第二章 我國統一發票制度與租稅協力義務
第一節 統一發票制度沿革
第二章 我國統一發票制度與租稅協力義務
本章主要在介紹統一發票制度的沿革、管理機制、性質、實施成效、
缺失與租稅協力義務之關係，藉以了解統一發票由來、在現行社會中所佔 地位與影響及未履行發票開立、取得協力義務之法律效果。
第一節 統一發票制度沿革
由統一發票制度的沿革，可知統一發票制度內的配套措施非一成不 變，需配合現實社會環境之需求，否則徒法不足以自行，而現行統一發票 整體制度顯係歷經時間淬煉下的產物。
第一項 統一發票實行及實施給獎辦法
政府能掌握營業人之銷售行為及內容，有助於營業稅的課徵，而營業 人銷售行為及內容均屬會計事項之發生。如會計制度健全，營業人各種會 計事項之發生，均應取得或給予足以證明之會計憑證，可分為原始憑證與 記帳憑證，理論上此些憑證均可作為稅捐稽徵機關課徵營業稅之依據。但 在 40 年前，工商稅課之審查，未實施商業會計制度，致營業人會計制度 不健全，其所使用之憑證，不足以作為稅捐課徵之依據，亦缺乏其他確切 課稅資料以供查稽，對於營利事業所課徵之營業稅及所得稅，全憑稽徵人 員主觀片面的估計核定，以致弊端叢生，稅賦失平、稅風敗壞6，台灣遂 於 39 年起開始進行稅制改革，其中包括統一發票制度之創設7，因當時民 間商業交易所使用的發貨單據、銀錢收據格式及尺寸不一，台灣省政府稅 制改革委員會遂於 39 年秋擬訂「台灣省營利事業統一發票辦法」之草案，
6 沈維民，我國統一發票供應價格訂定之研究，逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文，92 年 1 月，頁 31；
中華民國稅務年鑑上冊，頁 2-11-46。
7 呂春熹，統一發票制度之評估研究，政治大學行政管理碩士論文，94 年 7 月，頁 5。
於同年提經台灣省政府核定，並於同年 12 月 12 日公佈，訂自 40 年 1 月 1 日施行8。
當時實施的統一發票係作為買賣交易之單據，將銷貨之品名、數量、
價格及總價分別條列。在銷貨人是銷貨憑證，每一交易製開發票，可以勾 稽交易之總額。在進貨人是進貨憑證，每一進貨取得發票，可以考查精確 之成本。故統一發票之使用就會計稽核與工商管理而言，具有重大意義，
政府遂賦予其法律依據，由政府劃一格式，統一印製，作為計課營業稅之 依據，使稅捐課徵公平確實，且使得工商會計制度亦可臻於健全。
台灣的統一發票制度，係使經濟市場上交易雙方買賣貨物或勞務時，
必須利用政府印製具有統一格式之發票作為銷貨或進貨憑證，並用以申報 營業稅，同時稅捐稽徵機關也以此作為查核稅捐之依據，以達課徵稅捐之 公平確實。9稱為統一發票之因，係因該憑證上必須記載開立者之「統一 編號」。統一發票推行之初，台灣省營利事業統一發票辦法係規定全面使 用，並將營業稅率由百分之三降為千分之六10，目的在使營業人覺得稅賦 輕而樂於繳稅。並實施統一發票存根及收據均可對號給獎制度，利用社會 大眾監督功能，發揮租稅勾稽作用。11當時全省公司行號使用一發票單位 共 78,888 戶，在實施統一發票前一年，即 39 年全省各縣市營利事業營業 額，總計 7 億 1 千 6 百萬，實施統一發票後第一年即 40 年，全省各縣市 營利業事業營業額總計為 65 億 6 千 7 百萬，增加 9 倍以上，12營業稅收由 實施統一發票制度前的 2 千 9 百多萬元，大幅增加至 5 千 1 百多萬元，41 年營業稅收更增加至 1 億元，可見統一發票制度的確發揮了政府控制稅源 及達成稅收之目的。13鑑於統一發票制度之成功，嗣於 41 年 1 月 1 日實施
8 沈維民，我國統一發票供應價格訂定之研究，逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文，2003 年 1 月，頁 31。
9 呂春熹，統一發票制度之評估研究，政治大學行政管理碩士論文，2005 年 7 月，頁 1。
10 經濟部，中小企業開立統一發票制度廢除之評估及規劃研究報告，1996 年 11 月，頁 10。
11 張兆順，我國統一發票制度之研究，政治大學財政學研究所碩士論文，1976 年，頁 20。
12 呂春熹，統一發票制度之評估研究，政治大學行政管理碩士論文，2005 年 7 月，頁 10。
13 經濟部，中小企業開立統一發票制度廢除之評估及規劃研究報告，1996 年 11 月，頁 10。
營業稅自動報繳制度，由營業人自己核算、填單、報繳營業稅，開創台灣 納稅人自動報繳之首例。14
第二項 訂定免用統一發票之範圍
統一發票制度，推行之初，係全面使用，但由於台灣東部及部分偏僻 地區，當時文盲較多，不懂設帳、報稅15而無法開立，於是制定特別措施，
對於每月營業額不及 3 千元之「小店戶」准予免用統一發票，使得全省使 用統一發票單位，由 40 年 1 月 78,888 戶，在 41 年 1 月銳減為 30,757 戶，
其後更將免開發票之每月營業額標準，由 3 千元提高為 3 萬元，16並於 41 年 6 月 17 日修正台灣省統一發票辦法，正式列舉 14 種項目屬於免用統一 發票之範圍，包括農民直接出售其農產物、勞工直接收入之工資、自由職 業者所收入之各項報酬金、設立於山地之營利事業、新開事業、醫療業、
公用事業、金融保險業、交通事業客票部分、娛樂業門票部分、理髮浴室 業、依合作社法組織向所在地主管機關登記設立並依法經營業務之消費合 作社，或不對外營業之機關員工福利社、攤販小店戶小工場經核准者，其 他情形經省府特准者等，共計 14 項。17今日免用或免開統一發票範圍，則 係規定在統一發票使用辦法第 4 條之規定，包括小規模營業人、計程車業 及其他交通運輸事業客票收入部分、依法設立之免稅商店及其他經財政部 核定免用或免開統一發票者等，共計 33 項。此一免開發票之措施雖係為 便民之用，但亦成為不法之徒逃稅的漏洞18。41 年後全省 17 萬餘家工商 單位，有 14 萬餘家屬小店戶之列，工商行號設帳管理者愈來愈少，整個 統一發票之進銷勾稽作用喪失殆盡。19
14 經濟部，中小企業開立統一發票制度廢除之評估及規劃研究報告，85 年 11 月，頁 10。
15 鄭曉雯，統一發票應統一使用，稅務旬刊，第 2163 期，100 年 10 月 31 日，頁 7。
16 呂春熹，統一發票制度之評估研究，政治大學行政管理碩士論文，94 年 7 月，頁 11。
17 張兆順，我國統一發票制度之研究，政治大學財政學研究所碩士論文，65 年，頁 21。
18 張兆順，我國統一發票制度之研究，政治大學財政學研究所碩士論文，65 年，頁 21。
19 呂春熹，統一發票制度之評估研究，政治大學行政管理碩士論文，94 年 7 月，頁 11。
今日小規模事業不加入開立統一發票範圍，也一直是營業稅制上最大 的問題，目前國內營利事業大約有 120 萬家，營業額在 20 萬元以下大約 40 萬家，其餘 80 萬家均依法開立發票，但 100 年時立法院財政委員會決 議通過，要求財政部研議將小店戶開立統一發票門檻，從現行每月營業額 20 萬元調高至 50 萬元。20此舉將使免用發票家數增加，讓守法開立發票 之營利事業處於更不利競爭之狀態，擴大喪失藉由統一發票勾稽進銷、查 核所得功能之範圍，更可能造成事業主為達免開立統一發票之標準，將年 營業額壓縮在 600 萬元以下21等弊端，故上揭研議因財政部反對而未施行。
第三項 購買證與二、三聯式制度採行與廢止
統一發票實施之後，營業稅稅率雖調降，稅收反而增加，可見統一發 票實施初期，績效卓著。22但實施 3 年後，由於經濟情況及社會客觀因素變 遷，執行檢查工作受到諸多掣肘，稽徵人員亦不若往日積極，再加上營業 人多年經驗累積，已洞悉原訂辦法若干缺陷與漏洞，遂不斷發生漏開、短 開及避開發票等逃稅情事。政府為加強稽徵，及促使統一發票制度更加嚴 密，乃於 44 年 10 月 5 日修正台灣省統一發票辦法，實施購買證之方法，
並將統一發票劃分為二聯式及三聯式兩種，嚴格劃分限制使用，規定營業 人購貨時，須憑稽徵機關核發的購買證，持供銷貨廠商蓋章，批售貨物時，
應填記購買證字號，並開立三聯式統一發票，相輔並用，無論買方與賣方，
稽徵機關均可自購買證及統一發票報核聯資料，予以歸戶，明瞭其進貨銷 貨動態，不僅藉此牽制使用統一發票戶的漏開，抑可就所控制之資料，作 查定免用發票戶營業程式之依據，雖手續略增繁瑣，但不失為有效控制課 稅資料之方法。23但此制度實施不久，由於相繼發生私售空白購買證，虛設 行號不法偽造購買證等事件，不法份子未受嚴懲，正當廠商卻被一查再查，
而不勝其擾、怨聲四起，認為購買證妨礙工商界之正常營業，台灣省政府
20 鄭曉雯，統一發票應統一使用，稅務旬刊，第 2163 期，100 年 10 月 31 日，頁 7。
21 鄭曉雯，統一發票應統一使用，稅務旬刊，第 2163 期，100 年 10 月 31 日，頁 7。
22 張兆順，我國統一發票制度之研究，政治大學財政學研究所碩士論文，65 年，頁 12 及 21。
23 張兆順，我國統一發票制度之研究，政治大學財政學研究所碩士論文，65 年，頁 22、23。
遂於 47 年 11 月 29 日公告廢止購買證制度，但仍保留二、三聯式統一發票。
24並硬性規定發票必須開立買受人商號名稱及地址，利用銷貨資料控制進貨 商，又運用進貨商資料牽制製造商及批發商以便加強稽徵。25
廢止統一發票購買證，保留三聯式統一發票，係因開立三聯式統一發 票時，必須記載買受人商號名稱及地址，營業人進貨時，必須取得三聯式 統一發票，利用銷貨資料控制進貨商，又運用進貨商資料牽制製造商及批 發商，以便加強稽徵，保持原有特性。惟取消購買證制度後，三聯式統一 發票擡頭已失其依據，買方可拒絕賣方開立真實擡頭發票，以圖隱匿進貨，
便於逃漏銷貨，賣方則因意圖短開或漏開統一發票，或為爭取顧客推銷產
便於逃漏銷貨，賣方則因意圖短開或漏開統一發票，或為爭取顧客推銷產