國立高級中等學校校務基金 會計制度
教育部主管
行政院主計總處 107 年 7 月 12 日 主會金字第 1070500635E 號函核定
教育部國民及學前教育署 編印
總 說 明
一、本制度之訂定之沿革及依據
國立高級中等學校以教育部為主管機關，教育部國民及學前教育 署(以下簡稱本署)為管理機關，原係採公務預算型態以統收統支方式 運作，歲入依規定編列歲入預算繳庫，歲出則統合編列於教育部預算
「各國立中等教育學校」工作計畫項下，年度進行中各校間經費則透 過修改歲出分配預算方式相互調整，以調節各校之賸餘與不足，惟各 校人事費極難精確估計編列，且受無法流用之限制，加以所獲分配額 度並不寬裕，致經費困窘無法提升教學品質。
教育部為使教育資源之分配及運用更為靈活有效，學校預算之編 製與執行具有較大之自主性及彈性，並加強學校注重成本效益觀念，
提高經費使用效能，除積極鼓勵學校節流及廣籌財源，擴充整體教育 資源，提昇教育品質，減輕政府負擔，提高學校對社會的服務功能外，
並積極研議且與行政院溝通，奉行政院 95 年 7 月 17 日院臺教字第 0950033491 號同意設立「國立高級中等學校校務基金」(以下簡稱本 基金)，本部旋於 95 年 12 月至 96 年 2 月召開多次宣導會後，開始試 辦校務基金。
本基金屬預算法第 4 條第 1 項第 2 款所定之特種基金，由教育部 彙編「國立高級中等學校校務基金」附屬單位預算，為利各校維持獨 立運作，允當表達其營運績效，將所屬國立高級中等學校逐年納入本 附屬單位預算為獨立之財務與會計報導個體運作。
為期本基金運作有一適法之依據，訂定「國立高級中等學校校務 基金收支保管及運用辦法」，奉行政院 96 年 3 月 12 日院授主孝三字 第 0960001343A 號函核定。另為有效訂定本會計制度以因應學校營運 之特殊性，由教育部召開會議，經實施學校選派代表為成員組成工作
其他作業基金會計制度與各校實際運作之經驗審慎研訂本制度，期能 建立健全之會計制度。
「國立高級中等學校校務基金收支保管及運用辦法」業於 98 年 11 月 26 日行政院院授主孝三字第 0980006918A 號令廢止，爰訂定「國 立高級中等學校校務基金設置條例」，於 98 年 4 月 29 日總統華總一 義第 09800105841 號令公布施行，104 年 5 月 6 日總統華總一義字第 10400052221 號令修正施行，俾供各校有所依循。依前揭設置條例第 11 條，本基金會計事務之處理，由教育部統一訂定會計制度，供各 校據以辦理。爰訂定國立高級中等學校校務基金會計制度，報經行政 院 主 計 處 ( 現 為 行 政 院 主 計 總 處 )98 年 5 月 22 日 處 會 三 字 第 0980003151 號函核定施行，現為配合設置條例之修正及中央政府作 業基金企業會計準則之導入，並參酌行政院主計總處相關規定，修訂 本制度。
二、本制度實施範圍
本制度係就教育部所屬國立高級中等學校之會計事務為一致之 規定，凡屬實施校務基金之教育部所屬國立高級中等學校，其會計事 務均應依照本制度之規定辦理。
三、本制度重要內容
（一） 會計年度：本制度會計年度之開始、終了及結束期間，悉 依預算法及決算法之規定辦理。
（二） 會計基礎：本制度會計基礎採用權責發生基礎。
（三） 會計報告：本制度所定之會計報告，分為對外報告與對內 報告二種，對外報告為便於有關機關之綜合彙編及督導考 核，依照會計法、決算法、附屬單位預算執行要點、中央 政府總決算附屬單位決算編製要點及相關法規編送，並於
考與控管之需要編製之報告。
（四） 會計科（項）目：本制度會計科（項）目及編號，係依照 行政院主計總處核定之作業基金採企業會計準則適用（收 支餘絀表、餘絀撥補表、現金流量表、平衡表及用途別）
科 (項)目定義，並按本基金可能發生之會計事項設定，
分為資產、負債、淨值、收入、成本與費用等五大類。
（五） 會計簿籍及憑證：會計簿籍及憑證之種類及格式，除依會 計法等相關規定設置外，另各校為應實際作業需要，得酌 予設置之。本制度附錄所引各種簿籍及憑證格式僅作示範 性之列舉，以備採擇應用。
（六） 會計事務之處理：本制度所訂之會計事務，依會計法及有 關規定，並按本基金辦理之業務，就會計事務處理原則、
普通會計事務、出納會計事務、財物會計事務、管理會計 事務、電子化處理會計事務、會計事務與非會計事務之劃 分等項，分別予以訂定。
（七） 內部審核之處理：本制度所定之內部審核處理依據會計 法、內部審核處理準則及有關法令規定，明確規定預算審 核、收支審核、會計審核、現金審核、採購及財物審核、
工作審核等應注意事項，以資遵循。惟涉及非會計專業規 定、實質或技術事項，應由主辦部門負責辦理。
四、制度之核定權責機關
本制度由教育部報請中央主計機關核定頒行，修正時亦同。
五、制度之實施日期：
本制度自 107 年 1 月 1 日起實施。
國立高級中等學校校務基金會計制度之一致規定 目 次
第一章 總則………1
第二章 簿記組織系統圖………2
第三章 會計報告………3
第一節 編製原則………3
第二節 種類及格式………3
第三節 定期對外報告編送期限、對象及份數………4
第四章 會計科目………6
第一節 設置原則………6
第二節 分類、編號、名稱及定義………6
第五章 會計簿籍………8
第一節 設置原則………8
第二節 種類及格式………8
第六章 會計憑證………10
第一節 設 置 原 則 … … … 1 0 第二節 會計憑證之種類及格式………11
第七章 會計業務之處理………13
第一節 會計業務處理準則………13
第二節 普通會計業務處理程序………20
第三節 出納會計業務處理………30
第四節 財產會計業務處理………33
第五節 管理會計業務處理………36
第六節 電子化處理會計業務………37
第八章 內部審核之處理………39
第一節 內部審核處理原則………39
第二節 預算審核………41
第三節 收支審核………41
第四節 會計審核………42
第六節 採 購 及 財 物 審 核 … … … 4 7
第七節 工作審核………49
第九章 附則………50
附 錄 一、會計報告之格式………51
二、會計科目之名稱、編號及定義………80
三、交易事項分錄釋例………114
四、會計簿籍之格式（示範）………130
五、記帳憑證之格式（示範） ………132
六、國立高級中等學校校務基金設置條例 ………135
第一章 總 則
一、國立高級中等學校校務基金（以下簡稱本基金）依會計法及國立高級 中等學校校務基金設置條例（以下簡稱設置條例）規定，訂定國立高 級中等學校校務基金會計制度之一致規定（以下簡稱本制度）。
二、本基金會計依會計法第 13 條規定，為附屬單位會計。
三、本制度係規範本基金處理會計事務共同事項之一致規定。
四、本制度之會計事務，由各國立高級中等學校辦理，並由教育部國民及 學前教育署綜合彙編之。
五、本制度應以預算所定之貨幣為記帳本位幣。
六、本制度會計年度之開始、終了及結束期間，依預算法及決算法規定辦 理。
七、本制度之會計基礎，採用權責發生基礎，係指收益於確定應收時，費 損於確定應付時，即行入帳。
八、本基金對於會計事務處理原則及程序，除法令另有規定外，悉依本制 度規定，本制度未規定者，依一般公認會計原則。
2 原始憑證
記帳憑證
序時帳簿 分類帳簿 備查簿
日記簿
現 金 出 納 登 記 簿
總分類帳簿 明細分類帳簿 其他備查簿
第二章 簿記組織系統圖
九、本制度簿記組織系統圖如下：
註：各基金編製會計月報、半年結算報告及年度決算（會計）報告之格式，係依附屬單位預算執行作業手冊、中央 政府總預算附屬單位預算半年結算報告編製作業手冊、中央政府總決算附屬單位決算編製作業手冊之規定。
會 計 月 報 半 年 結 算 報 告 年 度 決 算（ 會 計 ） 報 告
收支餘絀表
平衡表
產品銷售（營運）
量值表
固定資產建設改 良擴充執行情形 明細表
摘要說明
收支餘絀結算表
平衡表
甲、 總說明 乙、 主要表：
1.收支餘絀決算表 2.餘絀撥補決算表 3.現金流量決算表 4.平衡表
丙、 附屬表：
1.ＸＸ收入明細表
2.ＸＸ成本（或費用）明細表 3.資產折舊明細表
4.資產變賣明細表 5.資產報廢明細表 6.國庫撥補款明細表
7.固定資產建設改良擴充明細表
8.固定資產建設改良擴充計畫預算與實際進度比較表 9.長期債務增減明細表
10.主要營運項目執行績效摘要表 11.基金數額增減明細表
12.資金轉投資及其餘絀明細表 13.員工人數彙計表
14.用人費用彙計表
15.增購及汰舊換新管理用公務車輛明細表 16.各項費用彙計表
17.管制性項目及統計所需項目比較表
第三章 會計報告
第一節 編製原則
十、會計報告係為報導本基金實際運作之相關會計事項，並適時提供報告 使用者相關資訊，藉以表達其財務經營管理目標及預算執行績效。
十一、會計報告之設置，依下列原則辦理：
(一)業務成果、財務狀況、資金運用及餘絀撥補等事項之報告，應為 充分之表達。
(二)會計報告對於預算執行及支出控制之狀況應有所表達。
(三)各種會計報告，應根據會計紀錄編造，並使便於核對。
(四)會計報告之基礎、貨幣單位、科目分類及名稱、計量單位，應前 後一致，其需要變更者，應依有關規定辦理，並於報表中附註說 明。
(五)對內會計報告依實際需要編報，其種類格式應能適合管理控制與 經營之需要編製。
十二、各種會計報告，應根據會計紀錄編造，並得兼用統計與數理方法，
為適當之分析、解釋或預測。供內部決策應用之會計報告，其根據 會計紀錄以外之其他資料編造者，應將資料來源在報告內以附註方 式說明。
第二節 種類及格式 十三、會計報告依使用對象，分為對外與對內二種：
(一)對外報告：凡根據法令規定對外界提供之報告。
(二)對內報告：凡配合基金內部各級管理人員之需要編製之報告。
十四、會計報告依編製時間，分為定期與不定期二種：
(一)定期報告：凡依照法令規定，按一定期間與格式編製之經常性
報告。
(二)不定期報告：凡視實際需要，按不特定期間及格式編製之報告。
十五、會計報告依報導的資訊，分為靜態與動態二類：
(一)靜態之會計報告：係表達特定日期資產負債實況之存量資訊。
(二)動態之會計報告：係表達特定期間之資源運用績效與資產負債 實況變動情形之流量資訊。
十六、本制度定期對外之會計報告，分為會計月報、半年結算報告及年度 決算（會計）報告等三種。本制度未規範之會計報告，得視實際需 要設計編製之。
第三節 定期對外報告編送期限、對象及份數 十七、本制度會計報告之編送期限、對象及份數，依下列規定辦理：
(一)會計月報：
1.各校各月份會計報告應自行留存，並於次月規定期限前以電 子傳送教育部國立高級中等學校校務基金報表彙編系統。
2.本基金各月份會計報告依附屬單位預算執行要點所定編送期 限、對象及份數，分送主管機關、審計部、財政部及行政院 主計總處，但 12 月份會計報告，配合年度決算編製期程，依 中央政府總決算附屬單位決算編製要點規定編送。
(二)半年結算報告：
1.各校半年結算報告應自行留存，並於規定期限前以電子傳送 教育部國立高級中等學校校務基金報表彙編系統。
2.本基金半年結算報告之編送期限、對象及份數，依中央政府 總預算附屬單位預算半年結算報告編製要點辦理。
(三)年度決算（會計）報告：
1.各校年度決算（會計）報告應自行留存，並於規定期限前以 電子傳送教育部國立高級中等學校校務基金報表彙編系統。
2.本基金年度決算（會計）報告之編送期限、對象及份數，依 中央政府總決算附屬單位決算編製要點辦理。
十八、會計報告之格式如附錄 1。
第四章 會計科（項）目
第一節 設置原則
十 九、本制度會計科（項）目之設置，除應隨時配合行政院主計總處核 定之作業基金採企業會計準則適用（收支餘絀表、餘絀撥補表、現 金流量表、平衡表及用途別）科（項）目之規定處理外，並應依下 列原則辦理。
(一)會計科（項）目應依各種會計報告所應列入之事項定之，其名 稱應顯示事項之性質，並各按其科(項)目之性質分類編號。
(二)各種會計報告總表與其明細表之會計科(項)目，應顯示其統制 與隸屬關係，總表會計科(項)目為統制帳目，明細表會計科(項) 目為隸屬帳目。
(三)為便利各單位綜合彙編及分析比較，凡性質相同之交易或其他 事項，應使用相同之會計科(項)目；其互有關係之會計科(項) 目應能相互勾稽，使其相合。
(四)會計科(項)目之訂定應兼用收付實現事項及權責發生事項為原 則。
(五)會計科(項)目之訂定應具彈性，並符合業務需要。
(六)各種會計科(項)目應依所列入之報告，並各按其科(項)目之性 質分類編號。
(七)第四級科目以上之各級會計科目，如因特殊會計事項或因應經 營之特性須增減者，應依會計法規定報准辦理。
二 十、本制度會計科(項)目之設計，應依前條所定原則辦理。
第二節 分類、編號、名稱及定義 二十一、本制度資產、負債及淨值之會計科目分類如下：
(一)資產：凡平衡表之資產科目屬之。
(二)負債：凡平衡表之負債科目屬之。
(三)淨值：凡平衡表之淨值科目屬之。
二十二、本制度收入及成本與費用之會計科目分類如下：
(一)收入：凡收支餘絀表之業務收入及業務外收入科目屬之。
(二)成本與費用：凡收支餘絀表之業務成本與費用及業務外費用科 目屬之。
二十三、會計科目共分四級，其編號第一級科目為一位數(如 1‐資產、4‐收 入)，第二級科目為二位數(如 11‐流動資產、41‐業務收入)，第三級 科目為四位數(如 1101‐現金、4103‐教學收入)，第四級科目為六位 數(如 110102‐銀行存款、410301‐學雜費收入，其屬總分類帳科目)。
二十四、會計科目之名稱、編號及其定義如附錄 2。
二十五、交易事項分錄釋例如附錄 3。
第五章 會計簿籍
第一節 設置原則 二十六、會計簿籍應依下列原則設置：
（一） 會計簿籍依會計法有關規定，及配合各校之需要設置之。
（二） 總分類帳及明細分類帳彼此間應有統制隸屬之關係，各有關 帳戶之金額應互相勾稽。
（三） 為節省人力物力，同類性質之會計簿籍，以設置一套為原則。
（四） 為適應業務之需要，各種會計簿籍格式、內容繁簡不作硬性 規定，但各校應求一致。
（五） 序時帳簿與分類帳簿，均得就事實之需要設立專欄，但不得 同時採用活頁。
（六） 會計紀錄採用電子方式處理者，其電子方式儲存體相關檔案 之紀錄，視為會計簿籍，但應能隨時備供列印查考。
第二節 種類及格式 二十七、各校應設置下列各項會計簿籍：
(一) 帳簿：謂簿籍之紀錄，為供編造會計報告事實所必需者。包 括序時帳簿與分類帳簿二類：
1.序時帳簿：謂以事項發生之時序為主而為紀錄之帳簿。
(1)普通序時帳簿：對於一切會計事項或特種序時帳項之結 數為序時登記。
(2)特種序時帳簿：對於特種會計事項為序時登記，得視實 際需要設置。
2.分類帳簿：謂以事項歸屬之會計科目為主而為紀錄之帳簿。
(1)總分類帳簿：對於一切會計事項為總括之分類登記，以 編造會計報告總表為主要目的而設。
(2)明細分類帳簿：對於特種會計事項為明細分類或分戶之 登記，以編造會計報告明細表為主要目的而設。
(二)備查簿：謂簿籍之紀錄，不為編造會計報告事實所必需，而僅 為便利會計交易事項之查考，或會計事務之處理者。
二十八、各校對於各項會計簿籍，得視業務之繁簡及事實需要設置，並自 行作適當之增減更易，會計簿籍之格式，詳列附錄 4，供各校參考。
第六章 會計憑證
第一節 設置原則 二十九、會計憑證，應依下列原則設置：
(一)原始憑證之格式及其所記載之事項具備記帳憑證之條件者，得 代替記帳憑證。
(二)記帳憑證需具備下列各要項：
1.各基金名稱。
2.傳票種類名稱。
3.編製日期（年、月、日）。
4.會計科目。
5.事由或摘要。
6.金額（應以本位幣列計，不以本位幣計數者應於摘要欄註明 其貨幣之種類、金額及折合率）。
7.現金收、付時有關繳款人或收款人之姓名、廠商或機關。
8.有關原始憑證種類、張數及其號數、日期。
9.傳票號數（分為製票編號、收付款編號或傳票總編號）。
10.現金收付日期（年、月、日）。
11.其他備查要點。
12.傳票負責人（製票、審核、主辦出納人員、主辦會計人員、
基金主持人或其授權代簽人）。
(三)各校對於原始憑證之格式及內容，法令已有訂定者，應依法令 之所定，習慣上應有一定之要件者，得依習慣行之，其餘均得 依事實之需要及實際情形，自行訂定，並應以便於日常處理及 保存為原則，除外來憑證外，其格式應力求一致。
(四)為適應業務之需要，各校得自行設置各種記帳憑證，其種類、
格式均不作硬性規定。
(五)採用電子方式處理會計事務者，其記帳憑證設計時，應考慮電 子方式處理時之因素與便利。
第二節 會計憑證之種類及格式 三 十、會計憑證分為原始憑證與記帳憑證二類：
(一)原始憑證：謂證明會計事項經過，而為造具記帳憑證所根據 之憑證。包括外來、對外及內部有關交易事項發生經過之各 種憑證。
(二)記帳憑證：謂證明處理會計事項人員責任，而為記帳所根據 之憑證。包括收入傳票、支出傳票、轉帳傳票三種。
三十一、原始憑證之種類如下：
(一)現金、票據、證券及保管品之收付及移轉等書據。
(二)薪金、工資、津貼、獎金、差旅費、加班費、補助費及其他 勞務報酬支給等之表單及收據。
(三)財物之購置、領用、修繕、保養、移轉及處理等單據。
(四)文具、郵電、運輸、印刷、廣告、保險及消耗等支出之單據。
(五)買賣、借貸、承攬等契約及其相關之單據。
(六)存匯、兌換及投資等證明單據。
(七)受贈或遺贈等財物之目錄及證明書類。
(八)罰款、賠款經過之書據。
(九)投資及餘絀處理之書據。
(十)債權、債務之書據。
(十一)審計機關通知剔除經費等之公文書及附屬單位決算之審核 通知書。
(十二)工程結算書表。
(十三)會計報告書表。
(十四)其他可資證明會計事項發生經過之單據或其他書類。
前項各種憑證之附屬書類，視為各該憑證之一部分。
三十二、記帳憑證之格式列於附錄 5，係供各校參考。
第七章 會計業務之處理
第一節 會計業務處理準則 第一款 一般原則
三十三、會計業務之處理，除法令另有規定外，應依本準則規定辦理，本 準則未規定者，依一般公認會計原則辦理。
三十四、會計業務之處理應前後一致，不得任意變更。凡基於重大原因必 須變更者，應依法令規定程序辦理，並將其差異及其影響，於報 表內註明。
三十五、會計期間內，所獲得之收入應與所耗費之成本與費用，為適當之 配合，其成本與費用之計算，應以所消耗之經濟實質為基礎。
三十六、各校應建立健全之內部控制制度，以增進會計資料之正確性及可 靠性。
三十七、會計科目之排列次序，應依科目性質，分別按其變現性、重要性、
清償期及其他有關規定分類序列。為利綜合彙編比較及電腦處 理，科目代號應依行政院主計總處之規定設置。如有不適用者，
得自行研擬報請核定後辦理。
三十八、會計報表應以預算所定之貨幣為衡量單位，且應對各種重要財務 資料作允當表達。
三十九、會計資料應適時產生，為顧及時效，必要時亦得在無損財務報表 允當表達原則下，採用適當之估計數字，並應附註說明。
四 十、各校應訂明學雜費收入、建教合作收入、推廣教育收入、受贈收 入、其他各項收入及採購等作業流程與會計事務之處理，以加強 管理及確保資產安全。
四十一、各校對於學雜費收入、建教合作收入、推廣教育收入、受贈收入 與其他各項收入，及採購財物之驗收等涉及權責事項，均應開立
收據或證明文件。前項收據或證明文件應事先連續編號，按序使 用，由專人列冊控制及保管，以健全內部控制制度、確保資產安 全及會計記錄正確。
四十二、資本支出之認列標準及分類，應符合行政院頒行「財物標準分類」
之規定。
第二款 資產
四十三、資產係指因過去事項所產生之資源，該資源由各校控制，並預期 帶來經濟效益之流入。
四十四、資產應作適當之分類。流動資產及非流動資產應嚴格劃分。
四十五、長期應收款其到期日在一年以內者，應於年終或期終轉列流動資 產。
四十六、不動產、廠房及設備，指用於商品或勞務之生產或提供、出租予 他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一年之有形資 產，包括土地、建築物、機器設備及運輸設備等會計項目，不動 產、廠房及設備中土地、折舊性資產及折耗性天然資源，應分別 列示。非用於教學研究、商品及其他勞務等相關業務之提供或生 產、出租予他人或供管理目的而持有之有形資產，應按其性質列 為投資性不動產或其他資產。
四十七、資產之入帳價值，依成本為準。所謂成本包括下列事項：
(一)購買價格(包括進口稅捐及不可退還之稅捐)，減去商業折扣及 讓價。
(二)資產取得時之佣金、稅捐、法律費、登記費及其他因獲得使 用權及所有權之必要費用。
(三)使資產達到預期運作方式之必要狀態及地點之直接可歸屬成
本。例如，場地整理成本、原始安裝和組裝成本、安裝及組 裝成本、測試成本、專業服務費等。
(四)資產運達原定使用地點前之運輸、保險、儲存及裝卸費用。
(五)拆卸、移除該項目及復原其所在地點之原始估計成本，該義 務係機關於取得該項目時，或於特定期間非供生產存貨之用 途而使用該項目所發生者。
(六)自行建製資產所必需之材料、人工及依成本原則所應負擔之 間接費用。
(七)在購建期間應予資本化之利息支出。
(八)增加原有資產未來價值或效能之支出。資產因使用目的或地 點發生變動，而引起上述各項費用之重複支出，不得列為該 資產之成本。
四十八、資產價值評定標準如下：
(一)資產之成本為認列日之約當現銷價格。若企業延遲支付超過 正常授信期間，則約當現銷價格與總支付價款之差額，除依 企業會計準則公報第 11 號「借款成本」之規定予以資本化外，
應於授信期間內認列為利息費用。
(二)換入之財產估價標準如下：
換入資產或換出資產之公允價值若能可靠衡量時，換入資產之 成本應以換出資產之公允價值衡量，惟換入資產之公允價值較 為明確時，應以換入資產之公允價值衡量。但有下列情形之一 者，其成本應以換出資產之帳面金額加上支付之現金(或減去 收到之現金)衡量：
1. 該項交換交易缺乏商業實質。
2. 換入資產及換出資產之公允價值均無法可靠衡量。
(三)融資租賃資產金額以各期租金給付額（減除應由出租人負擔 之履約成本）及租期屆滿優惠承購價格或承租人保證殘值之 現值總額，或租賃開始日該資產之公平價值之較低者入帳。
四十九、下列資產在購建期間因購建支出所發生之利息應予以資本化：
(一)為供基金本身使用而購置或由自己或委由他人建造之資產。
(二)專案建造或生產以供出租或出售之資產，如開發不動產等。
但下列資產不得將其利息資本化：
1.大量且重複製造或生產之存貨。
2.已供或已能供營運使用之資產。
3.目前雖未能供營運使用，惟亦未在進行使其達到預定使用 或出售狀態的必要取得、建造或生產工作的資產。
4.符合資本化要件之資產按照公允價值衡量者，如生物資產 (因不論成本多少，均以公允價值衡量，資本化無意義)。
土地購入後如未進行任何開發，亦未決定任何用途，不得將 購置土地之利息資本化；如已積極進行開發或建造工作，則 自購地後，拆除地上舊建築物，整地使其適合建屋等工作，
均為必要之支出，此期間利息資本化應作為土地之成本。
五 十、一次取得數種資產，而其成本之全部或一部為一總數，無細數可 稽者，應依各該資產之公允價值比例分攤。
前項資產之全部或一部無公允價值者，應以客觀合理之方法分攤 估計之。
五十一、金融資產於原始認列後，應按公允價值衡量，無須減去出售或其 他處分時可能發生之交易成本。但下列金融資產除外：
(一)放款及應收款，應採用有效利息法按攤銷後成本衡量。惟按直 線法攤銷結果差異不大時，亦得採用之。
(二)持有至到期日金融資產，應採用有效利息法按攤銷後成本衡 量。惟按直線法攤銷結果差異不大時，亦得採用之。
(三)以成本衡量之金融資產，應按成本衡量。若折現之影響不重 大，則列為流動資產之債務工具有關之現金流量得不折現。
五十二、存貨應以成本與淨變現價值孰低衡量，當存貨成本高於淨變現價 值時，應將成本沖減至淨變現價值。
五十三、不動產、廠房及設備
(一)應按取得（包括分期付款購置）或建造時之成本入帳，如購價、
運費、保險、關稅、安裝等使不動產、廠房及設備達於可用狀 態及地點所支付的所有款項。不動產、廠房及設備之重估價依 政府有關規定辦理。
(二)各校依其業務性質採用適當之提列折舊方式。
(三)受贈不動產、廠房及設備以公允價值入帳，無市價者，應以客 觀合理之方法估計之。
(四)價購已無使用價值之不動產、廠房及設備，經核准報廢者，若 其處分價值低於帳面價值，應認列資產處分損失，列入「財產 交易短絀」科目，若其處分價值高於帳面價值，應認列資產處 分利得，列入「財產交易賸餘」科目。
五十四、無形資產，係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產及專利權。有 限耐用年限之無形資產，應以合理有系統之方法於其耐用年限內 攤銷。商譽及非確定耐用年限之無形資產，得以合理有系統之方 法分期攤銷，或每年定期進行減損測試。
五十五、生物資產
(一)基金從事農業活動時，應對每一類生物資產決定其會計政策：
1. 當生物資產之公允價值能可靠衡量時，應採用公允價值模式
衡量。
2. 當生物資產原始認列時之公允價值取得須耗費過當之成本 或努力，或公允價值無法可靠衡量時，得採用成本模式衡 量。
(二)自生物資產收成之農產品，應以收成點之公允價值減出售成 本衡量。此項金額即為當日適用企業會計準則公報第五號「存 貨」之成本。
(三)生物資產採用公允價值模式衡量時，原始認列及後續每一報 導期間結束日，應以公允價值減出售成本衡量。基金已按公 允價值減出售成本衡量生物資產時，應繼續按公允價值減出 售成本衡量直至處分為止。
(四)生物資產或農產品原始認列時，以公允價值減出售成本衡量 所產生之賸餘或短絀，應於發生當期計入餘絀。生物資產公 允價值減出售成本之後續變動所產生之賸餘或短絀，應於發 生當期計入餘絀。
第三款 負債
五十六、負債與資產應分別列示，不得相互抵銷。但企業會計準則公報另 有規定或允許者不在此限。
五十七、各項負債應依性質按清償時之現值或帳面值入帳。
前項應清償之數額，應為業經獲得債權人同意之數額，凡無法或 尚未取得債權人同意之債務，其數額得依據事實及有關資料估計 之，俟其數額確定後，應即予以調整。
五十八、負債準備必須具備下列全部條件時才能認列：(1)因過去事項而負 有現時義務，(2)很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義
務，(3)義務之金額能可靠估計；基金應於每個報導期間結束日複 核其負債準備，並以目前之最佳估計作必要之調整。或有負債不 能認列但應揭露，除非經濟資源流出的可能性很小。
五十九、負債應作適當之分類。流動負債及非流動負債應嚴格劃分。
六 十、營業週期長於一年者，得以一個營業週期作為劃分流動及非流動 負債之標準，應在財務報表附註中予以說明。
六十一、應付款項
(一)應付銀行之票據或其他款項，應作適當之表達。
(二)應付款項如有計息應作適當之表達。
(三)已提供擔保品之應付票據或其他應付款項，應列明擔保品名 稱及帳面價值。
六十二、預收款項應按主要類別分列，其有特別約定事項者應註明。
第四款 淨值
六十三、淨值依內容及性質，劃分為基金、公積、累積餘絀及淨值其他項 目。
六十四、基金、公積、累積餘絀及淨值其他項目應嚴予劃分。
第五款 收入
六十五、各項收入依收入之內容、性質及是否與學校營運直接關聯，劃分 為業務收入、業務外收入。
六十六、所獲得之收入，為現金以外之資產者，應依該項資產之公允價值、
或所供給產品、或勞務之售價，作為收入數額。
六十七、收入之認定，須於權責業已發生，同時並有資產之獲得、債權之 成立、或債務之抵銷。
收入於勞（服）務提供完畢時實現。若提供勞（服）務之交易結 果能可靠估計時，應按報導期間結束日交易之完成程度(通常稱為 完工百分比法)認列收入。例如，建教合作計畫尚未執行完成，其 未執行之收入餘額應列為預收款，推廣教育有關收入亦同。
六十八、所收取之一切收入均應列入各相關收入科目，且以收入總額入帳，
不得以收支相抵後淨額入帳。
六十九、本年度如發現以前年度未及列帳之收入，應於發現時以「雜項收 入」科目處理。
第六款 支出
七 十、各項支出依支出之內容、性質及是否與學校營運直接關聯，劃分 為業務成本與費用及業務外費用。
七十一、支出應依所支付之現金數額或耗費資產之成本或所負擔之債務計 算之，其不易為精確之計算時，得依合理方法估計之。
七十二、當期支出應與當期收入配合，如所獲得之收入業經列帳而與其有 關之費用尚未發生，該項費用應依合理方法估計列帳。費用業已發 生而與其有關之收入尚未實現，應分析其收支歸屬期間，以應收收 入或預付費用列帳。
七十三、各項費用應依其用途，直接歸屬於各功能別支出科目，其無法直 接歸屬者，得以合理之分攤方式分攤。
七十四、本年度如發現以前年度未及列帳之支出，應於發現時以「雜項費 用」科目處理。
第二節 普通會計業務處理程序 第一款 會計業務之範圍及執行
七十五、會計業務包括下列各項：
(一)原始憑證之核簽。
(二)記帳憑證之編製。
(三)會計簿籍之登記。
(四)會計報告之編送、分析及解釋。
(五)總分會計之處理。
(六)其他有關之會計事務。
七十六、會計業務之處理程序，應依會計法之規定，根據合法之原始憑證，
造具記帳憑證（但整理結算及結算後轉入帳目等事項，無原始憑證 者，不在此限），根據合法記帳憑證登記會計簿籍，根據會計簿籍，
編製會計報告，並依法為之遞送。凡原始憑證之格式及其所記載之 事項具備記帳憑證之條件者，得用作為記帳憑證。
七十七、會計報告、帳簿及重要備查簿或憑證內之記載，繕寫錯誤而當時 發現者，應由原登記員劃線註銷更正，於更正處簽名或蓋章證明，
不得挖補、擦、刮或用藥水塗滅。
前項錯誤，於事後發現，而其錯誤不影響結數者，應由查覺人將情 形呈明主辦會計人員，由主辦會計人員依前項辦法更正之；其錯誤 影響結數者，另製傳票更正之。採用電子方式處理會計資料或貯存 體之錯誤，依本制度「電子化處理會計業務」一節有關規定辦理之。
七十八、會計報告、簿籍及憑證上之簽名或蓋章，不得用別字或別號。
七十九、特殊會計事項，依本制度處理確有困難者，得參酌現行法令及企 業會計準則擬訂辦法，報請核准後辦理之。
第二款 會計憑證之處理
八 十、應具備之原始憑證，如有遺失或供其他用途者，應檢附與原本相
符之影本，或其他可資證明之文件，由經手人註明無法提出原本之 原因，並簽名。
支出憑證及前項應檢附之影本或文件，如因特殊情形不能取得者，
應由經手人開具支出證明單，書名不能取得原因，據以請款。
八十一、記帳憑證內所記載之會計事項及金額，應悉與原始憑證內所表示 者相合。
原始憑證金額非以本位貨幣表示者，應折合本位貨幣後記入記帳憑 證，但其原幣數額及折合率應為詳盡之記載。
八十二、記帳憑證有下列情形者視為不合法之憑證，應更正之：
(一)記帳憑證根據不合法原始憑證造具者。
(二)未依規定程序造具者。
(三)記載內容與原始憑證不符者。
(四)會計法規定應行記載之內容，未經記載或記載簡略不能表現會 計事項之真實情形者。
(五)依會計法之規定應經各級人員簽章而未經其簽名或蓋章者。
(六)有記載繕寫計算錯誤而未經遵照規定更正者。
(七)會計科目不適當者。
(八)其他與法令不合者。
八十三、凡由一科目轉入他一科目時，其借貸雙方會計科目雖屬相同而會 計事項之內容並不相同；或總分類帳科目雖屬相同，而明細分類帳 科目並不相同者，仍應造具記帳憑證轉正之。
八十四、現金、證券、票據及大宗財物之增減、保管、移轉，應隨時根據 合法之原始憑證，造具記帳憑證，但成本記錄及材料產品收發已隨 時根據合法原始憑證，直接記入明細分類帳，與零用及週轉金內零 星支出者，得按期分類彙總造具記帳憑證。
八十五、記帳憑證依規定程序製妥後，應分別遞送有關部門或人員依時執 行收付、登帳並銷號，其未能依時執行者，應予追蹤處理。
記帳憑證執行後，應詳為檢查其應辦手續及所附原始憑證是否齊 全。
八十六、各記帳憑證於入帳後，應依照類別與日期號數之順序，彙訂成冊，
另加封面，並於封面詳記起訖之年、月、日、張數及號數，在未移 由所在機關管理檔案單位保管前，由主計單位保存備核。
八十七、原始憑證應逐一標註記帳憑證編號附於記帳憑證之後，不得抽出 或調換。但遇有事實需要，或便於分類裝訂成冊者，得免附記帳憑 證之後，但仍應標註記帳憑證編號，依序黏貼整齊，彙訂成冊另加 封面，並於封面詳記起訖之年、月、日、頁數及號數，由會計人員 保存備核。
八十八、下列各種原始憑證因其性質特殊，得不附於記帳憑證之後，惟應 於記帳憑證上註明其保管處所及其檔案編號，或其他便於查對之事 實：
(一)各種契約。
(二)應另歸檔案之文書及另行訂冊之報告書表。
(三)應留待將來使用存取或保管之現金、票據、證券及財物之憑證。
(四)將來應轉送其他機關之文件或應退還之單據。
(五)其他事實上不能或不應黏貼訂冊之文件。
第三款 會計簿籍之處理
八十九、根據記帳憑證記入會計簿籍時，應先彙編總分類帳科目日計表，
然後根據該表過入總分類帳。其採用序時帳簿者應先記入序時帳 簿，再據以過入總分類帳；其設有明細分類帳者，並應同時根據記
帳憑證記入有關之明細分類帳。
採用電子方式處理者，先根據記帳憑證或原始憑證轉錄後輸入電腦 處理，最後由電腦印製日記簿、總分類帳及明細分類帳，並視需要 設置備查簿。
九 十、總分類帳戶統馭各該有關明細分類帳戶，明細分類帳戶得視事實 需要設置並統馭各該有關分戶帳戶。
九十一、總分類帳科目日計表之編製或序時帳簿及分類帳簿之登記均應每 日為之。但使用電子方式處理會計資料者，總分類帳及明細分類帳 簿應每月列印之。
九十二、帳簿有下列情形者應更正之：
(一)總分類帳科目日計表之編製或序時帳簿之登記，與記帳憑證或 與原始憑證之內容不相符者。
(二)總分類帳之登記與總分類帳科目日計表或序時帳簿之內容不 符者。
(三)明細分類帳之登記與記帳憑證或原始憑證之內容不相符者。
九十三、各種帳簿，應於下列時期結總：
(一)每月終了時；遇事實上有需要者，得每月、每週、每五日或每 日為之，均應另為累計之總數。
(二)校長或主辦會計人員辦理交代時。
(三)結帳時。
九十四、各校有下列情形之一時，應辦理結帳或結算：
(一)會計年度終了時。
(二)每月、每季或每半年有辦理結算之必要者。
(三)非常事件，除第一款、第二款情形外，其事件終了時。
(四)基金結束時。
九十五、結帳前應依權責發生制整理下列各項紀錄：
(一)預收、預付、應收、應付及其他權責已發生而帳簿尚未登記各 事項之整理紀錄。
(二)呆帳、折舊、攤銷及其他應調整事項。
(三)材料、用品、產品等之盤盈、盤虧事項。
(四)內部往來及內部餘絀計算有關科目之銷轉事項。
(五)其他應整理或銷轉之事項。
九十六、各帳目整理後，其借方、貸方之餘額，應依下列之規定處理之：
(一)收入、成本與費用各帳目之餘額，應轉入「本期餘絀」科目。
(二)本期其他綜合餘絀各科目之餘額，應轉入淨值其他項目各科 目。
(三)資產、負債及淨值各科目之餘額，應結轉下期各該科目。
九十七、各項會計簿籍之首頁，應標明學校名稱、簿籍名稱、冊次、頁數 及啟用日期，並由校長及主辦會計人員簽名或蓋章。
九十八、各項會計簿籍之末頁，應列經管人員一覽表，填明主辦會計人員 及記帳、覆核等關係人員之姓名、職務、經管日期，並由各本人簽 名或蓋章。
九十九、各項會計簿籍之帳頁均應順序編號，不得撕毀，總分類帳簿及明 細分類帳簿並應各在帳簿前加一目錄。
一００、帳簿及重要備查簿如有重揭兩頁致有空白時，應將空白頁劃線註 銷，如有誤空行列者，應將誤空之行列劃線註銷，均應由登記員及 主辦會計人員簽名或蓋章證明；更換新帳簿時，應於舊帳簿空白頁 上，逐頁註明空白作廢字樣。
一０一、活頁帳簿每用一頁，應由主辦會計人員蓋章於該頁之下端，其首 頁、末頁適用會計法第 72 及 73 條之規定，但免填頁數，另置頁數
累計表及臨時目錄於首頁之後，裝訂時應另加封面並為會計法第 74 條之手續，隨時將總頁數填入首頁。卡片式之活頁不能裝訂成 冊者，應由經管人員裝匣保管。
一０二、各項會計簿籍除已用盡者外，在決算期前不得更換新帳簿，其可 長期賡續記載者，在決算後得毋庸更換。
一０三、採用電子方式處理會計資料者，因電腦性能限制，得不適用本制 度第 97 至第 102 點之規定。
一０四、備查簿或非正式會計簿籍之處理，得不適用本款規定。
第四款 會計報告之處理
一０五、會計報告之編製，除決算或結算報告應以權責發生基礎，將屬於 該期內之會計事項全部列入外，至於日報、月報、半年報等，應以 各該期間末日辦理完畢時已入帳之會計事項編列。
一０六、會計報告之編送，除法令另有規定者外，應先審度對方之需要，
再決定報告之內容及格式；尤應加強對內部各管理階層之報告。
一０七、會計報告於事實需要時，對於下列事項應予附註說明：
(一)重要會計政策之彙總說明。
(二)會計處理依據有關法令致與一般公認會計原則不相一致者，應 註明其詳細情形。
(三)會計政策變更之理由及其對財務報表之影響。
(四)重大之承諾事項及或有負債。
(五)有關基金及餘絀之重大事項。
(六)重要訴訟案件之進行或終結。
(七)因政府法令變更而發生之重大影響。
(八)其他為避免報表使用者之誤解，或有助於財務報表之公正表
達，所必須說明之事項。
一０八、由於物價或其他經濟狀況之變動，致會計報告不能允當表示財務 狀況及經營成果時，對其差異應附適當之說明或補充資料。
一０九、會計報告對預算數與實際數之差異，應為適當之分析及解釋。
一一０、會計報告有下列情形之一者，應予更正或補正：
(一)其內容與會計簿籍所載不符者。
(二)繕寫計算等錯誤者。
(三)未經法定人員簽名或蓋章者。
(四)其他與法令不合者。
一一一、各項會計報告，應書明基金及學校名稱、會計報告種類及其所屬 日期或期間，由校長及主辦會計人員簽名或蓋章，其有關各類主管 或主辦人員之業務者，並應由該業務之主管或主辦人員會同簽名或 蓋章。但內部使用之會計報告，校長免予簽章。
前項會計報告經彙訂成冊者，校長及主辦會計人員在封面簽名或蓋 章。
一一二、會計報告或其他有關之會計資料，除法令規定或經主管機關核准 有案者外，不得隨意逕送任何機構或私人。
一一三、對外會計報告份數，應依法令或有關機關需要編送，對內報告份 數則依實際需要編送。
一一四、月報、半年報、年報，應各編以順序號數，其號數均應每年度重 編一次。
一一五、年度報告之編造、審核及其他有關事項依決算法及有關規定辦理。
第五款 會計檔案之處理
一一六、為便利查閱及主辦會計人員之移交，應以系統之方法，登記保管
會計憑證、會計簿籍、會計報告、採用電子方式處理會計資料之貯 存體及處理手冊暨各種文件等檔案。
一一七、原始憑證應附於記帳憑證之後。記帳憑證依其編號順序裝訂，另 加封面封底，彙訂成冊，並於封面詳記年、月、日，記帳憑證種類、
張數及起訖號數，並逐日登入會計憑證目錄存檔備查，如原始憑證 遇有事實需要或便於分類裝訂成冊者，可分別裝訂保管，另加會計 憑證封面並登入會計憑證目錄。
一一八、留存之會計報告及使用完畢之會計簿籍，裝訂成冊之會計憑證及 機器處理會計資料之貯存體，均應分年編號收藏、保管，其需彙總 裝訂者，並應加以裝訂，並登入登記簿備查。
一一九、會計憑證、會計報告及已登載完畢之會計簿籍檔案，於總決算公 布日後，應交由所在機構管理檔案人員保管之。
一二０、會計檔案遇有遺失、損毀時，應即呈報教育部主辦會計人員及基 金主持人與審計部，分別轉呈各該管最上級機關核處。
一二一、各種會計憑證，均應自總決算公布日起，至少保存二年；屆滿二 年後，除有關債權、債務者或因案應續予保存外，經行政院與審計 部之同意，得予銷燬。
前項保存期限，如有特殊原因，亦得依上述程序延長或縮短之。
一二二、各種會計報告、帳簿及重要備查簿與採用電子方式處理會計資料 之貯存體暨處理手冊，自總決算公布日起，至少保存十年，其屆滿 各該年限者，經行政院與審計部之同意，始得銷毀之。但日報、月 報之保存期限，得縮短為三年。
一二三、各種電子化檔案為求安全起見，得視其重要性複製兩份，分置兩 地，妥為保管。
第六款 會計人員之交代
一二四、會計人員經解除或變更其職務時，應辦理交代，其應辦事項除法 令另有規定外，悉依本款之規定辦理。
一二五、本款所稱會計人員分主辦會計人員及佐理人員。各校綜理會計事 務之人員為主辦會計人員，餘為佐理人員。
一二六、主辦會計人員辦理交代之事務如下：
(一)主辦會計人員辦理交代時，應由校長或其代表及教育部國民及 學前教育署主辦會計人員或其代表監交。
(二)主辦會計人員辦理交代時，應將印信、文件及其他公有物與經 管之會計憑證、會計簿籍、會計報告、電子方式處理會計資料 之貯存體，電子方式處理會計手冊，編造清冊移交後任，並在 清冊之最後一行，由移接雙方及監交人蓋章證明。其已編有目 錄者，依目錄移交，得不另行造冊。
(三)應編製交代日之前一日止會計報告，列入移交清冊交付後任。
(四)後任接收時，對於各項帳目，如有疑問及不明瞭之處，應由前 任詳細加以說明，如發現有不符情事，仍由前任負責。
(五)關於現金、票據及有價証券應實施盤點。
(六)其他應行移交事項或文件，均應一併列冊移交。
一二七、會計佐理人員辦理交代之事務如下：
(一)會計佐理人員辦理交代，應由主辦會計人員或其代表監交。
(二)會計佐理人員交代時，應將業務上所用之章戳、文件、簿籍、
電子方式處理會計資料之貯存體、電子方式處理會計手冊、其 他公有物與未辦或經辦未了事件，列冊移交後任，後任對上項 資料及案件，如有不明瞭之處，應由前任詳加說明。
(三)會計佐理人員辦理交代時，應在經管帳冊最末一筆帳項之後註
明交接日期，並由前後任雙方蓋章。
(四)經管會計憑證、會計簿籍、會計報告及會計檔案之移交，應在 上項各種目錄中之最後一行，雙方蓋章證明。
一二八、主辦會計人員之交代，應自後任接替之日起五日內交代清楚。會 計佐理人員之交代，應自後任接替之日起二日內交代清楚。
一二九、會計人員交代，應親自辦理，因故不能親自辦理交代時，得由代 理人代辦，其因職務調動必須先行離開任所，或有其他特別原因，
得經所在機關長官及上級機關主辦會計人員核准指定負責人代為 辦理，所有一切責任仍由原任人員負責。
一三０、交接事項如發生爭執情事時，由監交人員協調解決，監交人員不 能解決時，應會同陳報該上級主辦會計人員核辦。
一三一、會計人員交代不清者，應依法懲處，因而致公帑損失者並負賠償 責任，與交代不清關係之人員，應連帶負責。
一三二、前後任主辦會計人員交接清楚後，應會同呈報校長及上級機關主 辦會計人員。會計佐理人員交接清楚後，應會同呈報本機關主辦會 計人員。
一三三、基金因故裁撤合併或基金結束而交代時，交代人員視為前任，接 收人員視為後任，其交代適用本款之規定。
第三節 出納會計業務處理 第一款 一般原則
一三四、出納會計事務之處理，係指現金、票據、有價證券與其他保管品 等之收付、移轉、保管與帳表之登記、編製等事項。
一三五、出納管理單位對自行收納之款項，收入部分，得委託金融機構代 收；支出部分，除零用金外，以直接匯撥或簽發票據為原則。
一三六、零用金係因應緊急及各項零星支付而設置，各校應參酌實際情形 在權責單位核定零用金額度內，簽會主計單位並奉校長或其授權 人核准後，提取定額現金，備作零星支用。
一三七、各校因應提存款所需之印鑑，應由校長或其授權人、主辦會計人 員及主辦出納人員會同蓋章；該等人員如有異動，應即辦理印鑑 更換。
一三八、凡本制度未明定者，應依公庫法及出納管理手冊等相關規定辦理。
第二款 收入之處理
一三九、出納管理單位之收款應根據收入傳票或收款通知單執行。收受時，
出納管理人員對收入款項，務須當面清點檢查，並應即填開收據 及登記備查簿。款項收妥後，即在傳票或繳款單上加蓋收訖日期 戳記，並由經收人簽章。
一四０、各項業務收入，由業務單位開製收款通知單，通知出納管理人員 收款。由業務單位先行收款者，應按日彙編收款清單，繳出納管 理人員簽收，並另送一聯通知會計單位編製收入傳票。
一四一、凡公文內附有票據、有價證券者，收文部門應將所附票據、有價 證券等送出納管理單位簽收，出納管理單位應即審查票據記載是 否符合法定要件，並通知主計單位編製收入傳票。
一四二、印製之各種空白收據應由主計單位負責保管，由出納管理單位或 使用單位主管簽核後，向主計單位領用。主計單位應設置收據紀 錄卡，按印製編號順序登記印製、領用、作廢、結存之數量及編 號，並不定期抽查領用情形，作成紀錄備查。各項收據，應採用 多聯式，預先印妥順序編號及字軌，校長及主辦會計章得先行印 製。
一四三、學雜費收入、辦理招生收入、各種推廣教育研討會收入等委託郵 局或金融機構代理收款者，其收款如由郵局或金融機構劃撥者，出 納管理單位應根據匯入款通知單，通知會計單位掣製收入傳票。
第三款 支付之處理
一四四、出納管理單位應依據逐級核簽完備之支出傳票辦理付款。如付款 時需取具收據或發票者，應注意合於政府支出憑證處理要點之規 定，並將其附於支出傳票之後及註明張數等相關付款作業。
一四五、出納管理單位對於支出之款項，除零用金外，應以直接匯撥、簽 發支票為原則。暫付款項，應以契約及專案核准者為限，並 隨時注意清理。
一四六、出納管理單位支票之簽發，應簽發抬頭支票，票面劃平行線二道，
並註明禁止背書轉讓。於簽開支票後，應於支出傳票加蓋「已開支 票」章戳或管制記號，並載明所開具支票之字軌及號碼。
一四七、各項付款應直接交付與合法受款人。
一四八、以公文附送支票，應簽發抬頭支票，票面劃平行線二道，並註明 禁止背書轉讓。
一四九、委託郵局或金融機構代理支付者比照本款支付之處理規定。
一五０、辦理公款支付，應依政府採購法第七十三條之一及出納管理手冊 等相關規定辦理。
第四款 保管之規定
一五一、現金、票據、有價證券及其他保管品之保管（含委託國庫代理銀 行或代辦機構），應由出納管理單位負責辦理。
一五二、出納管理單位收到各種票據、有價證券及其他保管品，除須當日
發還者外，應依照保管品有關規定送存國庫經辦行保管。
一五三、出納管理單位應逐月核對由主計單位收轉（含網路下載）之國庫 經辦行或其他金融機構存款及保管品對帳單，是否與帳面結存相 符，如有不符之處，應分別編製差額解釋表。
ㄧ五四、出納管理單位，對存管之現金、票據、支票簿、有價證券、自行 收納款項收據及其他保管品等，每年應作定期與不定期之盤點，並 將盤點紀錄陳報單位主管；另由主計單位每年至少監督盤點一次。
一五五、外幣票據、證券除依本款有關規定辦理外，並按最後許可之兌換 折合率折算本位幣。
一五六、出納管理單位，除領用之零用金，應適時辦理結報申請撥還外，
並斟酌需要，根據現金出納備查簿，分別編製現金日報表及月報 表，連同國庫經辦行或其他金融機構對帳單及存款分析表，送會 計單位核對，併同會計報告轉報。其他出納報表，得視實際需要 定之。
第四節 財產會計業務處理 第一款 一般原則
一五七、財產包括不動產、動產、有價證券及權利。
一五八、為適應各校及主管機關管理與統計分析比較之便利，不動產、廠 房及設備分類、編號及計數單位應依財物標準分類之規定辦理。
各基金珍貴動產不動產之管理應依「中央政府各機關珍貴動產不動 產管理要點」辦理。
一五九、不動產、廠房及設備應採永續盤存制並定期實地盤存核對。
一六０、資本支出與收益支出應依其性質為嚴格之劃分。
第二款 財產增減異動之處理
一六一、購置財產，應依政府採購法及其他有關規定辦理。
一六二、財產增置之方式如下：
(一)採購：以購買或營造方式取得者。
(二)撥入：由其他機關或基金有償或無償撥交本基金者。
(三)孳生：指動物之繁殖者。
(四)其他方式：如接管、受贈或依其他法令規定取得者。
一六三、掌理財產取得、保管及處分之權責單位(以下簡稱財產管理單位) 於取得、保管或處分財產，除涉及現金收付部分，應依本章第一節 第五款收入或第六款支出之處理程序辦理外，同時應將財產名稱、
廠牌型式、單位、數量、單價、總價、存置地點，以及依財物標準 分類所列該財產之編號與使用年限等資料登入或載入財產資訊系 統。
一六四、財產採購驗收完畢後，採購單位應將財產增加單、發票及有關文 件，送主（會）計單位辦理公款核付，並於財產增加單編填支出傳 票號數及會計科（項）目後，送財產管理單位為財產產籍之登記。
以採購卡購置之財產處理除須於財產增加單編填轉帳傳票號數及 會計科（項）目，餘亦同一般採購財產規定。
一六五、財產因新增或異動，應由經辦單位依據核定公文書或憑證資料分 別填造財產增加單、財產移動單、財產增減值單或財產減損單作 為登記憑證，辦理產籍及異動登記。
一六六、財產減損應依規定程序辦理，其方式如下：
(一)移交。
(二)撥出。
(三)報廢。
(四)損失。
(五)贈與。
(六)其他：依法院判決或其他法令規定減損者。
財產減損經奉核定後，財產管理單位應填具財產減損單，辦理財產 減損之登記。
第三款 保管
一六七、對於財產之管理、調撥、運用，應指定部門負責統籌辦理，並應 依其性質分別明訂保管部門，其宜由使用部門保管者得從其需要。
一六八、財產管理單位應研訂措施，減少閒置資產之產生，並應將處理閒 置資產列為重要工作積極推動，加強考核，凡可運轉使用之財產，
未予運轉使用時，視同閒置財產，其閒置時間達一年以上或三年 來其運轉時間不足十分之一者，應即簽報校長迅予處理。
一六九、財產主管部門對於各項財產至少每年應盤點一次，基金主持人於 必要時，得隨時派員抽查，並應將盤點或抽查結果陳報校長，如 發現增加或減少，應填附財產增加單或減少單併陳，俟依授權層 級及有關之法定程序核定後送由主計單位調整列帳。
一七０、各項財產為避免因發生災害而遭致重大損失，應按財產價值及性 質，斟酌實際需要向外投保。
第 四 款 帳 務
一七一、財產保管單位按財產名稱規範之不同設置財產登記卡，根據財產 增加單、財產減損單等有關憑證，按日逐筆登記其數量。
一七二、財產登記卡為財產保管部門登載財產增減之原始紀錄，受財產明 細帳戶之統馭，並定期相互核對。
一七三、財產明細分類帳應按財產名稱規範之不同設置明細帳戶，並根據
財產異動有關憑證登錄，按日逐筆、登記其數量及金額。
一七四、除設置財產明細分類帳，分類統馭各該類之財產明細帳戶外，並 應設置財產總帳科目以統馭財產明細分類帳。
一七五、財產內部移轉對整個財產總值並無增減，其財產總帳不再作增減 之記錄，但明細帳戶因部門之異動，仍需作增減記錄。
一七六、財產分類帳記載之財產編號、名稱、規範、數量、起用年、月及 金額與實際不符時，應依規定經分層負責層級核定後，更正調整之。
第五節 管理會計業務處理 第一款 一般原則
一七七、推行管理會計事務，由主計單位主辦，各有關部門會辦，必要時 得成立專案小組推動之。
一七八、管理會計資料，係供內部應用，以作為內部管理及決策之參考。
一七九、管理會計所需之資料，得依會計帳表或以統計或數理方法產生之。
第二款 固定資產投資專案計畫之事先評估及追蹤考核 一八０、固定資產投資專案計畫，應配合各校中長程發展編製之。
一八一、固定資產投資專案計畫之籌劃，應注重效益評估；將每一投資計 畫作為一個決策方案，應確實評估未來營運及維修成本，並參酌 國營事業固定資產投資計畫編製評估要點辦理。
一八二、固定資產投資專案計畫之抉擇，除依據效益外，尚應配合政府政 策，並兼顧學校財力，依預算程序辦理。
一八三、各項專案投資計畫之執行及成效，應予追蹤考核。
第三款 業務與財務分析
一八四、學校應運用各種業務與財務分析方法，對其經營成果及財務狀況 作各種檢核，以加強內部管理，改進經營績效。
一八五、業務與財務分析，應以決算數與預算數或上年同期決算數之比較 為基礎，必要時並得加製分析解釋性之統計圖表，並輔以扼要之文 字說明。
一八六、業務分析應以下列各項為重點：
(一)業務結構之變化。
(二)業務量質之消長。
(三)單位平均收入、成本之變動。
一八七、財務分析之方法得視事實需要，就下列各項選擇應用之：
(一) 靜態分析：為同一時間不同項目之比較，又稱縱的分析。分 為：
1.共同比分析：分析總數中各項目與總數間之關係。
2.比率分析：將報表各項目間之相關係性以百分比表示。
(二)動態分析：為不同時間同一項目之比較，又稱橫的分析。分為：
1.比較分析：以表明同一項目在二個不同時期之增減變化，以 金額或百分比表示。
2.趨勢分析：以表明各項目在一段長時期之增減變化。
第六節 電子化處理會計業務
一八八、採用電子方式處理之會計資料，應根據合法之原始憑證為之。
一八九、採用電子方式處理會計資料範圍，包括會計憑證、會計簿籍及會計 報告之處理。
一九０、採用電子方式處理會計資料，除應符合經濟原則避免重複作業外，
並應注意資料安全、正確與防弊。
一九一、規劃設計採用電子方式處理會計資料時應注意工作之連貫性，所有 相關之業務及會計紀錄應作整體性設計。各會計事務中之相關部 分，其處理亦須互相貫通。各項目間對同一事務之編號應求一致。
一九二、採用電子方式處理產生之資料，如必須保密者，應設計通行密碼方 式限制。資訊單位對會計資料負保密之責任，除合於相關規定，非 經簽准不得對外提供。
一九三、凡在採用電子方式處理過程中，列入電腦之數字與原輸入憑證不符 時，應依各機關採用電子方式處理會計資料或儲存體之錯誤更正要 點規定予以更正。如該項錯誤已列印報表影響結數時，應由會計單 位依據上開要點規定編製傳票更正之。
一九四、負責資料之輸入或查詢者，應經其主管人員核准，建立使用帳戶 及安全密碼，方可使用電子方式處理會計資料；並視實際需要，
定期或不定期更新安全密碼，當職務變更時應立即銷除其安全密 碼。
一九五、為維持電子化會計資料檔案之安全性及完整性，重要會計資料均 應建立備份檔案，將正式檔及備用檔異地保存，並定期更新；遇 有電腦設備汰換或軟體版本更迭時，應將電子化會計資料檔案轉 換為新設備或軟體可相容或可讀取之檔案儲存，以確保儲存體內 之會計資料於法定保存期限內可以使用。
第八章 內部審核之處理
第一節 內部審核處理原則
ㄧ九六、內部審核，指經由收支之控制、現金及其他財物處理程序之審核、
會計事務之處理及工作成果之查核，以協助各機關發揮內部控制 之功能。
一九七、內部審核由主計人員執行之，並分為下列二種：
(一)事前審核：謂事項入帳前之審核，著重計畫、預算、收支之 控制。
(二)事後複核：謂事項入帳後之審核，著重憑證、帳表之複核與 工作績效之查核。
前項內部審核涉及非會計專業規定、實質或技術事項，應由主辦 部門負責辦理。
ㄧ九八、內部審核之範圍如下：
(一)財務審核：謂計畫、預算之執行與控制之審核，包括預算審 核、收支審核及會計審核等。
(二)財物審核：謂現金及其他財物之處理程序之審核，包括現金 審核、採購及財物審核等。
(三)工作審核：謂計算工作負荷或工作成果每單位所費成本之審 核。
ㄧ九九、內部審核之實施，兼採書面審核及定期或不定期實地抽查方式，
並得透過電腦輔助處理，且應按下列原則分層負責，劃分辦理範 圍。
(一)會計報表、憑證及簿籍，由學校主計單位指定審核人員負責 審核。
(二)內部單位憑證、帳表之複核，現金、票據、證券及其他財物
之查核，由學校主計單位或指定辦理主計人員負責。
二００、主計人員為行使內部審核職權，向學校內部各單位查閱簿籍、憑 證及其他文件，或檢查現金、財物時，各該負責人不得隱匿或拒 絕。遇有疑問，並應為詳實之答復。
主計人員行使前項職權，遇有必要時，得報經校長之核准，封鎖 各有關簿籍、憑證或其他文件，並得提取其一部或全部。
二０一、主計人員執行內部審核事項，應依照有關法令辦理，非因違法失 職或重大過失，不負損害賠償責任。
二０二、執行內部審核人員，對於執行任務之有關法令、規章、制度、程 序及其他資料，應事先詳細研閱。
各基金執行內部審核人員，得依業務需要，擬訂內部審核計畫，
報請校長核定後，據以執行。
二０三、主計單位為供內部審核之參考，應蒐集下列各項有關資料：
(一)組織與職掌 (二)人力配備 (三)計畫目標 (四)程序與方法 (五)其他重要事項
二０四、執行內部審核人員對於完成審核程序之帳表、憑證，均應賦予日 期戳記，並簽名或蓋章證明；檢查現金、票據、證券及其他財物，
應將檢查日期、檢查項目、檢查結果及負責檢查人員姓名等逐項 登記，並簽名或蓋章證明。
二０五、執行內部審核人員，如發現特殊情況或提出重要改進建議，均應 以書面報告行之，送經主辦會計人員報請校長核定後辦理。
二０六、內部審核之有關資料及報告等應建立檔案分類編號妥慎管理，留
