行政院國家科學委員會專題研究計畫 成果報告
中國大陸研究出國考察計畫
計畫類別： 個別型計畫 計畫編號： NSC95-2416-H-004-045- 執行期間： 95 年 06 月 01 日至 95 年 07 月 31 日 執行單位： 國立政治大學會計學系 計畫主持人： 梁嘉紋 報告類型： 精簡報告 處理方式： 本計畫可公開查詢中 華 民 國 95 年 10 月 31 日
行 政 院 國 家 科 學 委 員 會 專 題 研 究 計 畫
成果報告
計畫類別：個別型計畫 計畫編號：NSC95-2416-H-004-042 執行期間：95 年 7 月 1 日 至 95 年 9 月 30 日 執行單位：國立政治大學會計學系 計畫主持人：吳安妮 報告類型：精簡報告 處理方式：本計畫可公開查詢 中華民國 95 年 10 月 20 日九十五年度赴大陸參訪考察計畫
行 政 院 國 家 科 學 委 員 會 專 題 研 究 計 畫 成果報告
九十五年度赴大陸參訪考察計畫
計畫類別：出國補助計畫 計畫編號：NSC95-2416-H-004-042 執行期間：95 年 7 月 1 日 至 95 年 9 月 30 日 執行單位：國立政治大學會計學系 計畫主持人：吳安妮 教授 報告類型：完整報告 處理方式：本計畫可公開查詢壹、前言
近年來中國大陸在經濟、社會與政治方面快速崛起，值得研究的議題正與 日俱增，為加速台灣中國研究學界之前端研究議題的開發、累積、與整合，本 計畫藉由對此領域有深入研究的香港科技大學陳建文教授（Professor Kevin Chen），帶領國內在財務會計、稅務會計、管理會計與管理等不同會計領域之 學者，組成中國大陸研究團隊於中華民國九十五年七月一日至七月八日赴大陸 參訪考察。本次參訪最主要的目的在於了解大陸之經營環境現況，目前存在之 會計問題，比較台商、外資、與大陸本土企業的經營模式，及台商在大陸的經 營管理問題；也期望使參訪成員每個人均具有 basic knowledge，促進國內台 商研究與實務結合之議題，並能於日後將研究成果發表於國際上之重要期刊。 本次參訪的人員共計十一位，包含:(一)財會組—1. 香港科技大學會計學 系 陳建文教授、2. 國立政治大學會計學系 金成隆教授、3. 國立中央大學財 務金融學系 陳慧玲助理教授； (二)管會組—1. 國立政治大學會計學系 吳安 妮教授、2. 國立政治大學會計學系 梁嘉紋助理教授； 3. 國立中正大學會計 與資訊科技學系 尤隨樺助理教授； (三)稅會組—1. 國立政治大學會計學系 陳明進教授、2. 私立實踐大學會計學系 汪瑞芝副教授； (四)管理類老師—國 立彰化師範大學會計學系 王曉雯助 理 教 授 ；及（五）協同研究人員—國立政 治大學會計學系博士候選人 郭翠菱助理。 此次赴大陸參訪考察共計八天，其中五天停留於上海、昆山、蘇州、吳江 地區，主要參訪對象包含管理顧問公司（富蘭德林事業群、致遠投顧），會計師 事務所（上海安永），高科技業台商（神達電腦），中日合資企業（日立光電）， 及代表性大陸國營企業（寶山鋼鐵）。深圳與東莞地區停留三天，主要參訪對象 包含傳統產業台商（成霖），高科技業台商（友訊網路、台達電子），與代表性 大陸本土企業（金蝶國際軟件）。茲就此次參訪的心得分述如下。貳、富蘭德林事業群參訪心得
時間：95 年 7 月 2 日上午 9:00 至 12:00
訪問對象: 劉芳榮總經理 一、公司背景 透過今周刊陳邦鈺先生，使得這次國科會贊助台商研究參訪大陸團隊，能 夠於上海訪問到富蘭德林諮詢有限公司劉芳榮總經理，這位年輕有為的台灣 人，每天已習慣晚上一點半下班，早晨六點半起床，一天十八小時的工作量， 體力驚人，意志力更是堅定。靠著意志力及努力，在上海闖出一番天地，實在不佩服他。 「站在巨人的肩膀，看中國大陸市場的變遷，視野更為遼闊。」，十年前劉 芳榮總經理隻身到中國打拼，很幸運地在年營收八十億台幣的旺旺集團總裁蔡 衍明身邊做事，劉芳榮把握機會拿出當學徒的精神，跟著蔡衍明走遍大江南北， 見識到陸資企業的霸氣，中國政商名流的豪氣，同時細心記錄每個經營環節與 市場動態，認真的態度讓蔡老闆相當欣賞，四年內從特別助理、總部財務經理、 專案經理，一直升任為上海區的總經理。 2000 年上海的投資顧問公司處於萌芽階段，劉芳榮總經理觀察到這股趨 勢，也憑著之前打下的紮實人脈基礎，成立了富蘭德林事業群，為上海市府批 准的第一家台灣獨資諮詢公司，也是唯一經由上海外資委核准，取得「外商項 目代理資格」的台灣公司，可合法為外商在上海辦理營業執照及開設公司，同 時兼具代理記帳資格。顧問公司乃屬於「腦力密集」產業，無法做大，因此成 立三年多的上海富蘭德林公司顧客鎖定在外資企業，目前已累積了三千多個台 商諮詢案例以及數家日資企業為輔導對象。 富蘭德林事業群於 1995 年成立，目前主要營業項目包括：外資營業執照工 商設立，其中台商佔約 60%~70%；在財務方面，主要提供法律及會計(稅務)諮 詢服務，其中台商佔約 1/6；目前手上正輔導三家台商在大陸 A 股上市。 二、Q ＆ A 茲將訪談過程中老師們所提的問題與劉芳榮總經理之回答彙整如下： 問題一:台商在大陸投資利潤不匯回台灣的原因為何? Ａ：大部分台商的心都是留在台灣，但台灣泛政治化的環境，加上台灣資 金匯出有 40%上限以及資金匯回須課徵 8%的稅，使得台商只得選擇留在大陸 深耕，並將盈餘轉增資或投資在大陸，長久下來，必將造成根留大陸，債留台 灣的現象。因此，若要鼓勵台商將資金匯回台灣，增加台灣的資本投資，最好 的方式，就是開放資金流動，資金匯入(出)不課稅且沒有資金上限，會使得台 商資金匯回台灣的資金增加。目前大陸對於台商給予很多租稅優惠，適用稅率 有 0%、15%及 24%不等，未來大陸將統一內外資稅率為 33%時，將降低投資 意願。 問題二:台灣未來的競爭優勢為何? Ａ：台灣與大陸同文同種，在語言溝通上，台灣相較於其他國家更具優勢。 但由於大陸市場大，內資企業在通路上較具優勢，加上大陸教育勞資對立，不 重視人的價值，使得台商經營上步步為營。但是目前台灣中文採用繁體字，在 大陸人民心中是上流社會的人所採用的，在富蘭德林事業群內，所有員工都是 用繁體字書寫。再者，台灣在媒體傳播業、觀光服務業、娛樂業、廣告業、金 融保險業以及企業管理等，相較於大陸仍具有競爭力。台灣學生普遍較無國際 觀，未來台灣大學教育應著重國際化、自由化及創意化的教育。 問題三：台商赴大陸投資最常面臨租稅問題為何？(1)如何得知台商是在五 年三減半的優惠措施?以及(2)如何得知台商在大陸的投資地及適用稅率?
Ａ：台商在大陸所享有的租稅優惠，視投資地區及投資項目而定，沒有一 定的稅率，即使同一條街，所適用的稅率可能也不同。目前針對出口型企業， 有兩免三減半的租稅優惠。先進技術型企業，有兩免六減半的租稅優惠，但在 認定先進技術型企業在人為上的解釋，由大陸科委會認定。 問題四：台商在大陸投資，需特別注意的節稅會計處理有那些?亦即台商在 大陸所面臨逃漏稅查緝或補稅的項目為何? Ａ： 1、 匯率調整：有外幣業務的企業，年末若不進行匯率調整，在外幣餘額 較大時，對損益會有較大影響。大陸財務制度規定，貨幣性資金，應採 用資產負債表日之即期匯率折算。而匯兌損失和收益，可列於稅前費用 扣除。 2、 資產與費用劃分：常見外購的電腦軟件，直接計入當期費用、計入固 定資產或是無形資產。但如果購入的軟件，金額較大，且收益期超過一 年，則計入費用有稅務風險。 3、 資產減值準備之計提：制定有資產減損準備的企業，應按照企業政策 對期末資產發生減值的部分，計提減值準備，以反映真實的企業狀況。 雖然減值準備稅法規定不予稅前列支，但能真實反映企業的資產狀況， 並將財產損失在發生當年，具實計入當期損益。大陸八項減值項目：應 收帳款、存貨、長(短)期投資、固定資產、在建工程、無形資產及委託 貸款。 4、 境外採購的計價問題：發票是境外供應商開具的合法收款憑據，完稅 憑單上註明的完稅價格，是海關征繳進口關稅和進口增值稅的依據，但 不一定是現在債務的金額，如果存在發票和完稅價格不一致時，按照完 稅價格計帳，會導致計價的債務金額不實，以致成本不實。 5、 捐贈和促銷贈送的區別：企業對外捐贈，必須與生產無關，其次要滿 足一定條件(需通過境內國家指定的非營利社會團體或國家機關向教 育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區，貧困地區的捐贈或是資助 非關聯科研機構和高等學校研究開發經費等)才能稅前列支。再者，促 銷贈送，必須與生產經營有關的項目，有兩種形式：(1)樣品贈送~與本 企業產品一致；(2)外購品贈送~與本企業產品不一致，作為禮品贈送， 而若記帳時僅憑贈送，而不加區分，則有納稅調整風險。 6、 境外借款利息：若企業向境外借款，並支付利息，對該部分利息費用， 不管支付與否，只有在預提所得稅後，才能稅前列支；否則，有納稅調 整風險。 7、 支付境外傭金：稅前列支的條件包括：(1)雙方簽訂的傭金合同；(2) 銀行的付匯紀錄以及(3)國外收取傭金出具的發票或是收據。當單據不 全時，且屬無合法憑證入帳時，有納稅調整風險。
8、代交稅金(營業稅、個人所得稅)：企業代繳房東應繳納的稅金以及代繳 個人所得稅且計入當期費用，皆屬於與企業本身經營無關的費用，有納 稅調整的風險。 9、發出商品的核算：在期末須注意增值稅的納稅申報問題。分期收款發 出商品，應有銷售合同、契約等為依據，可按照合同約定收款日確定 納稅時間。若為了延期繳納稅款，將已售商品計入發出商品，或藉口 發票未開，對帳未完成，而將已售商品，計入發出商品，不計入增值 稅，則有納稅調整風險。
参、安永會計師事務所參訪心得
時間：95 年 7 月 3 日上午 9:30 至 12:00
訪問對象: 鄭戊水會計師、徐憶芳會計師；湯雲為會計師 一、公司背景Ernst & Young 是全球四大會計師事務所之一，至今已有一百多年的歷史， 提供審計、稅務、諮詢等服務，其服務據點遍佈全球—共計 100,000 名執業會 計師及助理人員，分佈在 140 個國家，透過全球專業服務網及技術密切支援的 配合，讓客戶不論身在何處都可以得到 Ernst & Young 的服務。
Ernst & Young 在台灣是致遠會計師事務所，在大陸是由兩個法律實體出 現，一個叫安永華明，一個叫安永大華。1973 年，Ernst & Young 建立了它的香 港辦公室，並於 1981 年在北京成立辦事處（由於當時中國政府不允許國際所在 中國設置事務所），1992 年 7 月，Ernst & Young 與北京的華明會計師事務所在 北京合作開辦了中外合作會計師事務所--安永華明會計師事務所，並於 1998 年 4 月在上海設立了上海分所（在中國和香港都叫做安永會計師事務所，是同一 個團隊）除了北京、上海和香港之外，大連、蘇州、武漢、成都、深圳、廣州 還有澳門都有設立據點。2001 年 2 月 11 日安永會計師事務所宣佈與中國最大 的會計師事務所之一“上海大華會計師事務所”進行合併，更名為安永大華會計 師事務所，並以安永的商標在中國經營，總部設在上海。合併後，除了原香港 及中國安永主席胡定旭，出任新公司主席一職外，原大華會計師事務所董事長 湯雲為，擔任管理合夥人，七名大華的高層管理人員也加入成為安永大華的合 夥人，2006 年 1 月 1 日則由孫德基接任安永中國區主席。 安永會計師事務所目前大約有 4,000 多位員工，提供稅法服務、 人力資本、 法律和交易諮詢服務等工作，根據中國會計視野協會發佈的 2004 年會計師事務 所全國前百家資訊資料統計，安永華明和安永大華的 2003 年業務總收入分別處 於中國大陸第四位和第十二位，達到 32926 萬元和 5887 萬元，合計 38813 萬元，
排列第三。平均總收入 128.5 萬元（合計），排名中國大陸第四。 二、參訪實況 上海安永會計師事務所的參訪主要分為兩個階段，第一階段是和台灣致遠 會計師事務所派赴在大陸安永會計師事務所執業的鄭戊水會計師和徐憶芳會計 師進行訪談，訪談內容著重在討論台灣會計師在中國市場面臨的競爭與問題； 第二階段則是和安永會計師事務所的管理合夥人湯雲為會計師進行訪談，湯雲 為會計師曾任上海財經大學校長，亦擔任中國會計準則委員會委員，訪談過程 中，湯會計師對中國的會計業務及中國採用國際會計準則的過程提出許多見 解。訪談內容摘要整理如下：
Ernst & Young 在台北事務所叫致遠，但是在中國和香港都叫做安永，中國 和香港是一個團隊，中國安永合作團隊主要還都是原來香港的合夥人。目前致 遠跟安永主要是朝向一個互相合作的方向發展，也就是先在中國上海這邊成立 一個台灣部，由台北派人過來，這個團隊基本上能跟安永合作的部分，主要還 是台商在海外上市的部分，過去致遠沒有派人進來，所以有些案子，台商在和 香港合夥人和中國團隊接觸的時候，常常因為文化或是工作習慣的差異，一直 銜接得不是很順暢。兩年下來，確實有很大的幫助，就是說先把台商在中國的 業務作一個有效的整合跟延伸。由於大陸台商眾多，因此在溝通和文化背景上 臺灣的致遠相較於香港和中國的團隊是較具優勢的。
此外隨著各國企業大量在中國投資，不論是日本或韓國的 Ernst & Young 也都有人派駐，日本的企業在中國大陸，其實範圍也是非常的廣，而且時間非 常的早，所以日本的 Ernst & Young 基於這樣的考慮，很早就派人進來。但他們 最大的障礙在於語言方面，不像我們普通話可以跟中國的單位，各方面聯繫， 但是他們有企圖心，派進來的每一位合夥人跟經理都很願意去學習普通話，而 且成果也相當不錯。除了日本部以外，還有德國部，德商在中國的投資，以上 海這個區域來講，最大的就是福斯汽車在這邊設置的大眾，其他還有很多的德
資企業在這邊，所以德國部在這邊其實很早就有的，但是他們的規模不是很大， 服務也沒有那麼全面。今年的五月份，韓國部也設立了，他們是先派一位合夥 人進來，同樣的都是基於原來母國的客戶在中國經營的規模愈來愈大，也基於 服務客戶的想法跟現實面，所以才會跟著成立。台灣相對來講算是成立的比較 晚，但是事實上，大部分台灣的上市公司在中國大陸都有很多的投資，合併報 表的部分，在中國這邊定義叫做臨時審計，就是由台灣派人直接過來查核，以 因應台灣母公司合併報表的需要，所以這邊台灣部的主要目的不是在解決台灣 那邊合併報表的問題，而是台商在海外上市的部分。其他業務的需求則由致遠 在昆山成立的管理顧問公司和台商合作，但是致遠管顧不能出正式的審計報 告，人力分派上面也是由中國的安永部分來做實際的查核，所以業務多是提供 台商或外商做一些工商登記、公司設立這些程序跟法令的服務；或是公司設立 初期可能有一些會計人員還沒有到位，人員的素質還沒有達到一定的水準的時 候，可以些協助他們做代理記帳，以及稅務面和整個地方上的連結。 三、 Q & A 茲將訪談過程中老師們所提的問題與受訪者之回答彙整如下： 問題一:您剛剛提到的海外上市，現在以香港最多，那如果一個台商現在在 香港上市，那牽涉到致遠，牽涉到上海安永、香港的安永，我知道目前香 港聯交所規定是要香港的會計師簽證，那麼這三個地方目前除了香港會計 師出面簽證之外，那實際上的查帳工作，這三方面是怎麼分工法？ Ａ：如果以現在台商在中國大陸的佈局跟他的上市地點優先考慮在香港的 話，現在業務幾乎由我們的香港團隊一手負責。那麼，致遠目前希望盡快跟中 國安永談的是由我們的查核，因為這一兩年大概台商在香港上市的模式，有兩 大的議題，一個是台商在中國大陸的經營，原本在台灣是中小企業，慢慢的把 所有營業中心都移到大陸之後，幾十年下來，不僅沒有陣亡，而且愈做愈大， 他在跟資本市場連結上面，只有兩個選擇，不是在 A 股全球上市，就是要想辦 法到海外發行，考量到國際版圖的問題，當然也有討論要回到台灣上市，但是 我們對於台灣的國際版圖一直都不是很看好。這一塊台商海外上市的部分，過 去幾年在台灣也都會有一些個案在香港出現，但是去年年初鴻海集團的富士康 在香港上市之後，這一年多幾乎另一類的台商反而是香港上市的主力，這一類 的台商其實他在台灣是上市上櫃公司在中國大陸他的業務跟生產基地，可能原 來分工非常明確，只是生產這個功能，可是慢慢他也做內銷，他也將 R＆D 的 工作慢慢移到中國大陸，就近讓他的生產效率更提高，所以台灣 40％的限制沒 有辦法解決的情況之下，他在中國的業務怎麼樣去讓資金跟財務方面更順暢， 這是大家迫切需要去解決的，所以富士康的例子之後，我最近手頭上有幾個案 子，都是台灣的上市櫃公司，在大陸有業務，要在香港掛牌，這個反而是主流。 這一塊其實我們在分工上，就是他原來在台灣就是有人直接派人進來查核他在 大陸子公司、工廠的情況，跟應有既有的事情，所以我們在銜接的部分，同一
個案子要怎麼去跟客戶做協調，包括過去幾年在台灣的查核，怎麼跟國內的團 隊去銜接，還有以後上市之後，大家怎麼去分工，因為在香港上市之後，他還 是台灣的上市公司，投資比例上還是有可能要用權益法去評價認列，所以上市 之後大家怎麼去切割台北合併報表的需要，我覺得這一塊在最近這半年反而是 工作重點。 問題二:你剛剛提到投資上限 40％的限制，就我所知實務上好像也不怎麼 受到這個限制，那個到底，就是說那個真的是一個限制？還是台商其實有 很多管道讓那個形同虛設？還是那個真的對台商來講是一個很大的限制？ Ａ：到底 40％這個限制是不是造成台商工廠、子公司資金上的限制，我覺 得非常弔詭。如果以我目前手頭上這幾家想要上市的公司來講，40％的限制應 該不是他們主要的一個問題，我的理解是這樣，應該說 40％的限制其實已經行 之有年，有很長的一段時間，那大陸的這些台商，尤其他在台灣是上市上櫃公 司的，他跟這邊的銀行，包括是本地的大陸銀行或是外資銀行已經可以在中國 大陸做貸放業務的外商銀行，其實都有很大程度的接觸，所以就間接融資這一 塊來解決他們財務面的問題，應該不會立即受到 40％限制的影響。但是就長遠 面來講，還有更多剛從台灣出來，要在大陸投資的一些台商，他進來的時間比 較短，所以他的營業規模跟營業量還沒有拉大的時候，他很難在本地這邊立即 拿到有效的資金，所以台灣 40％投資額度的限制已經快接近滿載了，這是比較 真正受到 40％影響的，可是這些客戶他們不會有立即上櫃的需要，是否非得要 海外上市才能解決他在大陸資金面的安排，我覺得這一段要保留，是不是能百 分之百正確我不敢把握。 問題三:香港公司在大陸的業務主要還是由香港這邊派人到大陸去查，那台 灣目前是不是也是這樣？就是說在台灣上市的公司，就臨時審計的部分還 是由台灣派人來查，就人力來講，使用大陸當地的人力好像還不是那麼普 遍？ Ａ：其實第一個原因就是成本，我要告訴你們一個數字，你們聽了應該會 感到太驚訝，他們這邊經理人的薪水比我們台灣的合夥人薪水還高，這邊的一 年級新生（level one，大學畢業生）價格是人民幣一萬塊，所以如果我們請他 們的人來出查核報告的話其實很不划算，如果上市公司在台灣，有一些子公司 在大陸的話，臨時審計其實台灣是有做分級的，如果你是重要子公司的話可能 會查的比較詳細，如果規模比較小的話，審計程序是比較少的。所以相對價格， 台灣會計師報價的時候會把整個集團報一個價格，主要價格報給母公司，所以 大陸子公司這邊的價格不是很高的。那為什麼上海這邊的人力會比台灣貴？其 實中國大陸的審計公費也高，而且四大會計師事務所招募人才也只招上海前幾 所的大學，那整個市場是爆發性的成長，就是他要的 auditor 很多，其實我們這 邊員工除了很多是大陸本地的之外，有很多是從馬來西亞過來的，台灣進來的
反而比較少，有的話也是大學到國外去唸書，然後畢業就直接進到安永（要求 英文），因為這邊用的是國際準則，台灣學生是最近才接觸國際準則，大陸新修 訂的在 2007 年 1 月 1 日實施的國際會計準則，大原則是會跟國際會計準則接軌 的的，香港、新加坡也都是國際準則。 如果台灣上市公司在大陸的子公司不是上市公司的話，那就是台灣致遠派 人過來，致遠不在大陸設 office，而是直接從台灣飛過來查核。我聽說當初 PWC （資誠會計師事務所）有在蘇州設立一個，專門服務台灣上市公司在大陸的子 公司審計服務，但是只有兩年就回去了，我想也是牽涉到審計權的問題，因為 如果是致遠派人過來查的話，他們出的報表只能簽致遠，不能簽安永。在這邊 設立的事務所，當時候也是需要跟這邊合作要依照一定的程序去查，要依照一 些條件。所以致遠在大陸的客戶是由台灣的會計師直接飛過來，價格也是依照 台灣的價格，跟這邊的安永沒有關係。如果大陸子公司愈來愈大，很可能會因 為這樣而導致母公司客戶流失，大陸子公司若不習慣查帳服務觀念而由他家查 核，台灣母公司可能因此而跟著更換，例如大陸子公司要在大陸上市，因為價 格的問題而改由德勤查核，台灣母公司可能跟著轉由其他家查核。 問題四:大陸需不需要將發佈的國際準則先翻譯成中文再採用，還是直接英 文採用？ A：大陸目前還沒有採用國計準則，只有 B 股先實施，報表也是英文，所 以不需要翻譯成中文。 問題五:中國說 2007 年要開始改用國際準則，您覺得時間上是不是太匆 促？還是有什麼背景讓中國那麼早實施國際會計準則？ A：中國接受國際會計準則可能有多種原因，第一個原因就是中國公司國 際化的過程受到障礙，就是按照中國會計準則編的東西，可能除了香港之外， 沒有其他的國家接受，現在整個趨勢就是大家覺得將來依照國際會計準則看起 來，在跨國財務報表的表達與接受上，對自己也是挺好的，所以大家願意接受， 也願意朝財務的方向去努力。第二個原因就是，中國現在面臨許多海外、國際 貿易傾銷的問題，反傾銷的過程當中都是以國際會計準則來判斷問題在接受國 際法庭審判時，如果不是以國際會計準則編的話，他們就不接受，目前甚至有 些國家不承認中國的財務地位，部分也是跟會計準則有關係，這個部分是外在 的壓力。如果我們想要在國際上有發言權的話，還是要往國際會計準則方向靠。 國際會計準則的採用是箭在弦上不得不發，但是必須考量當初俄羅斯的經 驗，當初俄羅斯也是從國際會計準則，所以中國在開放與否仍須審慎。 四、參訪心得小結 就審計市場而言，台灣的會計師相較於其他國家，如日本、韓國、甚至香 港，原本有同文同種及語言上的優勢，應該是很容易打入中國大陸的市場，但
種種的限制，卻讓台灣的會計師事務所逐漸地喪失了機會，而由香港的會計師 事務所搶得了先機，在全球化的過程中，台灣的會計師事務所似乎有被邊緣化 之虞。 在這樣的情況下，台灣的會計師事務所的業務只能提供給台灣的公司，並 彼此進行審計公費價格上的競爭，為降低成本便只能降低查帳員的薪資，因此 台灣會計系的畢業生在就業市場上的薪資水準是低於其他國家的會計系畢業生 的；就會計教育而言，台灣會計系的學生似乎對大陸的市場仍非常陌生，學校 應適當地讓學生們瞭解自己的優劣勢與自己面臨的機會與威脅。 五、公司背景之參考資料 ＊致遠會計師事務所網頁http://www.ey.com/global/content.nsf/Taiwan/Home_C ＊永安會計師事務所http://www.ey.com/global/content.nsf/China_E/Home ＊Ｅrnst&Young 全球網頁 http://www.ey.com/global/content.nsf/International/Home ＊中國會計視野協會 http://www.esnai.com/news/showdoc.asp?NewsID=17180&uchecked=
肆、寶山鋼鐵參訪心得
時間：95 年 7 月 3 日下午 14:00 至 16:00
訪問對象: 寶山鋼鐵解說人員張小姐與劉學仁小姐 一、公司背景寶山鋼鐵股份有限公司（BAOSHAN IRON & STEEL CO.,LTD）成立於 1977 年 12 月，是中國最大也是最具現代化的鋼鐵聯合企業。其一期工程於 1978 年 12 月 23 日動工興建，1985 年 9 月 15 日建成投產，創造年產鐵 300 萬噸、 鋼 312 萬噸的生產規模，1991 年 6 月寶山鋼鐵二期工程的冷軋、熱軋、燋熱系 統建成投產，帶來了年產鐵 650 萬噸、鋼 671 萬噸、鋼材 422 萬噸的生產能力。 寶山鋼鐵則於 1993 年 7 月由“上海寶山鋼鐵總廠”更名為“寶山鋼鐵（集團）公 司，1998 年 11 月與上鋼、梅鋼合併，成立上海寶鋼集團公司，2000 年 2 月成 立寶山鋼鐵股份有限公司於年底在上海證券交易所掛牌上市，並向上海寶鋼集 團公司收購三期工程，展開一連串的重大工程合約。2005 年 10 月 寶鋼開展董 事會試點工作，“上海寶鋼集團公司”更名為“寶鋼集團有限公司”，成立第一屆 董事會。 寶山鋼鐵公司專業生產高技術含量、高附加值的鋼鐵產品。在汽車用鋼，
造船用鋼，油、氣開採和輸送用鋼，家電用鋼，電工器材用鋼，鍋爐和壓力容 器用鋼，食品、飲料等包裝用鋼，金屬製品用鋼，不銹鋼，特種材料用鋼以及 高等級建築用鋼等領域，寶鋼股份在成為中國市場主要鋼材供應商的同時，產 品出口日本、韓國、歐美四十多個國家和地區。寶山鋼鐵公司全部裝備及技術 建立在當代鋼鐵冶煉、冷熱加工、液壓傳感、電子控制、電腦和資訊通訊等先 進技術的基礎上，具有大型化、連續化、自動化的特點。通過引進並對其不斷 進行技術改造，保持著世界最先進的技術水準。在品質方面，寶山鋼鐵公司採 用國際先進的品質管制，主要產品均獲得國際權威機構認可。例如通過 BSI 英 國標準協會 ISO9001 認證和復審，獲美國 API 會標、日本 JIS 認可證書，通過 了通用、福特、克萊斯勒等世界三大著名汽車廠的 QS 9000 貫標認證，得到中 國、法國、美國、英國、德國、挪威、義大利等七國船級社認可等。 二、參訪實況 此次參訪由寶山鋼鐵派員陪同參觀廠區並於參觀過程中進行介紹及回答參 訪學者的問題，內容整理如下： 寶鋼分寶鋼集團跟寶鋼股份，寶鋼股份主要是將寶鋼內部的生產完成，經 過上市之後成為寶鋼股份。寶鋼集團主要是單純的一些公司以及貿易公司，就 是放在寶鋼集團下面。生產這一塊則是屬於寶鋼股份，共分成三塊生產，一塊 是碳鋼生產基地，一塊是不鏽鋼生產基地，另一塊則是特殊鋼生產基地。鋼廠 區採用現代化管理，用顏色標示系統。綠顏色廠房表示熱軋廠，藍顏色表示冷 軋廠，紅顏色表示煉鋼廠。冷軋廠的技術比熱軋廠高，主要產品是在汽車、家 電以及一塊錢人民幣，廠房內不同的人員也有不同顏色的安全帽用以區別。廠 區總共有三多，即管線多（將近兩百公里的長度），綠化多，馬路多；廠區總共 有三少：污染少、人員少（電腦化操作）、標語口號少。 寶鋼內部有自己的自備電廠，有三台 35 萬千瓦的發電機組，還有一組熱力 裝置，每小時發電 120 千瓦，也有幾個電廠煙囪屬於政府的煙囪，是屬於華東 電廠的煙囪，寶鋼的電網跟政府電網是並網的，當寶鋼的電網有不虞時，就輸 入他們的電網以供急用，此外寶鋼原料主要是鐵礦石和煤，鐵礦石 95％以上是 進口，主要是從南非、巴西和澳大利亞進口，只有少部分是從印度進口。因為 中國是富煤的國家，所以煤都是從國內供應。由於近年來鐵礦和煤的價格都不 斷上漲，因此寶山鋼鐵有相當大的價格壓力，但是由於寶鋼兩年前已經跟國外 （巴西、澳大利亞）的鐵礦石公司有聯手投資，煤在國內跟其他煤礦公司也有 聯手投資，總體來說，因為合作投資的關係，這個環節要比大陸其他的鋼鐵廠 好一些。寶山現在在國內是最大的鋼鐵企業，這麼大規模也是最新的一家，我 們生產的冷打汽車版大概是 51％左右，家電也有 50％幾。去年碳鋼生產量達到 一千八百萬頓。寶鋼不斷的擴建，還有新的項目也正在建設，寶鋼股份是在 1998
年通過 ISO14001 環境認證體系，當時在冶金行業當中是第一家，2000 年成為 上市公司，而且成功上市在中國的股票市場上。 在政策上，國家是比較大，再加上一開始投入的資金也很充足。寶鋼從自 身的發展上也跟中國的大企業合作，比如說管理方面專門請麥肯席集團進行策 劃過，還有其他的投資諮詢公司，也跟大學進行產學聯合，有寶鋼設置的獎學 金，專門對各個大學裡優秀的人才進行資助，有些大學設置跟鋼鐵產業比較有 關係的，也予以資助，進行產學聯合研究。所以從科技上面，我們近三年來已 經有一千多項專利申請成功。我們有一座技術研究中心，裡面是專門研發的， 比如說汽車之所以會有 51％的產量，這是我們跟汽車廠的聯合，我們也有派技 術專員到汽車廠去培訓，在他們生產過程中，我們進行研究，譬如說他們碰到 什麼難題，我們來研究交流，對於汽車版銷路的打開，還有我們寶鋼的發展都 是有好處的。而且我們領導這個領域也比較新，經常跟國外的一些企業進行交 流，所以我們每年都要接待很多參觀團體，比如說我們今年有一個寶鋼學術研 會，我們是每兩年舉行一次的，我們就是一些鋼鐵尖端的研究所或是大學，我 們專門聘請他們當我們的技術專家，給我們技術指導，所以他們每年都要來我 們寶鋼好多次進行技術交流的，在課業上我們是投入非常非常大的。我們現在 就是說有在進行一個 six sigma 進行管理。 寶鋼主要著重在中國國內市場，因為國內的需求實在太多，各項機電設施 的基礎建設，還有漁村西部開發，發展農村，都需要鋼材。只有 10%到 15%是 外銷，這是為了跟國際上的接軌，因為國外市場客戶要求比較高，如果我們可 以滿足他們的要求，就可以提升我們的基礎，順便提高我們的管理。此外，進 口鐵礦石需要外匯，出口鋼鐵可以增加外匯儲備，我們出口的國家有日本、韓 國還有歐洲國家跟美洲國家。 三、 Q & A 茲將訪談過程中老師們所提的問題與受訪者之回答彙整如下： 問題一:為何會選在上海建廠呢？ Ａ：廠房據點的設置通常有兩個觀念，第一個是站在原料（鐵礦石）地旁 邊，就是原料產地旁邊，第二個觀念是則是站在下游消費地，寶鋼當時主要是 站在第二個觀念，雖然當時大家都不認同這個觀念。歷史經驗告訴我們，我們 站在消費性產品這邊是正確的，發展比較快，而且我們站在長江口，這是比較 便宜的水運，如果你是站在原料產品的觀念，在鐵礦石旁邊設廠，那麼這個陸 路運輸，那運費成本就很高了，所以經驗表明我們站在交通便利的消費地旁邊 是明智的選擇。 問題二:你們現在是股份公司，那股份是哪些人持有？哪些人是股東？
A：我們的股份 75％都是集團持有，集團是我們最大的股東，而集團股份 百分之百都是國家佔有。那麼還剩下 25％的股份是機構，比如說瑞銀集團、 Morgan Stanly，他們有很多的投資者透過 Morgan Stanly 來買我們的股票，還有 其他的證券券商、證券投資機構、執行公司。 問題三:是什麼因素讓你們在品質管理方面感到有優越感？ A：我覺得是科技。我們的研發還是有很多人員，我們在過去三年已經申 請到一千多個專利，相當於平均下來每天有一項專利，所以我覺得科技對我們 幫助最大，所以我們的品質會提高主要還是因為科技。 問題四:寶鋼公司相對於其他公司的，工資、福利如何？員工是否可持股？ A：相對於其他鋼鐵廠，待遇是比較高的，但是相對於整個上海地區，如 果跟外資企業相比，算是還可以。十幾萬應該是有一定職位，如果是一般生產 工人達不到這個水準。福利就是有一些貨幣補貼，購買汽車補貼，如果到達一 定的職位就會有購車補貼，每個月還有油錢補貼一部份。員工可以透過市場買 公司股票，但是不是透過政府。，公股是不流通的。但是到一定的期限之後， 也可以流通，只是期限蠻長的。 問題五:之前有提到你們有導入麥肯席的管理，那主要是在哪一方面？是管 理制度的建立還是哪一部份？
A：管理制度可能還是最主要，在他們的幫助之下我們在推行 six sigma 的 建立。我們也有請麥肯席幫我們的管理層員工做一個綜合評價，還有培訓也是 請他們來進行。 四、參訪心得小結 寶山鋼鐵在中國政府有計畫的關掉高污染的小鋼鐵廠的政策及現代化的管 理下，規模不斷的成長，為中國最大的鋼鐵廠，並在上海交易所掛牌上市，其 綜合競爭力排名世界第三。從寶剛的參訪中，可以看出由於中國的市場大，中 國政府的決策可以很容易地讓一家公司成為大規模且有競爭力的國際企業，此 外，中國企業在追求管理上與研發上的進步也是不遺餘力，在管理上願意重金 請國際級的企管顧問公司進行企業的改造與現代化的管理；在研發上強調產學 合作，並常邀請國外的知名學者技術指導。 五、公司背景之參考資料 ＊寶山鋼鐵股份有限公司網頁 http://baosteel.com ＊寶山鋼鐵股份有限公司 2005 年宣傳手冊
伍、致遠企業管理顧問有限公司參訪心得
時間：95 年 7 月 4 日上午 10:00 至 12:00
訪問對象: 陳浤鎰 副總經理 一、公司背景 致遠企業管理顧問(昆山)有限公司乃致遠會計師事務所關係企業，致遠會 計師事務所創立於 1960 年代，為台灣第一家以聯合形式成立之事務所。致遠會 計師事務所於 1986 年加入 Ernst & Young International (EYI)國際會計師事務所 聯盟，成為世界四大會計師事務所之一員，為台灣四大唯一在大陸設立管理顧 問之事務所。致遠企業管理顧問(昆山)有限公司係於 2000 年開始籌備，由致遠會計師事 務所關係企業致遠管理顧問股份有限公司，於英屬維京群島(BVI)成立 Sun Top Consultants Group Limited，再以此公司轉投資致遠投顧公司，2001 年 5 月正式 取得設立批準證書，由致遠會計師事務所獨資於中國成立之管理顧問公司，並 於中國蘇州和東莞設有辦事處，以就近為客戶提供兩岸三地投資諮詢顧問等各 項服務。
致遠企業管理顧問(昆山)有限公司秉承致遠會計師事務所之專業、服務之 經營理念，結合大陸當地之優秀專業人才，以合理之服務成本為客戶提供專業、 高效率服務，並配合致遠會計師事務所過去建立的良好業務及 Ernst & Young International 的積極配合下，必能充分發揮團隊精神，讓客戶不論身在何處都可 以獲得致遠最完善的服務。 致遠企業管理顧問提供全方位服務專案，包括： (一)大陸工商代理服務 1、第三地及大陸公司設立登記服務。 2、大陸公司變更登記服務(經營範圍變更、股權轉讓、增資、名稱變更、法 定代理人變更等)。 3、大陸公司清算及註銷登紀服務。 4、商標及專利的代理服務。 5、外債登記、新技術企業認定等服務。 (二)大陸代理記帳服務(目前約 10 多家) 1、針對公司業務規模較小，不需要配備專門會計人員的公司。 2、公司管理屬非會計背景，無法對會計工作進行控制者。 3、會計人員不穩定者。 4、會計工作混亂，短期內無法改善。 (三)大陸帳務輔導服務 1、客戶到大陸設立工廠未能立即派遣財會幹部，需對會計工作進行監控者。 2、客戶到大陸設廠雖能立即派遣財會幹部，但帳務處理尚未完善者。 3、可能有稅務與海關風險者。 4、其他為公司長遠發展之目的，以求帳務規範與合法安全，達到準確編製 會計報表者。
(四)年度會計稅務等諮詢服務 1、就客戶所遇到的有關會計、稅務、外匯、海關、工商、勞動人事等方面 問題，並設立台商張老師(每星期三上午九點至十二點予以解答台商問 題。 2、提供客戶需要的以及我們認為對客戶有影響的相關法規及資訊。 3、提供對最新之相關政策、法規方面的釋疑解難。 4、提供免費會計、稅務知識講座。 5、定期提供<致遠月刊>、<台商月刊>等雜誌。 (五)租稅規劃等專案服務 1、企業各種稅種<增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城市房地 產稅、土地增值稅等>之租稅規劃。 2、企業稅務、會計、關稅之診斷、檢查、評估與整理。 3、企業成本核算制度的設計。 4、各種加工貿易方式之交易模式分析測試與評估。 5、技術轉讓服務之交易規劃。 6、協定執行程式之執行。 7、大陸設立外資公司之投資諮詢顧問及投資洽談。 8、傭金規劃、遷廠規劃。 9、其他專案服務。 二、Q & A 茲將訪談過程中老師們所提的問題與受訪者之回答彙整如下： 問題一:台商在大陸投資應注意事項為何? A: 1、設立什麼公司？需確立公司的營業範圍。 • 鼓勵類、允許類、限制類及禁止類 • 生產型、貿易型、生產+貿易型、服務型 • 特許經營：電鍍廠、建築業、廣告業 • 外商獨資、中外合作、中外合資、個體戶、辦事處等 • 是否設立分公司，或是無經營場所 2、要設立的規模？ • 註冊資本與投資總額的關係 • 增資時投資總額的計算 • 批租土地與註冊資本的關係 • 出資時限 • 外債的運用(中國以外的舉債) • 免稅額度 3、錢如何進來？出資方式與投資方式？ • 機器,現金,無形資產出資的考慮要點 • 全部進來(China)或是截留一部分在外(OBU) • 開辦費用之認定 • 審慎選擇投資方(涉及再投資退稅) • 開曼(未來在香港上市),維京群島,薩摩亞,爪哇
4、人如何派遣?台籍幹部的選用？ • 台籍幹部的薪資所得稅(為在台灣薪資 1.5 倍)與福利政策的規劃 • 台籍幹部在台薪資如何轉撥計價 • 台籍幹部的行前教育訓練與後續教育訓練 5、技術如何輸入與計價 ? • 建廠設計與機器安裝技術 • 製造技術的計價 • 技術服務費如何匯出 6、公司的交易型態？ • 採購型態：內購、一般貿易進口、免稅進口(來料,進料) • 銷售型態：內銷、 一般貿易出口、轉廠 (來料,進料)、物流園區 出口，保稅區出口 7、了解大陸稅法的位階 稅收法律 全國人大 外所,各所,征管 授權立法 國務院 增值,營業,消費,資源,土增,內 所 行政法規 國務院 外施細,征管施細 地方法規 地方人大 海南省自治區 部門規章 財政部國稅局海關總署 增施細,稅務代理試行辦法 地方規章 省人民政府 地方稅施細:城建,房產,車船 中央 消費稅,車購,關稅,海關代征 地方 城鎮土增,房產,車船,城市房地產 共享 中央 地方 增值稅 75% 25% 營業稅,城建 鐵道部,銀行總,保險總 其他 企所,外企 鐵道部,銀行總,海洋石油 其他 個人所得稅 儲蓄存款利息 其他 資源稅 海洋石油 其他 印花稅 證交 94% 證交 6%,其他 8、如何與招商局(仲介)談判？ • 投資協議的法律地位(中央稅制>工商局>招商局) • 不要忽視工商局 • 土地如何談？幾通幾平？怎麼通？如何平？付款進度？ • 地方政府海關與稅務政策的權限？ • 與中方合資合作時,章程的擬定？ 問題二:大陸與台灣稅務環境之比較? A: 台灣 大陸 新法令少,解釋完備 法令出台快,解釋不完備 稅務人員法令素養較高 稅務人員解釋混亂 核課年限 7 年 核課年限 10 年, 無限期追繳 會計責任小 會計責任大
不可推卸的政府責任 中央説了才算數 問題三：台商在大陸經營的地方差異性的問題? A: • 工商/稅務/會計 • 海關/外匯 • 勞動用工 • 投資/土地談判 • 徵信/應收帳款 問題四：台商在大陸經營的管理性問題歸類? A: • 財務會計的『統一』 • 併表還是併帳 • 台灣會計師查帳的盲點 =>以台灣 GAAP 查大陸的帳，若查錯，國稅局會找 CPA • 大陸會計師查帳的問題 =>約三天查帳完畢，因未無責任，故幾近不查帳 • 香港會計師查帳的觀念 =>守法 問題五：台商財務主管面臨的問題? A: • 面臨的問題多樣性-稅務,海關,外匯,會計 • 自負的心態 • 會計師,與稅務機關支援不足 • 當地專業財會人員供給不足 • 專業的教育訓練機構有限 • 錯誤的觀念,法令不全 , 倚賴公關 問題六：台商在大陸經營的後勤支援 A: 1、公司方面： • 台灣總部的角色 監督 ? 支援 ? 遙控 ? • 台籍幹部的角色 專業 ? 公關 ? 自負 ? • 陸籍幹部的角色 信任度 ? 地緣關係 ? 專業化國際化 ? • 老闆的角色 投資者 ? 管理者 ？支援者？ 2、外部支援 • 兩個行業沒來 律師 ?會計師 ?
• 政府的支援 積極管理,有效開放? 更積極的作法？取消境外所得課稅，讓資金回流台灣；多從 事支援台商的措施 問題七：學術界如何在西進大陸策略下幫助台商? A: 1、多開設有關大陸稅法相關的課程(最好是在 EMBA 課程開設)。 2、大陸 2007 年始採用國際會計準則，師資需多投資此方面的了解。 3、鼓勵台灣會計師考大陸會計師執照。 4、鼓勵學生用功讀書，具國際觀。
陸、神達電腦昆山廠參訪心得
時間：95 年 7 月 4 日下午 14:00 至 16:00 訪問對象: 昆達電腦 黃秀玲 副總經理 一、公司背景 神達電腦設立於民國 71 年 12 月 8 日，公司共有三大主要核心業務，分別 為個人電腦產品系列、伺服器產品系列及行動通訊產品系列。個人電腦產品系 列包括桌上型電腦與數位家庭產品等。伺服器產品系列包括工作站、伺服器及 儲存裝置。行動通訊產品系列包括掌上型電腦、掌上型衛星導航系統、智慧型 手機、無線網路卡及上述產品相關技術支援與服務等。 為降低生產成本，神達電腦於民國 82 年赴大陸投資，神達首先在廣東省 佛山市成立順達電腦廠。順達電腦佔地 25 萬平方公尺，主要生產機殼、主機板、 繪圖卡、電源供應器。為因應全球策略佈局及擴大生產規模，神達電腦於民國 89 年在昆山市成立昆達電腦。昆達電腦佔地 20 萬平方公尺，擁有完整的垂直 整合系統，包括模具（Tooling）、沖壓(Stamping) 、射出(Injection) 、成型、產 品包裝等。昆達電腦主要生產產品為無線通訊相關產品，例如：掌上型電腦、 掌上型衛星導航系統、智慧型手機、無線網路卡等。因目前 ODM、OEM 代工 產業已進入「微利時代」，使公司毛利大幅萎縮。因此，昆達電腦除代工外，並 生產及銷售自有品牌之 PDA 產品（即宇達電通，MIO)。目前順達電腦榮獲大 陸電子出口百強之第 25 名，昆達電腦則榮獲大陸電子出口百強之第 100 名。 為提升整體競爭力，神達電腦除了在佛山市及昆山投資設廠以外， 於民 國 94 年間接投資環達電腦有限公司，以強化研發能力。同時間接投資蘇州漢揚 精密電子有限公司，以加強垂直整合能力。 二、 Q & A茲將訪談過程中老師們所提的問題與受訪者之回答彙整如下： 問題一:請問 貴公司是否已建立完整產銷供應鏈？ A: 昆達電腦已經建立完整的垂直整合模式，其垂直整合/模具製造主要由 神達機構旗下漢達精密負責，漢達精密使用先進電腦科技，對產品及模具結構 做深入分析，並透過 CAD/CAE/CAM 等軟體使用，確保模具品質符合客戶要 求。此外，漢達精密引進先進的高速 CNC 加工技術，使加工精度提高，使開 模具的時間由 30 至 45 天縮短為 15 至 20 天，使昆達電腦產品上市時間大幅縮 短，產品競爭力大幅提昇。 以往昆達電腦在大陸生產產品全部外銷，於 2005 年取得中國手機製造權 後，生產製造自有品牌之 PDA 產品 MIO 內銷至中國各省。在中國內銷時，昆 達電腦係利用宇達電通或當地通路代理商進行行銷，而未以聯強國際作為通路 代理商。目前在大陸行銷所遭遇之困難為，中國各地路名不斷地更新，內建衛 星導航系統之掌上型電腦需不斷地更新其地圖，才能符合客戶需求。 問題二：請問 貴公司在大陸設廠，其管理會計技術（例如：標準成本制； 差異分析、作業制成本制、平衡計分卡等）是否與台灣母公司相同？ A: 因許多製程已標準化，昆達電腦管理會計技術採標準成本制。然而，基 於收集資訊成本考量，昆達電腦目前並未採用作業制成本制（即 ABC 制）。此 外，因應代工客戶要求，昆達電腦導入 ERP 系統，透過企業網路資訊系統，昆 達電腦可以在這個平台進行客戶關係管理，供應商關係係管理及員工關係管 理。無論昆達電腦員工、供應商或客戶均可以利用此系統取得所需資訊。 問題三：請問 貴公司是否進行研發活動？或僅為台灣母公司之海外生產基 地？若 貴公司投入研發活動，其研發投入比重與研發策略為何？ A:目前研發仍以台灣母公司為主，然昆達電腦已經在大陸設有研發部門， 目前共有約七百位研發人員。昆達電腦亦積極與大陸學校進行產學合作，預計 未來在大陸的研發活動將日趨重要。 問題四：請問 貴公司在機器汰舊換新，擴廠等資本支出決策，係由母公司 或大陸子公司主管擬訂決策？其資本支出資金來源係由母公司匯入、子公 司營收，抑或其他資金支應？ A:在機器汰舊換新或擴廠等資本支出決策，係由母公司與大陸子公司高階 主管共同擬定。在大陸投資初期所需資金，係由台灣母公司支應，近幾年則由 昆達電腦向外資銀行或中資銀行以不動產做抵押品進行貸款。 問題五：有關績效評估與薪酬給予，請問 貴公司與母公司或與其他子公司 是否有所差異？其差異為何？ A: 在績效評估部分，每一位直線或間接員工均有主要績效指標，直線員工
主要根據其製程標準工時衡量其績效，而間接人工部分，則以其工作性質建立 績效指標。以財務人員為例，其主要績效指標包括：每月報稅目標、每月結帳 品質、廠商收款等。目前大陸籍員工績效由昆達電腦高階主管評估，而台籍幹 部績效則由母公司進行評估。對於表現佳的員工，公司會給予紅利，台籍幹部 可以獲得公司配股，而陸籍員工則因台灣法令限制，無法持有台灣母公司股票。 昆達電腦乃以內部「擬制」持有母公司股票方式，根據未來某一特定日之台灣 母公司股票價格，換算成等值現金給予陸籍員工。在員工升遷部分，目前在製 造、品質管制與銷售此三項功能，已有陸籍員工擔任主管，而財務、關務、人 力資源、倉儲、採購等主管仍由台籍幹部擔任。 問題六：大陸的勞工政策日趨嚴格，勞工成本將會上升，請問 貴公司將如 何因應以維持其競爭優勢？ A: 因大陸勞工政策日趨嚴格，人工成本不斷地增加，為維持公司競爭優 勢，昆達電腦採取下列策略以降低成本： 1. 從研發設計開始，昆達電腦即對產品、零組件及製程做深入分析，以 調整成本結構。此外，昆達電腦逐步將製程自動化，以降低人工成本。 2. 利用教育訓練提升員工能力，進一步提升員工的附加價值。例如：（1） 人力資源部門每個月固定提供訓練；（2）針對已標準化之作業流程，編製 作業手冊供員工參考；（3）建立 e-learning 互動學習模式，以彙集員工智 慧，並將資訊分享給其他神達員工；（4）定期派工程與財務人員至台灣母 公司訓練。 3. 在大陸其他內陸省或其他勞工成本較為低廉國家設廠。 除了人工成本增加，能源成本增加及人民幣升值均使昆達電腦的營運 成本增加，進而影響公司淨利。昆達電腦因應方式為，由母公司統一採購 生產所需原料，提高對零件供應商議價能力，以降低原料成本。此外，透 過零件資料庫管理，使供應商能參與昆達電腦設計研發。當研發人員設計 產品時，即取得供應商所有型錄與可供應之零件規格，研發人員即可配合 供應商零組件規格而設計產品。 問題七：大陸目前仍屬外匯管制國家，對於資金匯出有諸多限制，請問 貴 公司如何因應資金匯入與匯出所受限制？此外，大陸目前匯率政策係採釘 住一籃子貨幣而進行些微調整，因此上下波動幅度不大。然而，人民幣一 直有升值壓力，請問 貴公司如何因應匯率風險？ A: 人民幣升值部分，因大陸目前仍屬於外匯管制國家，利用衍生性金融商 品進行貨幣幣值變動避險較為困難。目前昆達電腦因應人民幣升值策略，包括： 1. 由母公司接單，則銷貨收入實現在母公司，再由母公司在台灣統籌做 匯率規劃。 2. 因取得大陸內銷權，昆達電腦成立一家公司負責內銷，內銷所賺得人
民幣可用以支應昆達電腦部分費用。 3. 利用遠期外匯進行部分避險。 問題八：大陸加入世界貿易組織後，二免三減半等稅賦優惠可能全面取消， 請問 貴公司應如何因應以維持競爭優勢？ A: 昆達電腦會將部份盈餘匯回台灣母公司，其餘則留在大陸作為研發或擴 廠之用。其原因係大陸法令規定，若研發工作符合研發投資抵減條例，可以降 低稅賦。而留在大陸的盈餘，則可以利用盈餘轉增資方式申請退稅，使其稅賦 成本降低。 問題九：請問 貴公司如何制訂移轉價格？ A: 目前三角貿易方式係採台灣接單，大陸生產。此時，會有移轉價格決定 問題。有關移轉價格，原則上採成本加成法，亦即根據最大或標準產能，先設 算損益兩平時應有之價格，再加上營運成本及利潤即是移轉價格。 問題十：目前台灣與大陸的會計制度仍有差異， 貴公司財務與會計部門如 何編製報表？ A: 雖然目前台灣與大陸財務會計準則不盡相同，且大陸為財稅分制。昆達 電腦會計制度係以母公司為主，當昆達電腦在大陸申報所得稅時，再根據大陸 稅法規定，調整財務會計準則與稅法間之永久性差異與暫時性差異，編製所得 調整說明，進行稅務申報。在稅簽部分，昆達電腦聘請大陸當地會計師事務所 進行稅務簽證，而台灣會計師事務所則負責財務簽證。目前台灣規定上市櫃公 司之半年報及年報需為合併報表，為查核合併報表，台灣會計師事務所會派遣 查核人員由台灣至大陸昆達電腦進行查核，查核期間通常為一星期。 問題十一：請問台灣與大陸投資環境差異為何？ A: 台灣與大陸投資環境差異： 1. 法令規定： 以往大陸多屬人治社會，無法規可以遵循，然目前華中地區地方官員已具 有法治觀念。此外，因在昆山設廠之台商（如：昆達、緯創、捷安特等） 對於當地稅收有極大貢獻，因此，台商會定期與當地官員開會討論關務等 方面問題。 2. 員工誠信： 相較於台灣員工，大陸員工較無誠信，許多大陸籍員工會因些微薪資差距 而離職。目前昆達電腦因應方式為，給予員工優厚福利條件，定期派遣大 陸員工到台灣培訓，進行知識移轉，以留住人才。 3. 管理能力： 相較於大陸員工，台灣員工具國際觀及管理優勢。
三、參訪心得小結 此次參訪昆達電腦，有下述心得： 1. 因國內人工成本增加，加上人工短缺，迫使神達電腦在成本及人工需 求考量下，利用第三地轉投資大陸子公司進行生產與製造。 2. 雖然到大陸設立子公司使生產成本降低，然而毛利並未增加。其主要 原因係昆達電腦以代工為主，代工客戶瞭解昆達電腦生產成本降低，即要 求昆達電腦調降產品銷售價格已反映生產成本之降低。使得 ODM 與 OEM 之代工進入微利時代。對於以代工為主的昆達電腦為一嚴酷考驗。因此， 昆達電腦積極地研發生產並銷售自有品牌，希望降低代工比率，轉而生產 製造自有品牌，以提高公司毛利。 3. 目前因法令限制，台商利用設立境外子公司，再由境外子公司在大陸 投資設廠或子公司。目前三角貿易採台灣接單，大陸生產及出貨，雖然台 灣與大陸均有移轉計價制度，但其資金流動透明度仍低。 4. 審計品質： 如同昆達電腦，目前許多製造業其生產據點已經全部移至大陸，台灣母公 司實質上成為控股公司。基於審計公費或與大陸/香港會計師溝通問題之考 量，台灣母公司仍委託會計師查核母公司所編製半年報及年報之合併報 表。雖台灣會計師事務所派遣查核人員赴大陸子公司進行查核，然而因查 核時間僅一個星期，時間極為匆促。此外，台灣會計師對大陸相關法令並 未十分了解，若客戶有未揭露之訴訟事件，均會使審計風險大為增加。因 此，審計品質令人擔憂。
柒、日立光電（敦吉吳江廠）參訪心得
時間：95 年 7 月 5 日下午 14:00 至 16:30 訪問對象: 張安隆董事和李經理 一、公司背景 敦吉企業成立於民國 69 年，主要經營項目為代理 Hitachi 的光學讀取頭、 冷陰極管、手機背光模組；Renesas 的 Mosfet、MCP、RFIC；Fujitsu 的 connector 等 IC 零組件。近年來，敦吉積極轉型為電子零組件製造廠，目前於中國大陸轉 投資設立三個子公司－信華科技有限公司、友華精密電子有限公司與日立光電 有限公司。信華科技為敦吉 100﹪轉投資成立，友華精密電子為敦吉與日本友 和企業合資成立，而日立光電則為敦吉和日本日立企業合資成立。吉吳江廠）位在吳江經濟發展區運東分區江興東路 1289 號，其主要的營業項目 為冷陰極管、平面顯示器及相關零組件、模具之設計製造與銷售。 二、 Q & A 台商經營管理與會計研究教授參訪團訪問日立光電（敦吉吳江廠）的參訪 內容共包含 1、與日立光電接待人員之座談會，和 2、參觀冷陰極工廠。以下為 座談會之相關記錄。 日立光電（敦吉吳江廠）由張安隆董事和李經理負責答覆參訪團提出的各 項問題。茲將訪談過程中老師們所提的問題與受訪者之回答彙整如下： （一） 與日立合資之相關問題 報載（2006 年 4 月 13 日，中國時報）：「敦吉近年來積極轉型為電子零組 件製造廠，目前在中國的廈門及吳江分別轉投資成立背光模組及冷陰極燈管工 廠，轉投資效益並在去年起開始顯現.」。 問題 1：敦吉本業電子零組件的市場佔有率並不高 （0.47%；由 93 年年報 獲知）。敦吉經營策略為何會由“代理＂產品轉變為“製造＂產品？敦吉企 業在台灣有工廠生產冷陰極管？如果沒有，為何會選擇切入生產製造冷陰 極管？ 問題 2: 敦吉與日立合資並於第三地（中國）設廠。合資的動機為何？敦 吉為何不自行在大陸設廠而選擇與日立合作？又合資的條件為何？ 問題 3：敦吉和日立在合資關係中，各自扮演什麼角色（負責何種業務）？ 截至目前為止，在合資關係中，敦吉遇到最大挑戰與困難為何？ 張董事答覆 A： 1、敦吉以 IC 通路商起家，透過代理日本日立公司的產品，逐漸與日立建立合 作關係。敦吉藉由合資跨入生產製造，如此可以降低風險。台灣工廠目前沒 有生產冷陰極管，日立公司目前於日本亦無生產線。生產 Know-how 的累積 則須視產品而定。 2、日立光電（敦吉吳江廠）為日立出資 51﹪，敦吉出資 49﹪共同成立。日立 光電會選擇設在吳江的主要原因為成本低，因為引入日資進入吳江經濟開發 區，所以獲得吳江市政府給予較佳的設廠條件，如吳江市政府保證工廠不會 有缺電問題。日立光電所需的廠房由敦吉出錢建造，而由日立支付租金承 租，生產冷陰極管所需的技術則由日立提供。 3、日立光電生產的冷陰極管約有 80 ﹪~ 90 ﹪出口，10 ﹪左右則銷售至大陸 內陸市場。生產冷陰極管中最重的成本為技術（授權），這部份完全由日方 掌握。日立光電冷陰極管產品的市場定位為針對利基高的客戶來接訂單，並 非一味 focus 在市場佔有率上。 4、資本大才能拿到免稅額度，但日方目前不願意繼續投入資金。敦吉企業於日 立光電分配到的盈餘全部轉增資，並不滙回台灣。
（二） 經營、管理與會計相關問題 問題 4：日立光電目前面臨到哪些經營與管理問題？ 張董事答覆 A： 1、在大陸經營只要能夠找到產品、技術，經營風險便不高。但在 local 授信和 收款上，本公司則受到許多教訓。目前針對不同顧客有不同的授信和銷售政 策。 2、人員僱用困難。目前管理工作主要是由台藉幹部擔任，希望後續能由陸籍幹 部接手。大陸國營企業和台商文化差不多。 3、員工流動率很高。員工可能為了些微薪資差異就離職。目前公司有採取一些 降低員工流動率的配套措施，例如分配宿舍給員工。相關福利措施則逐步建 立。 問題 5：日立光電目前的財務報表委由哪一家事務所查核？ 張董事答覆 A： 1、日立光電的財務報表查核由日立指定 EY 日本組來查核，報稅部份則委由 EY local 來處理。 2、敦吉的財務報表則委由大陸清華 local 事務所及台灣 EY 來查核。由於大陸 規定外商企業財報須要年檢，因此本公司才委由 local 事務所來查。 (三) 研發、生產活動和供應鏈相關問題 問題 6：敦吉吳江廠是否有投入研發活動？如果有，研發投入比重與研發 策略為何？如果吳江廠沒有進行研發活動，產品升級時所需之技術來源為 何？ 張董事答覆 A： 敦吉廈門廠設有研發部門，並且和成都大學有產學合作關係。日立光電（敦吉 吳江廠）所須要的技術均來自日立公司。台商的研發總部大多留在台灣，因為 台灣研發人員的素質較好。此外，企業的研發創新活動有些必須要政府支援與 協助。 問題 7：敦吉吳江廠目前產能利用情況為何？產能利用率如何決定？如果 面臨產能過剩，如何解決？如果產能不足，如何因應？敦吉目前是否只有 吳江廠生產 CCFL？如果吳江廠產能不足時，是否考慮擴建新廠或增購機器 設備？又擴建新廠時，是否繼續與日立合作？ 張董事答覆 A： 1、敦吉 89 年來大陸，92 年開始投產，藉由適當的品管技術，目前冷陰極管的 產能已由每月 40 萬支提升到 80 萬支。日立公司目前於日本並無生產線。 2、冷陰極管產品目前尚未標準化。本公司目前採取的策略是有訂單才進行生 產，但是會多準備一些原料以縮短訂單來時才生產時的前置時間（lead
time）。 3、由於市場波動大，本公司並無特定的產能規劃。一般而言，本公司最多準備 10 條生產線來供生產冷陰極管。 (四) 績效評估制度與獎酬制度相關問題 問題 8：煩請簡介敦吉吳江廠之績效評估制度？敦吉吳江廠的績效評估制 度是否與母公司敦吉企業一致？若不一致，差異為何？績效評估制度的制 定是否參酌平衡計分卡之原理、概念？ 問題 9：煩請簡介敦吉吳江廠之員工獎酬制度？敦吉吳江廠是否採用員工 分紅制度？若有，能否說明員工分紅制度之內容與目前實施概況。敦吉吳 江廠的員工分紅制度是否與母公司一致？若不一致，差異為何？經濟部決 議近期內將實施「員工分紅費用化」會計制度，能否談談該制度對貴公司 的影響？ 張董事答覆 A： 外商公司不會將母公司的政策完全移植來大陸。大陸員工獎酬主要為固定 薪水，紅利部份則很少見。本公司僅會針對少數優秀大陸員工給予紅利，每個 部門大約只有 1 或 2 個人可以領到紅利。台籍幹部的獎酬則完全按照台灣母公 司制度來給予。 三、參訪心得小結 (一) 此次大陸參訪時看到的現象與問題，有下述心得： 1、大陸既是「世界工廠」，也是「世界市場」。 大陸勞工工資低廉（最低工資折合台幣約為 4000 元），因此吸引全球眾 多勞力密集產業，以及為降低生產成本之台灣電子代工廠商到大陸設立 生產基地。另一方面，大陸由於消費人口眾多，因此亦為各大跨國企業 垂涎三尺之新興潛力市場。 2、睡獅終於醒了－大陸經濟超高速崛起。 大陸政府當局善用外力來協助快速發展大陸經濟。例如，大陸政府當局 給予到大陸投資設廠之高新企業相當優惠的租稅制度。大陸各大企業、 學校以高薪吸引人才到大陸發展亦時有所聞。 3、竹科成功經驗不斷在大陸複製。 台商投資規模不斷增加，對於大陸資訊硬體產業的發展帶來許多助益， 例如製造能力的提昇、產業結構和勞動人工就業情況的改善。在大陸低 廉生產要素吸引下，台灣資訊電子業現均將勞力密集之生產活動移往大 陸工廠。資訊電子業廠商從 1990 年代珠江三角洲的深圳、東莞，已逐漸 往長江三角洲之蘇州、崑山、吳江、上海，與北京、天津迴廊地帶發展。 此外，資訊電子業之產業群聚現象明顯。 4. 經濟與人文發展失衡。
高樓林立的城市內，大陸人民的人文素養卻未隨著經濟快速發展而同步 提昇，處處可見令人難以理解的現象。此外，大陸各省分與各城市間的 貧富差距相當大。 5、資金快速外流對於台灣經濟造成負面影響。 根據經濟部投審會資料，截至 2005 年，台商到大陸投資金額累計已經達 到 472 億美元，其中以製造業為投資大宗（約佔 90％）。若僅以製造業 觀之，電子及電器產品到大陸投資的比重最高，基本金屬及金屬產品則 次之。近二十年來，資訊電子業對於台灣經濟發展貢獻良多，資訊電子 業大量、快速將資金外移至大陸，對於台灣稅收創造、經濟發展造成的 影響與衝擊，不容忽視！ 6、資金外流對於台灣資本市場造成潛在威脅。 生產基地外移促使企業將經濟資源大量流向大陸。目前，為數不少的企 業只將總部和研發中心留在台灣。此舉對於企業繼續在台灣資本市場籌 措資金有何影響？台商現在多傾向到香港、新加坡市場上市，此種資金 募集策略會造成何種影響？上述問題與現象值得觀察。 7、錢進大陸，多數企業選擇將盈餘留在大陸而不匯回台灣。 參訪企業過程中，我發現大多數台商企業是有賺錢的，但是台商企業多 數選擇將盈餘留在大陸再行投資，而不匯回台灣。經由詢問參訪企業後 得知，台商企業不是不願意將盈餘匯回台灣，而是政府的政策迫使台商 企業選擇將盈餘留在大陸。 8、台灣核心能耐與競爭優勢逐漸消失－研發人才與研發中心開始外移至大 陸。 許多國際大廠視大陸為海外研發的重要基地，台灣資訊電子代工廠商為 取得訂單必需配合國際品牌大廠之全球佈局策略；因此，除了將生產工 廠移至大陸地區，電子廠商現在亦積極開始在大陸各地設立研發據點培 養研發人才。研發人才、研發中心逐漸搬移至大陸將導致台灣整體競爭 優勢喪失！ 9、兩岸廠商甚少合作經驗與合作成功例證。 兩岸人民雖然同文同種，但台商企業在大陸投資設廠，絕大多數採取獨 資經營方式，少有台商企業與大陸企業合作或合作成功之例證，其中原 因，值得深究之。 10、兩岸未來商業發展究竟呈現合作契機？還是競爭態式？ 台灣目前對大陸之貿易依存度相當高，未來兩岸商業發展究竟是各司其 職，朝向垂直分工發展，或是兩岸廠商彼此將成為強勁之競爭對手，值 得觀察。 11、多數台商在大陸單打獨鬥、單兵作戰。 台商於大陸投資設廠，須要許多有關會計、稅務規劃、法律與金融服務， 政府兩岸政策應該要大幅調整，以協助並滿足台商企業於大陸的發展需
求。 （二）教學及會計學界之影響: 1、兩岸教育、學術界之競合新關係正逐步成形。 大陸蓬勃經濟發展帶動教育與學術環境的迅速改善。身處在台灣的莘莘 學子與教師已經不能忽視大陸學生與研究者對我們造成的競爭威脅與帶 來的合作契機。若能抛開本位主義，與大陸教育、學術界進行緊密交流， 相信將可助於兩岸教育與學術界共生共榮。 2、加強學術研究交流，避免學術邊緣化危機。 因為垂涎大陸的低廉工資與廣大市場，台灣各行各業皆興起赴大陸投 資、設廠熱潮。這種為因應生存、獲利目的之產業移動除了對台灣經濟 發展將帶來嚴重衝擊，對於台灣本土（會計）研究勢必亦將會產生不小 之影響。
捌、成霖福永廠參訪心得
時間：95 年 7 月 6 日下午 14:00 至 16:00 訪問對象: 深圳成霖潔具股份有限公司福永廠 齊瑞樑執行副總 本訪問團在深圳參訪台商企業成霖潔具股份有限公司福永廠，此部分為成 霖福永廠訪問內容及心得彙整如下： 一、公司背景 台灣成霖企業股份有限公司為了擴增海外據點，於 1997 年轉投資深圳成霖 潔具股份有限公司。成霖潔具於 1993 年在設立深圳，註冊資本額$RMB15,033 萬元。主要從事水龍頭、衛浴配件、與花灑等產品的設計、生產及銷售。目前， 公司主要採用自主設計製造（ODM）和貼牌（OEM）業務模式。產品約有 95 ％以外銷歐美市場為主，目前的主要客戶多為國際知名的大型家用五金連鎖 店，以及北美五金加盟銷售商。歷經十多年的發展，公司員工近 6000 人（含投 資子公司），佔地 7 萬平方米。主營業務收入年增長率 33％，凈利潤年增長率 50％的績效。歷經十年的發展，已經成為中國大陸最大的水龍頭生產商。 2005 年 5 月 31 日，成霖潔具股份有限公司在深圳股票交易所掛牌上市， 成為第一家在深圳上市的台資企業，也是繼國祥製冷之後，在大陸 A 股上市的 第二家台資企業。同時也是第一家在海峽兩岸均先後上市的台資企業。目前， 該公司已成為亞洲最大的水龍頭專業生產廠商，年出口額達 1.5 億美元，連續三年佔有中國水龍頭當年出口額的 25％以上。2005 年主營業務收入將達 15 億 元人民幣(2005 年)。 就公司主要瞄準的目標市場，水龍頭等高檔潔具市場目前仍然集中在北 美、歐洲。目前成霖在北美市場業績佔營業收入的 94％，主要經營客戶是量販 店。這些客戶採購量非常大，銷售中低價位產品。他們的賣場很大，需要的產 品有幾千種，對供應廠商有很強的依賴。所以有 ODM 能力的生產廠商很容易 與它們維持良好的生意關係。在北美，成霖也做五金加盟店和會員店的生意， 這部分數量不多，但價格好，毛利高。歐洲市場業務目前僅佔營業收入的 3％。 過去，公司的市場佈局以北美為主，近兩年開始開拓歐洲市場，進展順利。今 年的營業收入可達 2000 萬美元。 目前公司 96％以上的經營業務以 ODM 模式完成。ODM 指的是產品結 構、外觀、工藝均由生產商自行開發和設計，產品開發完成後供客戶選擇，生 產商根據客戶選擇後的訂單情況進入量產，產品生產完成後貼客戶品牌出售。 為保持市場活力，成霖在所有產品中，保持 30％為創新產品，每年都將開發 500 多種新產品。目前，成霖已擁有 300 多人規模的技術研發中心，並被深圳市評 為“先進技術企業”。一組資料可看出成霖對研發的關注度，2002 年的研發投入 為 2492 萬元，2004 年便增至 4139 萬元。恒溫裝置、電子感應等成為該公司產 品的核心技術。此外，該公司還擁有亞洲水龍頭製造行業設施最完備、技術最 先進的實驗室。 二、 Q & A 茲將訪談過程中老師們所提的問題與受訪者之回答彙整如下： 問題一: 貴公司是第一家同時在台灣與中國大陸 A 股掛牌的企業，目前在 大陸轉投資成霖潔具(深圳 A 股)公司，為亞洲最大衛浴五金製造商。這對 貴公司來說，不論在接近市場及籌資方面都有積極正面的影響，據了解貴 公司當初係以轉投資的方式取得該公司經營權，之後再進行上市，這可能 是因為當初中國法令等限制。首先，請問貴公司在 2001 年進行股份制改 組，於 2005 年 5 月上市的過程中面臨哪些問題？另外，若能直接在中國或 香港申請上市，而不透過轉投資的方式，成本是否較低? A: 上市過程中面臨的主要問題是獨立性(業務獨立/機構獨立/財務獨立/人員 獨立)，包括關連交易和同業競爭，公司需要按照管理層的要求對公司在各方面 進行規範。其次，是政策多變。2001 年以前國內上市是實行行政審批制，後來 改為保薦制、核准制；發行定價以前是 20 倍市盈率，後來改為詢價制等等。公 司面對政策變化，都得調整策略。 成霖股份在香港上是仍須經過中國證監會審批，目前國內好像沒有特別知
