租稅課徵意涵及原則

第二章 相關理論與文獻探討

第一節 租稅課徵意涵及原則

租稅課徵一詞，是政府為財政上之需要，以強制性並不須支付對等代價之 方式，向人民課徵財產上之負擔，因此，租稅課徵係為因應財政支出之所需；

並依循我國財政收入量出為入為主，以達成充實國庫及國家政策性目標，而學 界對租稅意義並未有一致性看法，現僅能彙整多數學者對租稅定義、特性及原 則等面向之見解，希能歸納出租稅之意義，作為營業稅課稅制度的認定基礎。

茲就各學者的理論對租稅課徵之意涵歸納為：租稅課徵係指國家藉由公權力 的機關，以強制之方式，向納稅人獲取財政收入，而對於一切滿足法律所定構 成要件者所課徵之稅收，無須支付對等代價的方式，以金錢為支付內容之法定 給付義務，而租稅與個人從國家所接受的個別特殊的公共服務或利益，並無直 接相對的關係，是按照個人的財政負擔能力，或者個人的一定行為決定的。以 下分別以學者對租稅課徵之意涵彙整（林坤陽，2005）如表 2-1：

表 2-1 租稅課徵之意涵彙總表

學者 內容

王建煊 認為租稅係指國家為應政務支出之需要或為達成其他行政目 的，強制將人民手中之部分財富移轉為政府所有而言（王建 煊，2009）。

陳清秀

稅捐乃是國家或地方公共團體，基於其課稅權，為獲得其財 政收入之目的，而無對待給付的，對於一切具備法定課稅要 件的人，所課徵的一種金錢給付（陳清秀，2004）。

黃茂榮

稅捐係指公權力機關為獲取財政收入，而對於一切滿足法律 所定構成要件者所課無須支付對等代價方式，以金錢為支付 內容之法定的給付義務，稅捐之給付義務也被稱為稅捐債 務；公權力機關始有課稅高權（黃茂榮，2002）。

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1.財政收入原則

政府課徵租稅最主要之目的係為了獲取充分之財政收入。

2.經濟發展原則

租稅之課徵除慮及收入面外，尚須注意其對經濟發展之影響。因為租稅 之課徵如果損及經濟成長，最後將造成稅源萎縮而影響財政收入原則之 達成。例如：累進所得稅，雖可增加政府之財政收入，但卻可能影響工作 及投資意願，而不利於經濟發展。

3.公平原則

為達租稅公平原則，租稅之課徵的普及性，不應該因其他原因而有所不 同。而表現於租稅法中之免稅條款，如果沒有有力的理由，是不得任意增 加免稅規定，否則難以維護公平原則。一般情況下，公平原則有兩種看 法，分別為一、縱的平等；二、橫的平等。前者認為是租稅負擔能力不相 同之人，應負擔不同之租稅；後者則認為租稅負擔能力相同之人，應負 擔相同之租稅，至於納稅能力如何衡量，一般之標準係以所得或財富來 區分之。

4.稅務行政原則

稅務行政原則基本精神在於如何能達成便利人民又利於稽徵機關課稅的 目標，包括稅法的課稅明確性，繳納手續的便捷及稽徵費用的節省等。

租稅課徵之成功與失敗，稅務行政原則之重要性往往高於其他原則。

5. 中性原則

指除為達成某種政策目的外，租稅之課徵應盡可能保持中性，使各種經 濟行為不致因租稅之課徵而有不同之改變。

本研究認為以財政學的觀點對租稅法定主義作定義，除了慮及上述五項原 則外，更應以租稅的課徵是否符合公平與效率兩大原則作考量，俾利財政 面與稅制面能相互接軌。

(二)林進富

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租稅課徵的基本原則包括租稅法定主義、實質課稅原則、信賴利益保護原則，

法律保留原則、誠實信用原則、租稅公平原則，從新從優原則以及一事不二罰 原則等，其影響層面較廣泛的基本原則為租稅法定主義、實質課稅原則、信賴 利益保護原則及一事不二罰原則（林進富，2002）。

(三)顏慶章

課稅要件法定原則、課稅要件明確原則、合法性原則及手續保障原則為稅法的 基本原則（顏慶章，1998）。

(四)張進德

租稅法最重要的基本原則為租稅律主義與租稅法律主義與租稅公平主義，前者 為課稅權行使方法之原則；後者，關於租稅負擔分配之原則。亦即前者是形式 上原理，後者係實質上原理。換言之，租稅法律原則以外之其他原則，乃係形 成租稅法律主義原則之內在原則，亦不外乎是由租稅法律主義原則之內容必然 發生的衍生原則，所以租稅法律主義原則可稱為租稅法的基本原則（張進德，

2000）。

又租稅公平原則其內容主要為量能課稅原則、實質課稅原則、禁止租稅規避原 則等（張進德，1999）。

(五)陳清秀

稅法上最合乎事理的基礎原則，即量能課稅原則、需要原則及實用性原則。稅 捐的課徵與憲法上的原則包括稅捐法定主義、稅捐平等原則、社會國家原則、

法治國家原則（陳清秀，1997）。

(六)吳金柱

稅法之一般原則包括：一、租稅法律主義：課稅要件法定原則、課稅要件明確 原則、程序法上合法性原則；二、課稅公平原則：核實課稅原則與應益課稅原 則；三、實質課稅原則；四、稽徵經濟原則（吳金柱，2005）。

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綜上，本研究歸納出租稅課徵基本原則係建構在租稅法定主義原則及租稅 公平原則，前者係以租稅法之觀點，說明租稅課稅要件法定原則、課稅要件明 確原則、程序法上合法性原則等，係屬課稅權行使方法之原則；而後者主要係 以財政學觀點，將財政收入應符合公平及效率之原則，將在本論文中以實質課 稅原則、一事不二罰原則及租稅裁罰基礎認定適用原則等呈現。