研究方法

第二節 研究方法

本文擬以下列方法研究稅務裁罰之認定及基準原則之適用情形，並藉由修 法後營業稅法與相關法規內容為主，並整理學術及實務相關見解之裁罰依據，

以對裁罰基準一致性提供合理可行之建議。期望我國稅務裁罰基準之認定，能 更有利於納稅人之基本權利。

一、文獻分析與歸納法

文獻探討是將與研究問題有關的文獻，作有系統的蒐集、鑑定、歸納與統 整；更貼切的說是把與研究問題有關的文獻，予以探討或評述、綜合與摘述(王 文科，2001)。文獻資料基本上可區分為二大類(陳向明，2002)：正式官方紀錄 與非正式個人文件。本研究文獻資料以正式官方為主，非正式官方為輔，資料 包含：

1. 司法院大法官會議解釋令、最高行政法院判決及財政部出版之營業稅法 令彚編、財政部賦稅署公告之相關稅務新聞稿、各該機關網站網頁資 料。

2. 擬集國內相關文獻包括營業稅法、稅捐稽徵法、行政程序法等領域之學 者專書著作、相關期刊文章、碩博士論文、政府機關出版文物、網路資 源下載等資料。

3. 租稅相關法規原理原則書籍及期刊。

4. 財政部、法務部及南區國稅局等訂定之相關法令、條例、行政規則及作 業要點等。

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5. 藉由網際網路搜尋引擎，以租稅法定主義、實質課稅原則、一事不二罰 等關鍵字，找出相關學術期刊、論文。

綜上，本研究蒐集裁罰基礎適用原則之相關文獻，以了解新修正營業稅法 後對裁罰基礎所產生之疑義問題，探究現行裁罰基礎適用情形與裁罰認定樣態 做較完整之整理，以及目前認定原則情況下對人民權利關係之影響。

二、 深入訪談法

訪談係研究者為尋訪被研究者並且與其進行交談的一種活動。由於質性 研究涉及到人們的思想、表達建構等意識。因此，使得訪談成為質化研究中 可靠且有用的資料蒐集方法(陳向明，2002)。質化研究係採用開放性、半開放 訪談的方式，所謂開放性訪談通常指沒有固定的訪談問題或限制，訪談者會 以閒聊的開場白深入受訪者的戒備，以激發並鼓勵受訪者用自己的方式發表 看法，目的在了解受訪者自己認為重要的問題與對研究的人、事、物的看法 角度，而半開放性訪談中，是根據訪談者的研究設計提綱，以研究題材為 主，對受訪者提出問題，受訪者也能因訪談的內容表達出自己感興趣的問題 (陳向明，2002)。

（一）受訪者

在質性訪談中，受訪者的選擇，應著重在能否找到對研究議題有足夠瞭 解及能充分解答訪問者問題的人，而訪談的對象與人數並沒有固定的限 制，取決於議題與研究目的而定，研究樣本著重的是所選擇的樣本必須能 提供「深度」與「反應研究議題實際狀況」的資料為標準，因此在訪談對象 選擇上，採取「立意抽樣」方式，所謂立意抽樣指有些對象本身具有特殊意 義，不論代表性如何，研究者也感到值得研究（吳姝芳，2008）。本研究訪

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談對象的選擇採取以有相關稅務裁罰經驗之承辦人或主管人員，以不同服 務年資及實務經驗觀點待研究議題，以期獲得更詳盡周全之資料，故本研 究在取樣上以能提供本研究深入資訊且願意參與者為訪談對象，由第一線 基層承辦人員為主，主因為接觸相關案件辦理較頻繁且較易與洽公民眾接 觸，較易表達出裁罰基礎之認定對人民權利之影響，冀能呈現出研究議題 之全貌。

本研究訪談大綱於研究計畫階段，預擬訪談 6 位受訪者，依據受訪者 承辦業務及年資經歷之不同，各受訪者簡要介紹如表 3-1：

表 3-1 受訪者基本資料一覽表 訪談

代號 任職 姓別 與研究標的關係

K1 南區國稅局審查三科 男 對稅務實務經驗豐富且熟 稔稅法規定有經驗 6 年以上 K2 臺北市國稅局稽核科 男 曾任法務科對裁罰適用基

礎有深入了解

K3 南區國稅局審查三科 男 承辦營業稅違章案件經驗 6 年以上

Q1 南區國稅局查緝組 女 承辦營業稅違章案件經驗 5 年以上

Q2 臺北市國稅局審查三科 女 承辦營業稅違章案件經驗 10 年以上

Q3 臺北市國稅局查緝組 女 承辦營業稅違章案件經驗 5 年以上

資料來源：本研究整理

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（二）訪談過程

質性訪談係強調訪談者與被訪談者間的互動，在訪談過程中，訪談者可為訪 談過程中，設定出一概括性的方向，但並不是說一定要以特定話語、字句或次序 來問特定問題，而是訪談者在全然理解所提問問題後，以流暢、自然的進行訪 談，並加以追蹤回答者所引發的獨特或特定主題（Babbie，2004。李美華、孔詳 明、李明寰、林嘉娟、王婷玉、李承宇等譯，2004）。質性研究訪談法中，可分 為結構式訪談，半結構式訪談及非結構式訪談三種，本研究採半結構式訪談 法，主要依訪談大綱為主進行訪談，因訪談對象為個人，再以深入訪談法方式 就某特定議題深入訪談。本研究訪談大綱於研究計畫階段，預擬訪談大綱以現 行修法後之營業稅對裁罰基礎產生疑義為回答主要面向，輔以稅捐稽徵法存廢 之理由、稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表適法依據及現行認定原則之適用 對人民權利與國家財政收入影響來發問與回答。