亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) (1) 係報導一企業在某特定日對經濟資源之投資、對債權人之負債及業主對經濟資源之淨權益等資訊。 定義 (2) 過去慣稱「資產負債表」。IASB僅認為「財務狀況表」比較適當來表達此報表之功能目的，並未強制使用。 (1) 提供評估企業經營績效所需之資訊。 用途 (2) 提供評估企業資本結構所需之資訊。 (3) 提供衡量企業變現力、理財彈性及營運能量所需之資訊。 (1) 資本結構：係指企業之資金來自債權人與股東之相對比例。來自股東的資金相對比例越高，資本結構越佳。 名詞 (2) 變現力：係以資產實現（轉換為現金）或負債清償所需時間之長短來表達。資產轉換為現金的時間越短，變現力越強。 解釋 (3) 理財彈性：係指企業採取有效行動改變現金流量的金額與時間，以應付非預期的資金需要或把握有利投資機會的能力。 財務 (4) 營運能量：係指一企業維持特定實質營運水準之能力。 狀況表 (1) 以歷史成本作為編制基礎，較無法反映現時價值，對未來決策較不具攸關性。 限制 (2) 必須使用判斷與估計較為主觀：會計人員在判斷與估計項目金額時，應盡職業上應有之注意。 (3) 未能表達企業所有經濟資源與義務：譬如，優秀管理人員、員工向心力、市場佔有率等無法以貨幣衡量之資產。 IAS 1 規定 至少單獨 表達項目 (未有免列) 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) 格式 (1) 未規定：IAS 未規定財務狀況表的格式或其項目列示之順序。 順序 (2) 依據：僅建議企業應依據業務及交易之性質，來選擇格式與順序，提供攸關的資訊。 (1) 意義：若額外單獨表達之項目、標題及小計，有助於企業財務狀況之瞭解，應增加該等表達。 增項 表達 (2) 資產增項：應考慮其性質、在企業內之功能及其流動性。 IAS 1 其他規定 (3) 負債增項：應考慮其性質、金額及應清償之時間。 流動 (1) 除例外情況，應將資產與負債分別分類為流動與非流動部份。 非流動 (2) 遞延所得稅資產(負債)應分類不得列為流動資產(負債)。 財務 衡量 (1) 企業依不同目的購置類似資產(如自用與投資性不動產)，並採不同衡量基礎時，應視其為性質或功能不同項目。 狀況表 基礎 (2) 企業對於衡量基礎不同之資產，宜分別列示（單獨表達）。 (1) 我國基於法令之規定與習慣，常將資產、負債與權益三要素的組成內容，依性質及流動性之不同進行分類， 格式 我國企業 P. 95 (2) 上述分類，再依功能、衡量基礎之差異再予分項列示。如流動資產：單獨列示現金、短期投資、應收帳款..等。 慣用 表達格式 (1) 我國企業慣用之表達方式能提供更攸關之資訊。 優點 (2) IAS 建議之表達方式，仍持續變動中。 (1) 現金或約當現金。（但用途受限超過報導期間結束後12 月者除外） 充分 (2) 預期於報導期間結束日後12 個月內變現之資產。 條件 四者有一 (3) 為交易目的而持有之資產。 流動 (4) 預期或意圖於企業正常營業週期內變現，出售或消耗之資產。 資產 註：營業週期係指企業自取得原料進入生產程序，至將商品出售並實現為現金，平均所需之時間。P. 90 (1) 預付期間超過12個月之預付費用：仍列於流動資產。 例外 (2) 將於12個月內耗用之固定或無形資產之折舊、折耗與攤銷：不應列為流動資產。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) (1) 包括庫存現金及銀行存款，通常亦包含自投資日起算三個月內到期的政府公債等約當現金。 現金 約當現金 (2) 用途受限制之現金應與可自由運用之現金分開列示，並以附註說明受限之原因及限制解除之預定時間。 P. 98 (1) 以公允價值衡量之證券投資：應依是否1 年內有出售意圖及能力，而分類為流動或非流動資產 。 短期 投資 (2) 以攤銷後成本衡量之債券投資：通常列為非流動資產，但若一年內將到期則應改列為流動資產。 (3) 衍生工具投資及其他意圖於短期內出售之非避險性金融資產：亦均歸類於短期投資項下。 (1) 內容：包括應收帳款、短期應收票據及其他應收款項等。 (2) 評價：應收帳款應以扣除備抵呆帳後之淨變現價值作為評價依據。 應收 帳款 (3) 表達：因主要營業活動產生者與非因主要營業活動產生者，應分開列示 。 (4) 質押貼現：經質押或貼現之帳款或票據，應以附註或括號說明。 (5) 其他應收款項：非主要營業活動產生之其他應收款項，若金額重大，則應單獨列示 ，如應收租金。 流動 資產 買賣業 ：存貨指購入之待售商品（消費者可直接使用）。 P. 99 (1) 原料：製造產品所需之原物料。 製造業 (2)在製品：已投入原料開始加工但尚未完工的半成品稱之。且應說明其完工程度。 存貨 (3) 製成品：已加工完成之待售品（有可能是賣給下一個廠商之零組件）。 評價 ：存貨應按成本與淨變現價值孰低法評價 處理 ：淨變現價值低於成本之跌價損失，應列為銷貨成本之調整。 (1) 若存貨種類繁多，在財務狀況表中可僅列各項之總數，再以附註或附表揭露各項存貨之明細資料。 附註 (2) 存貨之成本決定與成本流程之假設，應以括號或附註說明。 (1) 定義：係指支付現金購入之房屋使用權、保險、廣告、辦公用品等服務尚未耗用部分之成本。 預付 費用 (2) 歸類：習慣上不論其是否將於次期耗用，均列為流動資產 。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) (1) 預期於報導期間結束日後12 個月內到期償還之負債。 充分 (2) 為交易目的而持有之負債。 條件 四者有一 (3) 預期於企業之正常營業週期內，償還之負債。 (4) 不能無條件遞延超過報導期間後12個月以上方才清償之負債。 (1) 在正常營業中為取得商品或服務而產生之義務。→ 如應付帳款、應付票據。 類型 (2) 運出商品或提供服務之前向客戶預收之款項。→如預收貨款、預收佣金。 流動 負債 (3) 其他將於十二個月內必須清償之負債 。 →如短期借款 。 P. 100 評價 ：按到期應償還之金額或估計應支付之金額評價 。 (1) 無強制排列順序之規定。但要求前後期間之排列順序應一致。 項目排序 (2) 通常：短期借款、應付帳款與應付票據在前，而其他流動資產、應付所得稅及長期負債一年內到期在後。 附註 ：應說明流動負債受擔保之情形。 (1) 營運資金＝流動資產－流動負債 。 指標 短期 (2) 流動比率＝流動資產 ÷ 流動負債 。 償債能力 釋例一 P. 101 注意 ：流動資產之內容會影響營運資金與流動比率之指標品質。變現性的流動資產比重越高，品質越高。 定義 ：凡資產（負債）非分類為流動者，及為非流動資產（負債） 非流動 定義 ：係指企業為理財、營業及其他目的而擬長期持有之投資。 資產 長期 (1) 證券或其他金融工具投資 。 投資 P. 102 (2) 非營業用之有形固定資產投資 ：通常按公允價值評價。 種類 (3) 基金投資：通常以包括提撥額及所賺得之利息的累積金額表達。。 (4) 對不合併之子公司或聯屬公司之投資與長期墊款：通常依權益法處理。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) 定義 ：係指供目前營業上使用，且可產生一年以上長期經濟效益之有形資產 。 固定 範圍 ：不動產、廠房、設備、礦產資源、生物資產、租賃資產及租賃改良物 。 資產 P. 102 評價 ：通常以原始成本減除累計折舊或累計折耗之帳面金額或以重估價值為評價基礎 。 附註 ：應揭露提列折舊、折耗之方法及固定資產提供借款抵押之情形 。 定義 ：可產生長期經濟效益但無實體存在之經濟資源，其是否能帶來未來經濟利益具有較高之不確定性。 範圍 ：商譽、版權、專利權、商標權及特許權等。 (1) 原始成本之認列，應以透過外部交易驗證者為準。 認列 無形 (2) 企業內部自行之研發支出：若效益難以確定者，應直接認列費用。 非流動 資產 資產 P. 104 (1) 耐用年限：係指依據合約(或法定權利)之期間，與企業預期使用資產之期間二者較短者。 有限 耐用年限 (2) 成本：應於耐用年限內分期攤銷。 期末 (3) 攤銷方式：可設累計攤銷科目作為無形資產之減項，或直接沖減成本。 評價 (1) 非確定耐用年限之無形資產：如商譽。 不確定 耐用年限 (2) 成本：無須攤銷。 (3) 評價：每年應評估其價值是否減損，必要時認列減損損失。 定義 ：不易歸屬於前述各資產分類之非流動資產。 其他 資產 範圍 ：暫付款、遞延所得稅資產、員工借支、存出保證金及對關係企業之長期應收款 。 P. 104 建議 ：財務狀況表上應儘量避免有「其他資產」存在，並將其下之各細項歸屬至其他適當之類別。 定義 ：凡負債非屬流動負債者，通常分類為長期負債。 且應按未來現金流量折現值評價。 長期 負債 (1) 因正常營業活動產生者：如遞延所得稅負債、應計退休金負債等。 P. 105 種類 (2) 因特定融資行為產生者：如應付公司債、應付租賃款、應付抵押借款、長期應付票據等。 (3) 因提列負債準備產生者：如長期產品保證負債。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) 轉列 (1) 長期負債將於12 個月內清償之部分，應改列為流動負債。其折、溢價亦比照辦理。 流動 長期 負債 (2) 長期借款因違反借款合約特定條件時，依約必須即使予以清償，應改列為流動負債。 負債 附註 ：長期負債合約之內容與條款，如利率、到期日、設定擔保情形等，皆應於附註中詳細揭露。 定義 ：凡不屬於流動負債及長期負債之負債，即為其他負債。 其他 負債 範圍 ：長期預收款及存入保證金。 建議 ：財務狀況表上應儘量避免有「其他負債」存在，並將其下之各細項併入長期負債即可。。 (1) 定義：係指企業的投資者對企業資產之剩餘請求權。 權益 (2) 剩餘：投資者的請求權順位在債權人之後，需對扣除債權人權益後之剩餘資產有請求權。 (1) 定義：投資者投注之資金中屬於股票面額之部分，又稱為法定資本 。 股本 (2) 發行多種股票（普通股、特別股）時，其股本金額應分開列示在財務報表上。 (3) 有發行認股權者：應於附註中加以說明。 投入 定義 ：投入資本中不屬於股票面額之部分 資本 公司組織 (1) 普通股或特別股之溢價 。 股東 權益 (2) 庫藏股再發行價格高於成本之溢價 。 P. 107 資本 來源 公積 (3) 可轉換公司債或特別股轉換為普通股產生之溢價 。 (4) 受贈資本 。 (1) 可僅列總數在財務狀況表上，而將明細資料以附註或附表補充之。 表達 (2) 若項目不多時，亦可逐項列於財務狀況表上。 定義 ：企業歷年累積之淨利，未以股利之方式分配給股東的部分。 保留 盈餘 (1) 已指撥與未指撥之保留盈餘可分開列示。或不予分列而以附註或括號說明。 表達 (2) 我國企業習慣：將期末保留盈餘中「本期淨利」與其他部份分開列示。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) 公司組織 累積其他綜合損益 ：請參考第二章內容。 股東 權益 抵減項目 ：買回庫藏股票Treasury Stock之成本作為股東權益之減項。 (1) 帳戶式財務狀況表：資產列左邊，負債與權益列右邊。 P. 108 財務狀況 (2) 報告式財務狀況表：依垂直報導資產、負債及權益各項目。 分類格式 A. 先列出流動資產，減除流動負債後列出營運資金。 (3) 財務狀況式財務狀況表： B. 再依序加非流動資產、減非流動負債，而得權益總額。 (1) 主要財務報表。 (2) 主要財務報表之附註。 一般公認會計原則所規範 充分 使用者 (3) 最早比較期間之期初財務狀況表 。 企業主應主動揭露之財務報導範疇。 揭露 所需資訊 (4) 補充資訊：如期中報表資訊。 (5) 其他財務資訊：如致股東報告書、公司概況等。 (6) 其他資料：如報章雜誌對該行業或該公司之評論。 (1) 財務報表之附註：為財務報表整體之一部分 。 原則 (2) 財務報表之附註內容：不得與財務報表之主體抵觸，或用來改正報表主體之錯誤。 (1) 遵循國際財務報導準則之聲明。 內容 (2) 所採用重大會計政策之彙總說明。 附註 順序 主要內容 (3) 四大財務報表各項目之補充資訊，並按各報表及各單獨列示項目之順序表達。 P. 111 (4) 其他揭露：包括「或有負債及未認列之合約承諾」、「非財務性之揭露」。 定義 ：會計政策係指企業編製財務報表所採行之基本假設、基本原則、詳細準則、程序及方法等。 會計政策 揭露 (1) 編製財務報表所採用之衡量基礎，如：歷史成本、現時成本、淨變現價值、公允價值或可回收金額 。 揭露內容 (2) 對瞭解財務報表攸關之其他會計政策 。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
亞洲大學 邱紹群 老師編制 第3章 財務狀況表 資料來源：中級會計學新論7版(林蕙貞) 定義 ：報導期間結束日已存在之事實或狀況，可能業已對企業產生或有利益或損失者。 或有事項 分類 ：或有事項應依發生可能性高低分成「很可能發生」、「有可能發生」與「極少可能發生」三類。 處理 揭露 或有利得 ：通常不入帳，若實現之可能性很高，得以附註或括號揭露。 會計 (1) 很可能發生，且金額能可靠估計：需估計金額入帳，稱為「負債準備」。 處理 (2) 很可能發生，但金額無法可靠估計：不需入帳，僅於附註中說明。 或有損失 (3) 有可能發生：不需入帳，僅於附註中說明。 (4) 極少可能發生：不需揭露。 附註 定義 ：係指自報導期間結束日至財務報表經核准提出日間所發生之重大事項。 主要內容 期後事項 (1) 結束日前已存在，且有重大影響之期後事項：應依新資訊調整報表數字。 揭露 類型 (2) 結束日後始發生，且有重大影響之期後事項：僅附註揭露該事項之性質、影響估計金額，或無法估計之說明 。 (3) 非屬會計事項之重大事項：不需調整亦不需揭露。如高級主管之變動、新產品之開發等。 (1) 基本：與編制財務報表之企業有關係之個人或組織。 定義 (2) 凡企業與其他個體（含機構與個人）間，若一方對他方具有控制能力或具有重大影響力者，雙方即互為關係人。 關係人 (3) 若受同一個人或企業控制之各企業，亦互為關係人。 交易揭露 P. 114 特性 ：由於關係人常以彼此間的影響力來取得交易優勢，或為特定目的做有利的交易安排，而影響投資人權益。 揭露 ：為使閱表者充分掌握資訊之真實內涵，有必要將關係人交易之相關資訊加以揭露。 (1) 括號：常用來說明「評價方法」或「互註索引」，並置於說明項目之後。若有太長說明，則不適合用此法。 (2) 附註：常用於需較多文字之項目說明。但應力求說明簡潔，且術語利於使用者瞭解。 揭露方法 與技巧 (3) 互註索引：常用括號、破折號在報表相關項目後，指出其相對應之其他項目，以增進閱表者之瞭解。P. 115 (4) 附加或抵減科目：亦即「主要」科目搭配所需之「附加或抵減」科目合併表達，提供更完整資訊。如備抵壞帳、應付公司債折溢價。 (5) 附表：係對於財務報表的單一彙總數字作補充說明。 資產 (1) 不動產、廠房及設備 (2) 投資性不動產 (3) 無形資產 (4) 金融資產(不包括(5)、(8)及(9)列示之金額) (5) 採用權益法之投資 (6) 生物資產 (7) 存貨 (8) 應收帳款及其他應收款 (9) 現金及約當現金 (10)應收退稅款 (11)遞延所得稅資產 (12)待出售非流動資產或待出售處分群組中之資 產合計數 負債 (1) 應付帳款及其他應付款 (2) 負債準備 (3) 金融負債（不包括(1)及(2)列示之金額） (4) 應付所得稅 (5) 遞延所得稅負債 (6) 待出售處分群組中之負債合計數 權益 (1) 非控制權益 (2) 歸屬於母公司股東之權益
