是以怎樣的理念推動「健全內部控制實施方案」？您認為應由那個單 位負責推動此方案？
三、 您覺得本機關人員對建立內部控制制度是否認同？參與人員的意願如 何？
四、 您覺得機關首長是否重視「健全內部控制實施方案」之推動？為什麼？
五、 您覺得本機關對同仁的內部控制專業訓練是否足夠？
貳、 風險評估
一、 如何選定納入內部控制之項目，是否經過風險評估？
二、 風險評估程序在實作上，是否有遇到任何困難？
參、 控制作業
一、 在實際運作上，如何選擇控制重點？
二、 依您的瞭解實作上是如何設計控制作業？
肆、 資訊與溝通
一、 在此推動方案中，您是否得到充分訊息，並瞭解自己所扮演的角色？
二、 您覺得應以何種方式記錄、傳達或獲取所需的資訊？
三、 您覺得是否需要簽署「內部控制確認聲明書」以使外界瞭解機關的內控作 為？
伍、 監督
一、您覺得使本機關內部控制持續有效的影響因素如何？
二、您覺得應建立內部稽核專責單位嗎？或應建立怎樣的監督機制？
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附錄二
受訪者背景說明
受訪者 1：個案機關「健全內部控制方案推動小組」召集人，任職個案機關及其 前身數十年，從基層做起，故對個案機關的各項業務運作均著力深入，
積極投入交付之任務。曾參與內政部舉辦之內部控制教育訓練。
受訪者 2：個案機關「健全內部控制方案推動小組」委員，負責個案機關資訊業 務之高階主管，具 EMBA 學歷。
受訪者 2：個案機關「健全內部控制方案推動小組」委員，負責個案機關資訊業 務之高階主管，具 EMBA 學歷。