析論歐盟優惠性原產地規則及其對台灣成鞋廠商國際投資之影響 - 政大學術集成

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(1)國立政治大學國際經營與貿易研究所碩士論文. 指導教授：蔡孟佳博士. 析論歐盟優惠性原產地規則及其對台灣成鞋廠商國際投資之影響治. 立. 政. 大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. i Un. v. 研究生：廖唯宸撰. 中華民國九十九年七月.

(2) 謝誌本論文之完成，首先由衷地感謝指導教授蔡孟佳博士的悉心指導與鼓勵，老師教學與治學之態度都極為認真嚴謹，對待學生相當謙和，除了長期給予我在論文上之指導與啟發，也非常關心我平日之學習與未來職涯的規劃，並總是不吝分享豐富的人生與學習經驗。從論文寫作一開始題目方向的研擬、問題意識的養成、論文架構與內容之修訂、參考文獻及資源之提供以及對於論文初稿的修正，老師真的給予了我最大的支援，因此儘管在研究過程中曾有面臨瓶頸而感困惑之時，但在聆聽完老師精闢的分析解說與提醒之後，總是有茅塞頓開之感，非常感. 政治大順利完成，謹致我最深的謝意與敬意。此外，承蒙論文口試委員─工業局立. 謝老師一直以來對於論文與人生各個面向之指導、鼓勵與提點，使得本論文得以. ‧ 國. 學. 杜紫軍局長以及陳坤銘博士對於本論文提供諸多寶貴之建議與指正，謹致我最深之謝意。另外也非常感謝楊光華教授與施文真教授在研究所期間的認真的教導與. ‧. 無比的關懷，讓我深感研究所除了是一學習的殿堂之外，更充滿了如同大家庭般. sit. y. Nat. 的溫馨與暖意!. n. al. er. io. 我更要感謝我的父母與哥哥，因為你們最溫暖的關懷鼓舞與全力支持，才使. i Un. v. 我在碩二下出國交換生涯結束後，得以全心全力地進行論文寫作，也是因為你們. Ch. engchi. 的守候，使我儘管在挑燈苦思或是面臨瓶頸時，心中卻仍能充滿著確信與安定感來將論文順利完成，真的非常謝謝你們無怨無悔的付出! 研究所時期，除了課業學術上的精進與學習，同窗好友的勉勵與陪伴更是我成長的動力來源，感謝研究所的所有的好朋友們的關懷與鼓勵，特別是法組的好夥伴們：仁憶、錦嵐、嘉沂、曉恩、蘇媽、游敦（半法組人），以及法組學弟妹們：良怡、大川、毓欣、姿妤、燕黛、馥寧，在法組的學習環境中因為你們的陪伴與相互砥礪，使得這個過程真的是充滿著歡樂與溫馨回憶，也感謝博雅（與可樂熊學長）、康康、銘功、佳偉學長、少輔學長、幸真、貝貝、圈哥、至剛、家宏、邵董、正容、大黑、宜璇、小寶、佩蓉、佳容、程程、書瑋、Sora、Phillipe、. i.

(3) Xu-xian 等好友們，在我研究所與最後半學期獨自打拼的時光裡所給予我的勉勵與打氣，讓我總是充滿著信心與活力地將任務完成，當然還有每位族繁不備記載的朋友，謝謝你們在我學習成長路途中的提攜與互勉。再次感謝我的家人、所有國貿所的教授們、同窗夥伴與好友們，因為有你們的指導、陪伴與打氣，使我在回顧這段過程時，辛苦的片段也都因為充滿了意義而發光。蔡孟佳老師曾對我說：「論文的完成其實只是一個開始，這個階段它能訓練培養你的思考邏輯，並讓你有機會不斷地檢視並調整自我的態度，而妳也將從這樣過程中學到更寶貴的方法來面對以後更多的挑戰。」如今，我即將正式踏入職場，人生另一階段的路途與任務也將要開展，我將充滿著感謝並帶著這段過. 治政程中所獲得的許多寶貴領悟，更踏實、也更勇敢地向前邁進! 大立廖唯宸謹識 ‧ 國. 學. 于國立政治大學國際經營與貿易研究所. ‧. io. sit. y. Nat. n. al. er. 九十九年七月. Ch. engchi. ii. i Un. v.

(4) 中文摘要歐盟廣泛地與世界各國簽訂優惠貿易協定，透過優惠貿易待遇的給予來促進與各國間政治與經貿的緊密連繫。而對於生產者而言，要適用這些貿易優惠的前提就是透過遵循歐盟優惠性原產地規則而使產品取得原產產品身分，無論是以完全取得或是經過充分作業或加工而產生實質轉型的方式。本論文主要的研究目的，在於分析個別歐盟優惠貿易協定下關於累積規定、微量條款、出口退稅禁止等關鍵條文，與附錄清單就產品「實質轉型」標準規定的法律義涵，以及其隱含的政經意義；並就該意義進一步推衍出對於台灣的生產. 政治大且該差別將對生產成本有所影響之事實。而本論文另一重點則是就法規與生產稟立. 者，在眾多的歐盟優惠性協定法律架構下，存在個別規則適用難易程度具有差別. ‧ 國. 學. 賦搭配後所推衍出原則性之評估方法，來評比出個別優惠性原產地規則在適用上之優劣順序，以協助台灣廠商未來考慮使用此項貿易優惠來進軍歐盟市場時，在. ‧. 國際投資之佈局上可以納入考量或作為參考，以選擇出最有利的受惠國或區域作. sit. y. Nat. 為生產資源配置之基礎。. n. al. er. io. 為使法律層面與實務上之運作加以結合，本論文進一步以台灣的成鞋廠商做. i Un. v. 為研究觀察之對象，檢視其是否會因為適用歐盟優惠性原產地規則而改變投資模. Ch. engchi. 式，另亦將與鞋廠商實際訪談所得之結論與推演出原則性評估方法加以比較，進一步檢討該評估方法之適用能力與情形，並提出應隨不同情況而加以修正相關假設之注意。. 關鍵詞：歐盟優惠性原產地規則；原產地規則；原產產品；實質轉型；累積規定；微量條款；出口退稅禁止；附錄清單；生產稟賦；國際投資；成鞋。. iii.

(5) Abstract Europe Union (EU) broadly sign the preferential trade agreements with the other countries in the globe, and through the conferring of the preferential trade treatments, EU attempts to build up the tight political and economic bonds worldwide. The premise for producers who want to enjoy these trade preferences is to make sure that their product are qualified and recognized as “original product” in those beneficiary countries either by following the regulation of standard of “wholly obtained” or “sufficiently working or processing” stipulated in each preferential Rule of Origin (ROO).. 治政 The main subject of this thesis is to analyze the legal 大meaning and the underlined 立 policy purpose of the critical provisions in each EU preferential ROO, such as ‧ 國. 學. “cumulation”, “general tolerance rule”, “no-drawback rule”, and the standard of. ‧. “sufficiently working or processing” of a product (substantial transformation). y. Nat. stipulated in the List Rules (in the Annex part) attached in each preferential trade. er. io. sit. agreement. And from those meaning Author reasons out the fact that the level of difficulty concerning applying and using these preferential ROO are different and the. al. n. iv n C difference has its influence on cost h of producing. Author e n g c h i U also infers the basic method to assess the level of difficulty of these ROO while combining analyzing the ROO. provisions and endowment in the beneficiary countries. This method is to assist those Taiwanese producers who have willing to use the EU preferential ROO to make their product qualified as “original product” with the minimized producing cost when entering into EU market, that is, to help producers cherry pick the beneficial countries (or area) for distributing the international investment and deploying concerned producing resources and at the same time assure their products would be entitled as “original product”. To combine the legal dimension and the producer’s operation in practice, Author iv.

(6) further chooses Taiwanese footwear producers as observed subject of using the ROO and see if they would change their mode of investment thereafter. Author compares the conclusion derived from interviewing footwear producers with the basic assessment method, and further examines the applicability of the method and the potential correction of hypothesis under certained situations.. Key words: EU preferential Rule of Origin, Rule of Origin, original product, substantial transformation, cumulation, general tolerance rule, no-drawback rule, List Rules, endowment, international investment, footwear.. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. v. i Un. v.

(7) 簡目第一章緒論................................................................................................................1 第一節研究緣起..................................................................................................1 第二節研究內容..................................................................................................3 第三節研究方法..................................................................................................4 第四節研究限制..................................................................................................4 第二章國際上關於原產地規則之規定 ...................................................................6 第一節原產地概述..............................................................................................6 第二節國際上常用之原產地認定方法 .............................................................9 第三節各個國際優惠原產規定之比較 ...........................................................12 第三章歐盟原產地規則之基本原理 .....................................................................18 第一節相關法規條文規定介紹........................................................................18 第二節歐盟優惠性原產地規定........................................................................24 第三節歐盟優惠性原產地規則之附錄產品清單分析 ...................................63 第四節歐盟優惠性原產地規則之特性與運用及其對廠商投資之影響 .......72 第四章台灣的成鞋廠商對於歐盟優惠性原產地規定之認知與因應 ............... 110 第一節台灣鞋類產業簡介.............................................................................. 111 第二節運用歐盟優惠性原產地規則進軍歐盟市場之議題 ......................... 115 第三節廠商實際訪談......................................................................................130 第五章結論與建議................................................................................................138 參考文獻....................................................................................................................143 附件一、個別歐盟優惠性原產地規定一覽表 .......................................................150 附件二、問卷調查....................................................................................................155 附件三、各式鞋類製程............................................................................................160. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. vi. i Un. v.

(8) 詳目第一章緒論................................................................................................................1 第一節研究緣起..................................................................................................1 第二節研究內容..................................................................................................3 第三節研究方法..................................................................................................4 第四節研究限制..................................................................................................4 第二章國際上關於原產地規則之規定 ...................................................................6 第一節原產地概述..............................................................................................6 壹、原產地定義............................................................................................6 貳、原產地規則............................................................................................6 參、國際上關於原產地規則之組織及協定 ...............................................6 一、組織................................................................................................6 二、協定................................................................................................7 肆、京都公約................................................................................................7 一、簡介................................................................................................7 二、三項標準之適用優先順序............................................................8. 立. 政治大. ‧ 國. 學. ‧. 伍、WTO 原產地規則協定.........................................................................9 一、簡介................................................................................................9 二、調和工作........................................................................................9 第二節國際上常用之原產地認定方法 .............................................................9 壹、完全生產................................................................................................9 貳、實質轉型..............................................................................................10 一、稅號變更......................................................................................10 二、特定製程...................................................................................... 11 三、從價百分比.................................................................................. 11 第三節各個國際優惠原產規定之比較 ...........................................................12 壹、國際上之主要優惠性原產地之實質轉型認定 .................................12 一、歐盟優惠性原產地規則..............................................................12 二、北美自由貿易區協定之原產地規定..........................................13 三、東協、東協加一與區域內重要 FTA 的原產地規則 ................13 貳、各協定下之累積制度簡述..................................................................15 一、歐盟優惠性原產地規則累積制度..............................................15 二、NAFTA 原產地規定累積制度 ...................................................15 三、東協、東協加一與區域內重要 FTA 的原產地規則累積制度 15 第三章歐盟原產地規則之基本原理 .....................................................................18 第一節相關法規條文規定介紹........................................................................18 壹、立法淵源與沿革歷程..........................................................................18. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. vii. i Un. v.

(9) 貳、歐盟原產地之認定標準......................................................................18 一、前言..............................................................................................18 二、非優惠惠性原產地規定法律依據..............................................19 三、優惠性原產地規定......................................................................20 參、歐體原產地之適用範圍......................................................................20 一、非優惠性原產地規定..................................................................20 二、優惠性原產地規定......................................................................21 肆、非優惠性原產地規定與優惠性原產地規定之差異 .........................22 一、適用範圍......................................................................................22 二、累積規定......................................................................................22 三、基本原產地規則..........................................................................23 第二節歐盟優惠性原產地規定........................................................................24 壹、前言......................................................................................................24 貳、泛歐地中海累積制度..........................................................................25 一、背景..............................................................................................25 二、重要條文原則性釋義..................................................................26 參、歐盟優惠性原產地規則之適用範圍 .................................................35 一、會員國原產地規定......................................................................35 二、國際協定......................................................................................35 （一）普遍性優惠關稅制度......................................................36 （二）歐洲經濟區......................................................................41 （三）泛歐地中海累積制度......................................................43 （四）西巴爾幹國家..................................................................47 （五）非洲加勒比海以及太平洋地區國家..............................49 （六）海外國家及領域..............................................................56 （七）南非..................................................................................58 （八）拉丁美洲國家..................................................................59 三、各原產地規則之非充分作業加工規定 .....................................62 第三節歐盟優惠性原產地規則之附錄產品清單分析 ...................................63 壹、歐盟優惠性原產地規則附錄清單之規定方式與分析 .....................63 一、附錄清單之觀察..........................................................................63 （一）稅號變更..........................................................................67 （二）從價百分比......................................................................68 （三）特定稅號之物料之限制..................................................69 二、附錄清單背後之政策目的..........................................................70 第四節歐盟優惠性原產地規則之特性與運用及其對廠商投資之影響 .......72 壹、歐盟優惠性原產地規則在適用上之特性 .........................................72 一、roll-up test 與 roll-down test........................................................72. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. viii. i Un. v.

(10) 二、微量條款......................................................................................73 三、最終產品原產地之決定..............................................................74 貳、歐盟優惠性原產地之運用..................................................................74 一、目的..............................................................................................74 二、實質轉型認定之影響..................................................................75 三、累積規定與運用..........................................................................77 （一）累積寬鬆程度（完全累積、斜線累積、雙邊累積）..78 （二）區域累積特性與四種累積制度寬鬆程度之整體比較..79 （三）產品於多國家進行不同階段之加工作業者..................83 （四）累積效益順位之評估......................................................84 （五）效益順位評估─微量條款與出口退稅的規定組合......90 （六）效益順位評估─累積效益順位與出口退稅稅率之綜合評估..................................................................................................98 （七）生產者因應上述規範之作法........................................102 參、歐盟優惠性原產地規則對廠商投資之影響 ...................................104 一、是否形成投資誘因....................................................................104 二、投資模式之改變........................................................................105 三、投資順位之排序........................................................................106 第四章台灣的成鞋廠商對於歐盟優惠性原產地規定之認知與因應 ............... 110 第一節台灣鞋類產業簡介.............................................................................. 111 壹、鞋類產業基本結構與發展軌跡概論 ............................................... 111 一、鞋業基本結構............................................................................ 111 二、台灣鞋業發展軌跡.................................................................... 112 三、鞋類製程.................................................................................... 113 貳、鞋類產業外移情形與群聚效果 ....................................................... 114 第二節運用歐盟優惠性原產地規則進軍歐盟市場之議題 ......................... 115 壹、歐盟鞋類市場簡析............................................................................ 115 一、需求面........................................................................................ 115 二、生產面........................................................................................ 117 三、其他相關法令規定.................................................................... 119 貳、歐盟對享有優惠進口成鞋之原產地認定 ....................................... 119 一、附錄清單之解析........................................................................ 119 二、原產地選擇之評估....................................................................122 （一）優惠關稅........................................................................123 （二）關鍵製程........................................................................125 （三）個別條款之觀察─微量條款與退稅禁止....................125 第三節廠商實際訪談......................................................................................130 壹、基本介紹............................................................................................130. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. ix. i Un. v.

(11) 貳、個案廠商的基本資料........................................................................131 參、實際訪談之印證─歐盟優惠性原產地規則對廠商國際投資之影響 ............................................................................................................131 一、是否形成投資誘因....................................................................131 （一）優惠關稅之觀察............................................................131 （二）個別條款之觀察............................................................131 二、是否改變投資模式....................................................................132 三、投資順位之排序........................................................................133 （一）效益順位評估................................................................133 （二）廠商訪談結果─效益順位評估之印證........................133 第五章結論與建議................................................................................................138 壹、結論....................................................................................................138 貳、建議....................................................................................................140 一、對生產者之建議........................................................................140 二、對政府之建議............................................................................140 參考文獻....................................................................................................................143 附件一、個別歐盟優惠性原產地規定一覽表 .......................................................150 附件二、問卷調查....................................................................................................155 附件三、各式鞋類製程............................................................................................160. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. x. i Un. v.

(12) 圖次【圖 1】後階段國家吸收先階段國家之規定示意圖─泛歐地中海原產累積制度 ......................................................................................................................................83 【圖 2】後階段國家吸收先階段國家之規定示意圖─ACP 國家所適用之累積制度規定..............................................................................................................................83 【圖 3】累積效益順位評估（綜合情狀說明）.......................................................86 【圖 4】累積效益順位評估─情狀 I（側重原料、零組件之取得、製程之實現） ......................................................................................................................................87 【圖 5】累積效益順位評估─情狀 II（側重勞動力、土地取得）.......................88 【圖 6】累積效益順位評估─特定假設下之個案...................................................89 【圖 7】微量條款與出口退稅禁止規定組合之效益順位評估（兩規範組合）...93 【圖 8】兩規範組合與區域位置比較利益綜合考量之效益順位評估...................97 【圖 9】累積效益與出口退稅稅率綜合考量之效益順位評估（綜合情狀說明）. 政治大 ....................................................................................................................................100 立【圖 10】累積效益與出口退稅稅率綜合考量之順位效益評估（情狀 II） .......101 ‧. ‧ 國. 學. 【圖 11】歐盟優惠性原產地規則如何影響生產者投資佈局之流程圖...............108 【圖 12】歐盟鞋類銷售市值（2004-2008 年） .................................................... 116 【圖 13】歐盟優惠性原產地規則如何影響台灣鞋廠國際投資佈局之流程圖...137. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. xi. i Un. v.

(13) 表次【表 1】三種優惠性原產地規則之從價百分比標準比較.......................................14 【表 2】三種優惠性原產地規則之比較...................................................................16 【表 3】非優惠性原產地規則與優惠性原產地規則之比較...................................24 【表 4】實質轉型標準─具體情況說明...................................................................32 【表 5】各種累積制度與歐盟受惠國家或區域之對照簡表...................................35 【表 6】GSP─區域集團成員國與其所適用之方案（以鞋類產品為例） ...........39 【表 7】各原產地規則之非充分作業加工規定.......................................................62 【表 8】附錄清單規範標準之觀察...........................................................................64 【表 9】產品實質轉型標準與累積規定、微量條款、出口退稅禁止等規定之關係 ......................................................................................................................................69 【表 10】實質轉型標準嚴苛程度之說明.................................................................75 【表 11】生產者面對嚴苛之實質轉型標準規範─投資模式探討.........................77 【表 12】實質轉型與否─區域累積下與完全累積之比較（以衣服為例）.........79 【表 13】各協定下之微量條款與有無禁止退稅規定一覽表.................................92 【表 14】納入關稅考量之微量條款與出口退稅組合之效益順位評估.................95 【表 15】經過效益順位評估後之投資決策考量...................................................106 【表 16】歐盟鞋類市場價值................................................................................... 116 【表 17】歐盟 27 國前 10 大鞋類進口來源國（千歐元）................................... 118 【表 18】鞋類產品在附錄清單上之實質轉型規定...............................................120 【表 19】稅號 6406 之貨品描述.............................................................................120 【表 20】鞋類在不同優惠方案下所享有之優惠關稅...........................................124 【表 21】歐盟之 20 個海外國家及領域.................................................................154. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. xii. i Un. v.

(14) 第一章. 緒論. 第一節研究緣起歐盟（European Union, EU）是在世界貿易組織（World Trade Organization，簡稱 WTO）體系下最為積極與廣泛地與其他 WTO 成員簽定之優惠性貿易區域（Preferential Trade Area，以下簡稱 PTA）協定之成員1，而與歐盟簽訂 PTA 的成員國，即代表原產於該國之產品可以在符合特定條件之下適用優惠關稅或是零關稅來進入歐盟市場，而該特定條件就規定在歐盟優惠性原產地規則（preferential Rule of Origin）2當中，其規定於受惠國內完全取得（wholly obtained）或是經過. 政治大. 充分作業或加工（sufficiently working or processing）之產品得取得優惠原產資. 立. 格，因而享受優惠關稅或是零關稅之市場進入（market access）優勢；然而長期. ‧ 國. 學. 以來，歐盟優惠性原產地規則嚴苛之規範程度使得該看似優勢之市場進入之實惠備受質疑，由於規範上之繁複使得生產者如欲使產品取得優惠原產資格將花費相. ‧. 當高昂之成本，包含遵循此規範之遵循成本、或是關於提出產地證明（origin. y. Nat. sit. certification）申請之成本與相關牽動成本等，故歐盟優惠性原產地規則是如何設. n. al. er. io. 計以達到相關目的，又甚或其規範如何影響其使用（utility）率之情形相當值得. Ch. i Un. v. 探討。而本研究欲以諸多文獻中皆曾探討之主要議題，例如累積規定. engchi. （cumulation）、微量條款（De Minimus）或稱做一般寬容條款（general tolerance rule）、退稅禁止（no-drawback rule），作為進一步延伸觀察之對象，詳細分析在歐盟關於個別不同之優惠性原產地規則中，其法條規範方式與其背後欲達到不同效果之政策義涵，並試圖探討各個不同之法規下是否隱含了與該受惠國本身之生產稟賦進行搭配後會對生產者產生不同之適用效益之可能性，進而推導在選擇適用優惠之市場進入時，生產者事實上是可以在眾多優惠性原產地規則中去選擇對 1. Arvind Panagariya, EU Preferential Trade Policies and Developing Countries, WORLD ECONOMY, Vol. 25, No. 10, BLACKWELL PUBLISHING, at 1416, 1415-32 (Aug. 27, 2002). 2 See Paul Breton, Manchin Miriam, Making EU Arrangements Work: The Role of Rules of Origin, Center for European Policy Studies Working Document No. 183, BRUSSELS: CENTER FOR EUROPEAN POLICY STUDY, at 760, 755-69 (March 2003). 1.

(15) 其較為有利之規範作為依循對象。本研究於解析法條文義、附錄清單時觀察到歐盟優惠性原產地規則之嚴苛性，以及其的確在某種程度上可達到貿易保護主義之效，此況將使得實際上該些受惠國家適用情形將因為納入此規則所引發之其他諸多成本之考量後而顯得並不普遍，關於此類批判早已出現在諸多文獻當中：例如 Breton（2003）發現非洲、加勒比海、太平洋地區國家（The Countries of Africa, the Caribbean and the Pacific，以下簡稱 ACP 國家）使用歐盟 GSP 下之非武器協定（Everything But Arms Agreement，以下簡稱 EBA）之免稅優惠來進入歐盟市場之比例並不高，非 ACP 之低度開發國家僅約一半有運用此一優惠；Breton、Manchin（2003）觀察屬於. 治政歐盟大宗進口來源之國家，如 ACP 國家以及巴爾幹國家（Balken countries），前大立者對於 EBA 之低使用率情況以及後者對於優惠方案之低使用率情況，皆反映了 ‧ 國. 學. 歐盟欲藉由自由貿易區域（Free Trade Area, 以下簡稱 FTA）所帶來之活絡貿易. ‧. 與其他政策目的，事實上將因嚴苛之原產地規則而難以達成，同時其也批判歐盟. y. Nat. 未加以修正其原產地規則之情形；另外諸多文獻皆以 Herin（1986）對於早期歐. er. io. sit. 洲自由貿易聯盟（European Free Trade Area）原產地規則所課與受惠夥伴國約為貿易產品 3%價值之原產地規則遵循成本之發現作為探討基礎，批判歐盟原產地. al. n. iv n C 規則技術性之複雜以及相關成本之高昂而導致使用實益受到減損，例如 Breton hengchi U. （2003）、Manchin（2005）、Matthew McQueen（2007）等，故可知歐盟的優惠性原產地規範之侷限性與低使用率之情形早已飽受批判聲浪。然而截至目前為止，台灣與歐盟之間尚未簽訂任何形式之 PTA 或是 FTA 協定，故本研究欲跳脫出既有文獻多為偏向批判歐盟優惠性原產地規範之嚴苛以及其帶有貿易保護主義色彩而影響其使用率之框架，從另一面向來觀察生產者要如何以優惠性原產地規則之法律文義結合生產稟賦之分析角度，來選擇對其生產成本足以降低最多之優惠性原產地規範來適用（即應在該規範下對應之受惠國或區域進行國際投資之佈局）。故諸多文獻所討論之相關遵循成本與其對於優惠性貿易規範使用之影響程 2.

(16) 度並非本文所欲探討之重點，本文所試圖探討的是：在既有之眾多歐盟優惠性協定法律架構下，存在個別規則適用難易程度具有差別並且會影響生產成本之事實，以及在特定假設之下如何評比出其優劣順位之原則性評估方法，以協助台灣廠商於未來考慮使用此項貿易優惠進軍歐盟市場時，在投資佈局上可以納入考量或作為參考；為使法律層面與實務上之運作加以結合，筆者將進一步以實際廠商訪談之方式所得之結論與原則性評估方法加以比較，並進而檢討該評估方法之適用能力與情況以及修正之可能性。最後，希望本論文之研究結果除對生產者進行相關投資判斷時能有所依循外，亦希冀我國政府於未來與歐盟或他國簽訂相關優惠或自由貿易協定時，在原. 治政產地規則之協商與談判中，能重視到我國產業發展上之優弱勢且以該優弱勢作為大立基礎，加以反映在相關條款之締結上，以期簽訂各種形式之優惠貿易協定以促進 ‧ 國. 學. 貿易活絡之餘，亦能不對我國相關產業引起過劇之衝擊、並仍能持續強健我國產. ‧. 業發展之目標。. sit. y. Nat. io. n. al. er. 第二節研究內容. i Un. v. 本研究以法制面之分析為作為主軸，除介紹國際上主要之優惠性原產地規則. Ch. engchi. 外，更加強比較與分析歐盟個別不同協定下之原產地規範之異同，以及其背後隱含之政策意義，進一步依據該義涵對於國際投資佈局之影響作交代；其中，本文試圖以法條文義分析，加上考量生產產品所需之生產稟賦加以評估出每一個別優惠貿易協定下（相對應之受惠國或區域）實質上含有在個別產品之生產上，適用不同協定對於生產者所能減省生產成本程度將呈現大小差異之意義，因此生產者若以進軍歐盟市場為前提時，當其評估優惠關稅之適用對其產品於歐盟市場之發展有其必要時，應選擇節省生產成本最大之受惠國或區域運籌相關之投資佈局（並依循相對應之優惠性原產地規則）；最後並以實際（鞋廠）廠商訪談結論來驗證歐盟優惠性原產地規則對於廠商進軍歐盟時是否會帶來投資佈局上之影響. 3.

(17) 以及其背後原因。簡言之，在國際分工盛行之情況下，國際供應鏈之運籌以及物料選用之效率性對於生產者節省成本、並將產品推廣至國際市場相當關鍵，而本研究以歐盟優惠性原產地規則作為觀察對象來推演相關之議題以及適用優惠時應注意之事項。. 第三節研究方法本文採用之研究方法包含資料整理歸納法、比較研究法、個案廠商訪談方法，進行對法律面、政策面、實務上廠商投資情形之探討。其中，比較研究法包. 政治大規範之實際法條內涵上之異同情形；而實證訪談法以電話訪談、問卷調查以及實立含比較國際性區域組織之原產地規範異同情形，以及比較歐盟個別優惠性原產地. ‧ 國. 學. 際面談，來作為廠商在實際上如何因應此種優惠性原產地規範之探討，以及觀察其投資決策是否因而改變及其背後原因。. ‧. Nat. sit. y. 第四節研究限制. n. al. er. io. 本研究在廠商訪談部分，是利用 2010 年台灣區製鞋工業同業公會出版之會. i Un. v. 員名錄資料做基礎，首先以電話訪談作為初步篩選與了解，其中 95 家接受電訪. Ch. engchi. 之廠商中，僅有 20 家有將鞋類銷往歐盟，其他大部分皆銷往美國市場或是日本市場，並進一步詢問其問卷填寫之意願，對在電訪中回答可填寫問卷之廠商發出問卷，而回收問卷時僅有 4 家有實際回覆問卷，其中 1 家願意接受實際訪談，在廠商受訪與問卷填答意願極低的情形下，問卷結論無法具有普查之效力，然筆者以問卷之方向架構對於願受訪之廠商進一步訪談，並從中了解實務上廠商海外投資時相關之考量，與其對歐盟優惠性原產地之瞭解、適用情形，以及是否因之改變其投資之模式或佈局。此外，本研究並未以實際之統計數據作相關之推導，而是以法律文義分析以及質化研究之方法為之，故無法如量化方法之研究求得精準的數字，為解決此一. 4.

(18) 困境，本研究所作出之評估是經過特定簡化之假設所求得之結果，期能就該假設當中再去從法律文義分析來推演出生產商在作投資佈局判斷時基本原則方法，若日後在相關之討論議題能以量化方法呈現時，將能更精確地掌握投資（地點）順位排序之評估。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 5. i Un. v.

(19) 第二章. 國際上關於原產地規則之規定. 第一節原產地概述壹、原產地定義產品原產地，即是產品之國籍（nationality），原則上係指生產或製造商品之國家，用來辨明產品之來源，以便產品在進出海關之時得以依據相關之法律或規範來課與關稅、或對產品實施相關貿易或非貿易之措施。. 貳、原產地規則. 政治大. 原產地規則（rule of origin）即為認定產品之來源，而用以認定該等貨品國. 立. 籍之依據，包含相關之法律（laws）、規章（regulations）、及行政命令（administrative. ‧ 國. 學. determinations）、行政措施（practice）等。此等依據使得進口商對產品國籍認定有體制得加以遵循3，並適用在貿易統計、產地標示、進口關稅稅率，諸如普遍. ‧. 性優惠關稅制度（Generalized System of Preference，以下簡稱 GSP）以及自由貿. y. Nat. sit. 易協定（Free Trade Agreement, FTA）之優惠稅率、政府採購、進口數量限制、. n. al. er. io. 進口許可、反傾銷與平衡稅等各種貿易貨商業政策之施行4。. Ch. engchi. i Un. v. 參、國際上關於原產地規則之組織及協定一、組織. 國際上關於原產地規則之組織而言，WTO 設有原產地規則委員會（Committee on Rules of Origin, CRO）;另外關稅合作理事會（Customs Cooperation Council, CCC）於世界海關組織（World Customs Organization, WCO）設立原產地規則技術委員會（Technical Committee on Rules of Origin, TRCO），專 3. 羅昌發，國際貿易法，第九章「其他若干非關稅貿易措施」，元照出版，頁 237（2004 年九月）；. 彭文暉，「國際經濟法上原產地規範之研究」，國立中興大學法律學研究所碩士論文，頁 8（民國 83 年 6 月）。 4 林培州，「比較國際區域貿易協定之優惠性原產地規則─兼論東亞經濟整合對我國之影響」，貿易政策論叢，第 2 期，頁 265（2004 年 12 月）。 6.

(20) 門負責原產地規則關於政策及技術層面之工作。WTO 會員國有義務共同遵守上述組織所訂定之基本原則（例如無歧視待遇原則、最惠國待遇原則、關稅減讓原則、消除數量原則、撤除非關稅障礙原則等等）。. 二、協定國際上認為原產地若認為非完全生產/取得者（wholly obtained）之動植物、礦產、漁獲等天然資源，就必須仰賴加工作進一步使產品實質轉型，而國際上原產認定方式為稅則改變（Change of Heading criterion, CTC-criterion），例如歐盟優惠性原產地規則以 4 位碼稅則改變（Change of Heading）作為產品產生實質轉型. 治政之主要依據，NAFTA 以稅則 4 位碼以及 2 位碼（Change 大 of Chapter）為主要依據；立非洲及亞洲之貿易協定以 6 位碼（Change of Sub-heading）改變為主要依據；而 5. ‧ 國. 學. 南美洲整合組織（The Latin American Integration Association, LAIA）和南方共同. ‧. 市場（Mercosur）與智利、玻利維亞等則使用 4 位碼稅則改變6。. sit. y. Nat. 非優惠性原產地規定與泛歐組織和 NAFTA 相異，其使用 6 位碼稅則改變。. io. er. 而在眾多自由貿易協定中，澳紐經濟緊密合作貿易協定（ANZCERTA）相當特別，其是以幾乎百分百之價值內容（Value Content, VC）作為實質轉型標準（僅. al. n. 7. 配合 3%之微量條款）。. Ch. engchi. i Un. v. 肆、京都公約一、簡介 1973 年時，位於布魯塞爾之關稅合作理事會（Customs Cooperation Council，以下簡稱 CCC）批准了關於簡化及調整關稅程序之京都公約（International 5. Paul Brenton, Notes on Rules of Origin with Implications for Regional Integration in Southeast Asia, WASHINGTON, D. C.: THE WORLD BANK, at 6-7, (2003). 6 Austrailian Custom and Border Protection Service website, ANZCERTA-Rule of Origin for Determined Manufactured Raw materials, at: http://www.customs.gov.au/webdata/resources/files/origin5.pdf (last visited: June 15, 2010). 7 李鳳英，「我國與歐盟原產地規定之比較研究」，中國文化大學中山學術研究所碩士論文，頁 14（民國 97 年 10 月）。 7.

(21) Convention on the simplification and harmonization of Customs procedures，簡稱京都公約（Kyoto Convention））與其 D. 1 附錄，其中，D. 1 附錄包含當時唯一對於關稅之國際規範，京都公約於 1974 年 9 月 25 日正式生效。京都公約（Kyoto Convention）中提出兩項基本原則以作為產品原產地認定標準：第一，在出口國家完全取得或生產（wholly obtained/ produced），通常屬農產品、礦產品、或魚類，在京都公約 D. 1 附錄裡有十種類型之清單，因為屬於完全於當地生產取得，並無進口成分，故此類產品之原產地容易認定而較無模糊地帶。. 與加工後的價值增加作為認定實質加工之方法8。. 學. ‧ 國. 治政第二，當有兩個或兩個以上國家涉及參與該產品之生產製造時，則以實質的大立加工過程來作為認定原產地之標準，而以稅號變更、詳細的列表規定加工過程， ‧ y. Nat. 二、三項標準之適用優先順序. er. io. sit. 各項標準將依不同之具體個案來交互運用，值得注意者為，京都公約 D.1 附錄關於原產地規定，優先採用稅號變更為判定產品原產地之標準，即原則上是以. al. n. iv n C 稅號變更為判斷標準，即產品於某一國家完成加工作業後，依據 CCC 所列之關 hengchi U. 稅表與其原料歸屬於不同稅號認定產生實質轉型。例外者，如稅號變更不明顯或是必須履行其他附帶條件時，以稅號變更混和其他認定方法來認定原產國；另外，GATT 在烏拉圭回合結束時簽署之原產地協定，亦是以稅則號列變更作為優先判定原產地之標準9。. 8. 陳麗娟，「歐洲共同體原產地規定即其對我國出口商品影響之研究」，行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告書，頁 5，行政院國家科學委員會科學技術資料中心（民國 84 年 7 月 31 日）。 9 同前註，頁 10。 8.

(22) 伍、WTO 原產地規則協定一、簡介在 GATT 時代，由於 GATT 並未訂定原產地規則，僅有產地標示（marks of origin），而前述之京都公約是烏拉圭回何談判前國際上唯一涉及原產地規則之多邊協定；然其僅具原則性宣示性質，加上其 D. 1 附錄亦無強制效力，因而賦與各國在制定各自原產地規則時極大之裁量權，遂各國依據自由意志訂定不同標準之原產地規則儼然成為限制或保護貿易之手段之一。在一九八〇年代末期關於原產地爭端漸多，某些國家規避反傾銷法之貿易作為促成原產地議題納歸回合談判之列10。. 立. 二、調和工作. 政治大. ‧ 國. 學. WTO 原產地規則協定起草之目的在於促進各簽約國所採行之原產地規則的. ‧. 調和，以確保原產地規則本身不致淪為國際貿易之障礙，且協定前言中要求各國. sit. y. Nat. 之原產規則之制定均須符合公正、透明、可預期、一致、及中性等原則。值得注. io. er. 意者，此一協定僅係過渡性質之安排，一方面規定過渡期間內會員國就其原產地規則所應遵守之主要原則（primary rules），另一方面就未來進一步統一原產地規. al. n. iv n C 則，設定目標規定所應納入之基本原則。在調和工作結束後即過渡期之後，原產 hengchi U 11 地規則將同等地適用於所有非優惠性商業政策工具之上。. 第二節國際上常用之原產地認定方法壹、完全生產當產品完全在某一國家或地區域生產，其原產地即為該國家或地區。關於何種產品可被視為完全生產/取得（wholly produced, obtained），可參考京都公約在. 10. 賴永聲，「原產地規則之探討」，國立政治大學國際貿易研究所碩士論文，頁 15（民國 83 年 7 月）。 11 同前註。 9.

(23) 其附錄 D. 1 中之標準規範：（一）自一國之土壤、領海或海床挖掘到之礦產；（二）在該國內栽種之植物；（三）在該國內飼養之牲畜；（四）由在該國內飼養之牲畜所衍生之貨品；（五）在該國內所狩獵或捕獲者；（六）一國在外洋作業之船隻所捕獲之產品；（七）於一國領海外之底土壤層挖掘之產品，惟該國擁有排外之開採權；（八）於一國內由生產作業或使用後之產品而造成之廢棄物料，且該廢棄物料僅適用於工作回收使用者；. 立. 政治大. （九）在一國內完全取材於（一）至（八）款所提及之產品。. ‧. ‧ 國. 學. 貳、實質轉型. sit. y. Nat. 當一個產品之生產涉及兩個以上的國家時，或產品使用進口物料生產時，其. io. 一、稅號變更. er. 原產地之認定以最終實質轉型作業之國家，主要有三種判斷準則：. al. n. iv n C 根據貨品分類調和制度（Harmonized of tariff classification，以下簡稱 h e n gSystem chi U. HS system）之關稅分類體系結構來制定一般性之通則以及例外表列以做為適用. 之基礎；依照一般性通則，製造後所得之產品於 HS system 下所歸屬之稅號與其原料、或半成品（中間產品）之稅號不相同時，則被認定為有充分（sufficient）製造或加工作業而達到實質轉型（substantial transfromation）12。在 CTC 標準之下，稅則號列變更（Change of Tariff Classification, CTC）條件有寬嚴之別，包括有 2 位碼章別（by chapters level）、4 位碼節次別或支節類別（by headings level by headings-spilt level）以及 6 位碼目次別或支目（by subheading or subheading-spilt）之分辨。 12. 彭文暉，同註 3，頁 59-65。 10.

(24) 二、特定製程表列某些特定加工作業清單，藉以認定進行該項作業之國家是否得視為原產國，其將依各產品而異，規範內容差別甚大，通常 HS system 第五十章至第六十三章之產品（紡品部門）皆屬之13。三、從價百分比從價百分比/附加價值百分比標準又可分為三種形態：（一）進口成分（import-content）法，限定產品中所使用之進口零件或原料一定之上限比例，此為歐盟優惠性原產地規則所適用，其於附錄清單之條文用語多為「非原產原料不得超過產品出廠價格之一定百分比」，亦即其計算基礎係依. 治政據京都公約附錄 D. 1 建議措施而採用出廠價格（Ex-works 大 price）法，而出廠價立格包括「原料成本」、「直接勞動成本」以及「製造時之間接成本」（overheads） ‧ 國. 學. 及「利潤」14。. ‧. （二）國內成分（domestic content）/區域價值（regional value content，以下簡. y. Nat. 稱 RVC），即代表商品之最後生產國家，其在當地加工作業之附加價值（local. er. io. sit. value-added）達到一定最小比例，北美自由貿易協定（NAFTA）即是以國內成分法作為標準，依據區域產質含量的計算與應用（NAFTA 第 402 條）有兩種方. n. al. ni Ch 法可作為區域產質含量之的計算標準： U engchi. v. 1. 交易價值法（Transaction value method）：「交易價值」減去「非原產地原. 料價值」再除以交易價值之百分比，交易價格由進口商以實際支付或依支付價格，加上買方要求之包裝費用、銷售費用、附件價格、銷售條件中權利金、簽證費及賣方嗣後的轉售處分及使用進口商品之支出。 2. 淨成本法（Net cost method）：「淨成本」減去「非原產地原料價值」再除以淨成本之百分比，淨成本為所有成本減去促銷費用、權利金、運輸與包裝費用. 13. 同前註。 Stefano Inama, RULES OF ORIGIN IN INTERNATIONAL TRADE, CAMBRIDGE UNIVERSITY PRESS, at 460 (2009); 彭文暉，同註 3，頁 28-29。 14. 11.

(25) 15. ；通常國內成分以交易價值計算者以 60%為標準，以淨成本計算者則是以 50%. 為標準16。（三）零件價值（value of parts），係以來源國之零件（originating parts）價值是否達到全部總零件（the total value of parts）價值之一定比例，此時無須考量在當地生產之裝配成本（assembly costs）以及經常費用（overheads）17。從價百分比由於有多種形式，其中以產品出廠價格之定義較為簡單，而交易價格則相對複雜，且非原產物料之價格將因計算基礎的不同而異，如 Ex-works、 FOB、CIF 等貿易條件之差異，進一步將對是否能符合進口成分或國內成分法產生影響18。. 治政一般而言，生產者會較偏好適用從價百分比中設定進口成分上限之百分比標大立準，原因如下：因為進口成分之百分比計算較為容易且相關物料之價值皆得以商 ‧ 國. 學. 業發票佐證，例如歐盟優惠性原產地中有明確之規定，價值是指進口時之海關價. ‧. 格（customs value）19，若海關價格屬未知或不可得知時，則以首次在相關國家. y. Nat. 取得該物料所確定支付之價格為準；而海關價格是同一九九四年關稅暨貿易總協. er. io. al. n. 第三節. sit. 定（GATT 1994）第七條執行協定作相同規定20。. i n C U hengchi 各個國際優惠原產規定之比較. v. 壹、國際上之主要優惠性原產地之實質轉型認定一、歐盟優惠性原產地規則歐盟個別之優惠性原產地規則請詳見後文介紹；其主要是以普遍性優惠關稅制度（GSP）、泛歐地中海累積制度以及加非太地區之經濟夥伴協定組成，實 15. Stefano Inama, Ibid., at 461；彭文暉，同前註。 Stefano Inama, Ibid., at 287. 17 彭文暉，同註 3，頁 25-26。 18 彭文暉，同註 3，頁 27。 19 參考歐盟優惠性原產議定書中第一條定義（definition）之規定，例如歐盟第三號原產地議定書第 1 條(g)款。 20 Asian Development Bank Database(ADBD), Note on Rules of Origin for ASEAN – China Free Trade Area, available at: http://www.adb.org/Documents/Events/2004/Intensive-Rules-Origin/text-inama-4.pdf. 16. 12.

(26) 質轉型之主要標準為稅號變更（4 位碼）、從價百分比、特定製程以及數種標準之混用，其特別之處在於各種不同累積規定之構成要件上之差異（詳見第三章）。二、北美自由貿易區協定之原產地規定北美自由貿易區協定（North American Free Trade Agreement，以下簡稱 NAFTA）是由美、加、墨於 1994 年 1 月簽定，其關於原產地規則訂於協定第四章，另外第三章與第五章海關作業程序中亦有相關規定，主要確保 NAFTA 原產之產品始能享有優惠待遇。附錄 401 是規定各項產品原產地認定方式之重要規定，主要有四項基本原則21：（一）完全在 NAFTA 取得或生產。. 治政（二）完全使用 NAFTA 原產地原料，並在大NAFTA 地區生產。立（三）符合附錄 401 規定（關於使用非原產地原料，由原料到成品是否 ‧ 國. 學. 實質轉型，需以北美自由貿易協定附錄 401 規定之關稅分類為依據，或有特殊要. ‧. 求時符合一定比例之北美地區附加價值（亦即區域產值含量））。. sit. y. Nat. （四）未組裝產品及零組件同屬相同稅號列之產品須符合 RVC（區域. io. 關於區域產值含量之算法已如前文部分介紹。. n. al. er. 價值內容）之規定。. ni Ch 三、東協、東協加一與區域內重要FTA的原產地規則 U engchi. v. 東協於1992年為吸引外資而推動之東協自由貿易區之降稅計畫（Agreement. on the Common Effective Preferential Tariff Scheme for the AFTA；簡稱 CEPT-AFTA）協定架構下，就已制訂其優惠貿易的相關原產地規則，規定東協各國進口商品得以享有共同優惠關稅協定（CEPT）的原產條件，主要是以其進口品所內含之「東協區域附加價值比例」不得低於40%為標準，並一體適用於所有CEPT優惠貿易商品的原產地認定22，區域產值之算法（直接求算法）如下二式：. 21. 經濟部國際貿易局，「WTO 與區域貿易協定原產地規則及我國相關規定」，經濟部國際貿易局編製，頁 35-38（民國九十一年一月）。 22 林培州，「第六章『東協加一』與區域內重要 FTA 的原產地原則」，東亞經濟整合趨勢，頁 164 （2004 年 12 月）。。 13.

(27) ※當地成分：. 出口協盟國當地原產價值（包括原產與當地採購物料價值＋勞工成本＋管理費用＋利潤）出口產品之FOB價值. ×100%≧40% ※東協區域或東協加一（中國）成分：. 東協區域（或東協加中國）整體區域原產價值出口產品之FOB價值. 立. ×100%≧40%. 政治大. 然而，東協在2005年所完成修訂的CEPT－AFTA原產地規則條款，允許在內. ‧ 國. 學. 含東協區域價值的累積計算上，得另選擇採行部分累積法（partial cumulation），亦即若出口最終產品製造所使用的進口東協各國原物料產品，若滿足東協區域價. ‧. 值內含20%或20%以上，即可依其實際內含原產比例累積加計至該出口最終商品. Nat. sit. y. 的東協區域價值23。. n. al. er. io. 關於上述實質轉型標準─「從價百分比」之比較，請見下表1：. i Un. 【表 1】三種優惠性原產地規則之從價百分比標準比較原產地規則. 歐盟原產地規則. Ch. engchi. NAFTA 原產地規則. CAFTA-AFTA、AFTA 原產地規則. 從價百分比形態. 進口成分法. 法律文字. 非原產物料百分比區域產值下限：不得區域價值下限：不得低於上限：不得超過 40% 低於 60% 40% （主要）（主要）. 計算基礎. 產品出廠價格（Ex-works price）. 附註. 進口成分法之計算相對於國內成分法簡易、容易確定24. 23 24. 區域價值法. v. 區域價值法. FOB 交易價格 FOB 交易價格（transactional price）（transactional price）. 同前註，頁 160。 Supra note 20. 14.

(28) 資料來源：整理自林培州，「比較國際區域貿易協定之優惠性原產地規則─兼論東亞經濟整合對我國之影響」，貿易政策論叢，第 2 期；賴永聲，「原產地規則之探討」，國立政治大學國際貿易研究所碩士論文。. 貳、各協定下之累積制度簡述一、歐盟優惠性原產地規則累積制度歐盟對非加太地區（ACP）國家、歐洲經濟區、海外領域與國家實施完全累積；著名之泛歐地中海地區累積制度屬於斜線累積；其他雙邊 FTA 則實施雙邊累積；較特別者屬對開發中國家所實施之 GSP 下之區域累積，詳見第三章內容。二、NAFTA 原產地規定累積制度. 政治大. 在 NAFTA 中，附件 401 所規定適用的制度是斜線累積、雙邊累積。值得注. 立. 意者，NAFTA 之累積制度中，當產品中製造最終產品之物料未滿足區域價值標. ‧ 國. 學. 準而視為非原產物料，然其中卻有部分之附加價值是在 NAFTA 區域內完成者的，則「該附加價值」可以累計入產品最後之區域成分價值中25。例如美國遊艇. ‧. （最終產品）製造商在以交易價值法計算 RVC 時，僅有 53%之 RVC（未超過. y. Nat. sit. 60%），以淨成本法則只有 44%（未超過 50%），皆未符合 RVC 之標準，然而其. n. al. er. io. 中遊艇所使用之馬達（物料）為一價值為$250000 之非原產物料（該馬達未符合. i Un. v. RVC 之標準而不視為原產），而該馬達中有$8000 之附加價值是在美國產製時所. Ch. engchi. 創造，此時美國遊艇製造商可以將$8000 之價值內容計算入最終產品之價值內容，因而有可能使遊艇之取得 NAFTA 原產資格。三、東協、東協加一與區域內重要FTA的原產地規則累積制度使用的是完全累積制度，並是依循「all or nothing」之原則，即某協盟國出口最終產品，於生產最終產品時使用由其他東協各國進口之物料，且該進口物料若符合東協原產條件（40%以上之東協區域價值），則其進口該項原物料價值即可完全累積計算，視為該出口協盟國之原產產品；反之，則完全不得加入價值累. 25. Stefano Inama, supra note 14, at 304. 15.

(29) 計26。惟依東協CEPT-AFTA現行累積性原產地規則條款之規定，於使用前述完全累積計算出口之最終產品所內含之東協區域價值比例時，仍額外要求其製造所使用進口協盟國之物料，須至少滿足20%以上協盟國當地價值內涵比例（domestic content）的最低門檻規定，此即所謂東協CEPT-AFTA現行原產地規則之部分累積原則，該項部分累積原則已於2005年4月開始實施執行27。各國原產地重要原則即規定如前文所述，簡化以表 2 表述之。【表 2】三種優惠性原產地規則之比較歐盟優惠性原產地規則. 協定. 學. ※從價百分比（含東協區域價值： ※從價百分比（進域價值法：60%為 40%為主）口成分法：40%）主）（另有 20%之標 ※特定製程 ※重要製程（針對準）特重要產業：汽車、紡織業）. ‧. y. Nat. sit. io. 皆為 RVC，然其細節內容有異，例如 NAFTA 允續最後階段將非原產物料之國內產製價值部分計入；相關說明請參考前文。. n. al. er. 從價百分比. 東協自由貿易協定原產地規則. 政治大 ※稅號變更（4 位 ※稅號變更立碼） ※從價百分比（區. ‧ 國. 主要實質轉型認定標準. NAFTA 原產地規則. Ch. engchi. i Un. 計算基礎（分母）產品出廠價格產品 FOB 價格（Ex-works price）. v. 產品 FOB 價格. 累積制度. 雙邊、斜線、完雙邊、斜線累積，允許─完全累積全、區域累積（允許計算最終（CEPT-AFTA 則（詳述請見下文）產品之 RVC 時，加上部分累積之將非原產物料於額外條件） NAFTA 區域內製造之附加價值予以計入）. 微量條款. 10%或 15%. 26 27. 7%（註）. 同註 22，頁 166-168。同前註。 16. 在東協與東協加一中並無規定；但.

(30) 在東協-韓國 FTA 中以 10%為標準（註）依據協定 401 之規定，稅號變更為實質轉型關鍵，惟微量條款於非原產物料含量低之產品給予優惠例外，亦即非原產物料佔成品交易價值之比重不超過 7%時，則可以不經過附錄一所要求之稅號變更而仍得視為原產產品。資料來源：作者自行整理。. 立. 政治大. ‧. ‧ 國. 學. n. er. io. sit. y. Nat. al. Ch. engchi. 17. i Un. v.

(31) 第三章. 歐盟原產地規則之基本原理. 第一節相關法規條文規定介紹壹、立法淵源與沿革歷程歐洲共同體於 1968 年時制定公布共同之 802 號商品原產地規定規章28，此規章具有綱要性質，以作為第三國商品輸至歐洲共同體時適用共同關稅稅率、數量上限制措施以及其他貿易措施之一致性依循。於 1992 年 10 月 19 日時，歐體公布 2913/92 號共同體關稅法規章29，將原來的 802 號商品原產地規章納入 2913/92 號規章中，並且依照該規章第 251 條第一項規定，1968 年之 802 號以及. 政治大. 456 號規章關於商品原產地規章自 1994 年 1 月 1 日廢止失效，而 2913/92 決議則. 立. 於 1994 年 1 月 1 日起正式生效，自該日起，各會員國必須依據此一規章對商品. ‧. ‧ 國. 學. 原產地之判斷標準來認定進口商品之原產地30。. 貳、歐盟原產地之認定標準. sit. y. Nat. 一、前言. n. al. er. io. 歐盟關於原產地規定之通則（General Instrument）乃是依循上述京都公約. i Un. v. （Kyoto Convention）之精神來訂定，京都公約之各簽署國認同對於原產地規定最. Ch. engchi. 低限度之調和標準，且其對於各進口國就原產地規定之認定與適用賦予很大之自主裁量權31。如上述，歐盟 2913/92 號決議是歐盟認定原產地之依據，其第二章是關於產品原產地（Origin of Goods）之規定，分為非優惠性原產地（Section I）以及優惠性原產地（Section II）兩部分，以下分別進行條文之解析。. 28. Council Regulation (EEC) No. 802/68 of the Council of 27 June 1968 on the Common Definition of the Concept of the Origin of Goods, O. J. L 148 (June 28, 1968). 29 Council Regulation (EEC) No. 2913/92 of 12 October 1992 Establishing the Community Customs Code, O. J. L 302 (October 19, 1992). 30 同註 8，頁 6。 31 同註 7，頁 16。 18.

(32) 二、非優惠惠性原產地規定法律依據非優惠性原產地規則之規範係規定在歐盟 2913/92 號決議第 22 至 26 條、第 35-65 條以及歐盟 2454/93 號決議附件 9 至 11 條當中32。依照第 22 條規定，第 23 至 26 條之規定是在定義非優惠性原產地（Section I），其主要目的在於：（a）適用歐洲共同體之關稅稅率（b）其他非關稅貿易措施（c）原產地證明書事宜。第 23 條與第 24 條是歐洲共同體認定貨品原產地之最核心規範，大致上可分為由一國完全生產或取得以及由數國參與製造兩種類型。依照第 23 條第一項，貨品原產地之認定代表貨品需由該國完全生產或製造（wholly obtained or produced）第二項，貨品完全在該國生產表示：（a）在該國領土內挖掘到之礦產；. 治政（b）在該國內栽種之蔬菜；（c）在該國內飼養之牲畜；大（d）由在該國內飼養之立牲畜所衍生之貨品；（e）在該國內所狩獵或捕獲者；（f）以於該國註冊或登記之 ‧ 國. 學. 漁船以及插有該國國旗所捕獲之海釣或他種貨品；（g）捕鯨船登記或註冊為該國. ‧. 之船隻，而在捕鯨船上利用（f）款所提及之貨品而取得或生產之貨品；（h）該. sit. y. Nat. 國對於領域外之海床或底土有排外之開採權利並於其上所取得之貨品；（i）在該. io. er. 國內由生產作業或使用後之產品而造成之廢棄物料，且該廢棄物料有助於原物料之回收；（j）由（a）至（i）款所提及貨品在任何生產階段所專門製造出之產品. al. n. iv n C 或其衍生物。此類型產品原產地判定明確，較無模糊地帶之困擾。 hengchi U. 若是產品是由數國參與製造情形者，依照第 24 條，產品之生產若是牽涉一. 國以上，則其原產地應以產品最終實質（last, substantial）、且經濟上合理之加工（economically justified processing），或是在特定設備（專門生產該種產品之設備）廠房進行加工因而製造出新產品、或是代表該種生產之重要製程階段來做認定（working in an undertaking equipped for that purpose and resulting in the manufacture of a new product or representing an important stage of manufacture）。依照通說，第 2913 號規章第 24 條規定中所有構成要件，必須累積適用（此一累積 32. European Commission-Taxation and Customs Union official website (hereinafter EU website), at http://ec.europa.eu/taxation_customs/customs/customs_duties/rules_origin/non-preferential/article_410 _en.htm (last visited: January 15, 2010). 19.

(33) 非為本文之後主要探討之累積制度概念），然由於此構成要件包含許多不確定的法律概念，在具體的個案當中更有待歐盟執委會的見解與歐洲法院的判決來解決，進而要依據個案做判斷33。第 25 條是反規避條款（anti-circumvention provision）之規定，任何加工過程經確定或依可確定之事實推定為規避適用歐洲共同體貿易法，則該進行加工之國家不得依據第 24 條之規定取得產品原產地資格。第 26 條規定，關稅法規或是其他特定領域之歐盟法規可能會規定需要提出文件來證明原產地。儘管提出文件，關稅主管單位萬一基於重大之疑慮，得要求額外之證明以確保原產地是符合歐盟相關法規之規定。. 治政本文探討之重點將置於產品如何利用優惠性原產地規則來取得優惠性原產大立地資格，故關於非優惠性原產地之構成要件為何以及相關法院的見解說明，將在 ‧ 國. 學. 此省略。. ‧. 三、優惠性原產地規定. y. Nat. 歐盟 2913/92 號決議第 27 條規定，關於適用優惠性原產地之規定須制定取. er. io. sit. 得原產地之條件，符合該條件之產品得依第 20 條第三項第（d）、（e）款所提及之措施而享有優惠，該些規定應該：（a）若是包含在第 20 條第三項（d）款中之. al. n. iv n C 協定，應由該協定規定之；（b）若依照第條第三項（e）款而受優惠性關稅措 h e n g20 chi U 施之利益，則其制定應符合歐盟委員會之程序。. 參、歐體原產地之適用範圍如上述條文可知，歐體原產地依其適用範圍可區分為非優惠性原產地規定以及優惠性原產地規定兩部分，分別說明如下：一、非優惠性原產地規定依照前述 2913/92 號決議第 22 條之規定，第 23 條至第 26 條是關於非優惠原產地之規定，其適用範圍包括：（一）關稅稅率（二）其他非關稅貿易措施（三） 33. 陳麗娟，同註 8，頁 9。 20.

(34) 原產地證明書。事實上，非優惠性原產地規定之適用範圍含括所有類型的商業性政策，例如課與反傾銷稅、平衡稅、啟動防衛措施、貿易禁運、數量管制、關稅配額、公共投標或是產地標示等；此外，歐盟在共同農業政策（Common Agricultural Policy）框架下的出口退稅（export refunds）通常也是依據非優惠性原產地規則來運作34。. 二、優惠性原產地規定依照歐盟 2913/92 號規則第 27 條之規定，得以享有優惠性原產地待遇之貨品，僅以其原產地享有歐體所給予優惠的國家為限35。優惠性原產地規則係指用. 治政以決定貨品是否符合給予優惠關稅待遇之條件，其目的在確保該等優惠待遇不致大立於被不適格之對象透過迂迴貿易行為所濫用（trade deflection）。基本上，優惠 36. ‧ 國. 學. 性原產地規則透過以下三種方式授與37：. ‧. （一）透過自主（autonomous）之方式，如普遍化優惠關稅制度（Generalized System. sit. y. Nat. of Preference，以下簡稱 GSP）。. io. er. （二）透過協議（contractural），但非互惠性（non-reciprocal）方式，如洛梅公約。（三）透過協議（contractural）且互惠性（reciprocal）方式，如北美自由貿易區. n. al. 域協定（NAFTA）。. Ch. engchi. i Un. v. 由於歐體廣泛地簽訂自由貿易協定，故現存之雙邊、單邊優惠性貿易體制繁多，較重要者如普遍性優惠關稅制度（GSP）、歐盟與非洲、加勒比海及太平洋地區國家之經濟夥伴協定（Economic Partnership Agreements，EPA）等，其原產地規則在價值累積或微量條款等之規定上彼此相異（詳見後述），故對於生產者而言，其產品在哪些國家或區域是透過何種累積方式而取得原產資格，將會影響整體投資佈局之考量以及生產資源之分配，故了解各種規則規定之不同處始能作. 34 35 36 37. 同註 30。 Article 27, supra note 29. 參考註 5，頁 1。同註 21，頁 4。 21.

(35) 靈活運用。. 肆、非優惠性原產地規定與優惠性原產地規定之差異一、適用範圍非優惠性原產地規則是屬於一種中立、客觀的規定，對象除了適用在所有原產於第三國之產品之外，亦適用於原產於歐盟本身的產品38。反之，優惠性原產地則屬於優惠性貿易規範、協定的一部分，其是為了授予特定國家取得享有優惠貿易之資格，並阻卻利用貿易迂迴方式取得優惠原產資格之情況；而優惠性原產地之規定是為了在其所歸屬之特定協定或體制內去做運用，對於歐盟而言，限於. 的要求之下，亦須依據非優惠原產地規則來決定39。. ‧ sit. y. Nat. 二、累積規定. 學. ‧ 國. 治政其與相關國之間之貿易使用。值得注意者，取得優惠原產資格並不必然同時取得大立其他資格，故有可能產品以 GSP 的優惠原產地身分進口，然而在歐盟法其他目. io. er. 要滿足優惠性原產地規定而取得優惠原產資格往往很困難，因為當生產者需要到領域外去搜尋料源時，將可能導致產品喪失優惠原產資格，故歐體發展出一. al. n. iv n C 些機制以增加適用優惠性貿易協定的彈性，其中之一即為累積規定，是一種可以 hengchi U 累積兩個或是數個受益國附加價值或加工的機制，故即使單一國家無法取得優惠. 原產資格，但透過累積的適用，最終產品仍有可能取得優惠原產資格40。換句話說，累積規定將非原產物料視為原產物料來處理以緩衝優惠性原產地規則的嚴苛性。歐盟優惠性原產地規則之累積規定有四種類型，分別為雙邊累積、斜線累積、完全累積、與區域累積，透過累積規定，促使各個受惠國家的工業有機會加以整合，並進一步促進優惠貿易夥伴間建立區域性產業互補之結構關係；反之， 38 39 40. 同註 10，頁 140-141。同註 10，頁 143。同註 10，頁 141。 22.

(36) 非優惠性原產地規定未允許累積規定之適用。三、基本原產地規則基本之非優惠原產地實質轉型標準是最終實質加工或作業規則，意即係以最終實質加工或作業之國家認定為產品之原產地41；而優惠性原產地規則方面基本上同上，除非最終加工國所產生之附加價值未超過物料投入之價值（詳見後述），而個別產品之實質轉型皆規定在附錄清單當中。非優惠性原產地規則之基礎原則是決定最終實質加工或作業於「何處」發生以指定產品原產地，而優惠性原產地規則之基礎原則僅是檢視「是否」於受益國發生充分作業或加工，以決定產品進入歐盟市場時能否享有優惠，故當未符合標. 治政準而無法取得優惠性原產地資格時，並不代表產品就此無原產地，基於統計或是大立其他貿易目的，皆須以非優惠性於產地規則指定產品之原產地，故有以下三種情 ‧ 國. 學. 況可能發生：第一、於受益國生產之產品滿足優惠性原產地規則而取得優惠性原. ‧. 產地資格，於進入歐盟市場時享有優惠待遇；第二、於受益國生產之產品不能滿. sit. y. Nat. 足優惠性原產地規則，然依照非優惠性原產地規則，則該產品仍產於受益國，但. io. er. 須支付正常關稅；第三，於受益國生產之產品既不滿足優惠性原產地規則，亦不滿足非優惠性原產地規則，則此時以補充規則來認定產品原產地（其可能原產於. n. al. 涉及較早生產階段之國家）. 42. Ch 。. engchi. i Un. v. 簡言之，在規則結構上，優惠性原產規則適用於自由貿易區以及各會員之間，其規則僅需依照主要規則（完全取得、實質轉型、累積規定）；然非優惠性原產地規則於主要規則無法判定時，仍須其他歸決定其原產地，此種其他規則規範稱為「補充規則」43。以下則是將非優惠性原產地規則與優惠性原產地規則之相關內容以表 3 整理之：. 41 42 43. 同註 10，頁 142。同前註。同註 20，頁 4。 23.