習題
100
壹、選擇題
（
A
）1 考量客戶流失的可能性，導致會計師之獨立性受影響，係基於下列何項因素？A自我利益 B自我評估 C熟悉度 D脅迫。
（
D
）2 會計師是否與其審計客戶保持形式上獨立的最後判斷，係由下列何者來決定？A會計師 B委託人 C政府 D公眾。
（
A
）3 在下列何種情況下，會計師事務所在決定其公費時違反了我國職業道德規範？A委託公費以會計師報告能否導致證券上市為支付根據 B公費數額將於日後由 破產法庭裁決 C按照審計任務的性質（而非執行審計任務實際所花的時間）決 定公費額 D根據委託人前任會計師所收公費標準計算。
（
C
）4 會計師在認證服務市場中可能享有競爭優勢，因為： A會計師對查核風險及固 定風險等較熟悉 B會計師享有對第三者簽發有關企業資訊認證的特許權 C會 計師因其公正且獨立的判斷，而受到社會大眾的信賴及敬重 D會計師擁有相當 多跨產業及不同組織形態企業的經驗及專業知識。 【94年普考】（
B
）5 就專業執業人員而言，試指出下列何者是專屬於會計師查核工作的特性？ A國 際化 B獨立性 C複雜性 D適任性。 【91年會計師】（
D
）6 根據我國職業道德規範，會計師個人或事務所不宜廣告之理由，以下何者為 真？1會計師服務之品質與能力，無法由廣告內容加以評估2廣告可能損害專 業服務之精神3廣告可能導致同業間不當之競爭 A12 B13 C23D123。 【90年會計師】
（
D
）7 下列那一種情況，對會計師之獨立性影響最少？ A會計師與審計客戶間有直接 或間接之財務利益 B查核財務報表之會計師同時對審計客戶出具資產減損報 告，且出具資產減損報告所計收之公費甚高 C受查者為降低公費，對會計師施 壓，使其不當減少應執行之查核程序 D協助審計客戶處理與稅捐稽徵機關之爭 議，且不另外計收諮詢公費。 【97年高考會計】（D）8 下列有關會計師的職業道德之敘述，何者是正確的？ A會計師對於受委辦事項 之秘密，無論對何人，處於何種狀況皆不得洩露 B會計師公會可統一訂定最低 收費水準 C會計師對主管機關查詢或取閱資料時，應取得委託人之同意後再辦 理 D會計師發現委託人管理人員涉嫌舞弊時，宜向更高之管理階層報告。
【97特考會計】
（
C
）9 會計師對以下何種原因引致之財務報表誤述，負主動之查核責任？1錯誤2員工 舞弊3管理當局舞弊4對財務報表具直接影響之非法行為5對財務報表具間接影3
響之非法行為 A123 B124 C1234 D12345。
【97特考會計】
（
D
）0 在下列何種情況，查核人員需考量受查者財務報表可能存有舞弊而表達不實？A董事會監督財務報告之所有流程 B董事會監督對財務報告流程之內部控制 C對於內部控制建議書中所指出之重大內部控制缺失，管理當局業已改善 D會 計師所查核之樣本有不少未檢附適當憑證。 【97年普考會計】
（
C
）q 下列有關錯誤及舞弊的敘述何者正確？ A錯誤及舞弊可藉由內部控制完全排除 B會計師查核財務報表之工作，旨在發現財務報表上的錯誤及舞弊 C管理階層 應負防止及發現錯誤與舞弊之責 D會計師進行查核工作，定能發現所有的錯誤及舞弊。 【97高考會計】
（
D
）w 查核人員若發現受查者之管理階層涉及重大違法行為時，下列何者是其最不宜採 取之行動？ A與受查者之治理單位溝通該等違法情事 B考慮尋求法律專家之 意見 C考慮終止委任合約之可能 D主動向主管機關報告查核發現。【99會計師審計】
（A）e 下列何者不是財務報導舞弊（fraudulent financial reporting）？ A將公司資產挪作 私人使用 B偽造或竄改會計紀錄或相關文件 C故意漏列或虛列交易事項 D
蓄意誤用會計原則。 【99會計師審計】
（
C
）r 根據會計師職業道德規範，下列何項行為是被禁止的？ A為非查核客戶代購記 帳軟體 B為媒體專欄「稅務幫手」寫稿，並集結出書 C和會計軟體發展公司 訂有契約，向其收取推薦查核客戶軟體售價4%的佣金 D為非查核客戶從事稅務 規劃業務，並收取或有酬金。 【99會計師審計】（B）t 下列有關會計師保密義務的陳述，何者錯誤？ A即使會計師不再繼續受託查 核，其對原受查者之保密義務仍應繼續 B前任會計師無論如何不得向繼任會計 師透露客戶之資料，以免違反保密義務 C會計師在取得委託人同意後，得對外 透露委辦案件之相關資料 D主管機關向會計師查閱其承辦案件之有關資料時，
會計師應先通知客戶，然後才提供資料。 【99會計師審計】
（
D
）y 根據我國會計師職業道德規範公報，下列敘述何者錯誤？ A會計師經由業外人 士介紹業務時，不得支付佣金、手續費或其他報酬 B會計師承辦財務報表查核 業務時，其簽訂之合約不得以達成某種結果為條件 C會計師不得以不正當的抑 價方式延攬業務 D會計師因其他會計師退休而概括承受其業務時，不得對其他會計師為任何給付。 【99會計師審計】
習題
102
（
C
）u 依我國會計師職業道德規範公報之規定，會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣 告，下列何者違反此項規定： A會計師事務所開業廣告 B與其他會計師事務 所合併成功的廣告 C與其他廠商共同恭賀所輔導之公司上市成功的廣告 D會計師公會統一刊登之廣告。 【99高考會計】
（C）i 當查核人員察覺受查者有可能存在舞弊情形時，依據審計準則公報第43號「查核 財務報表對舞弊之考量」規定，查核人員應： A終止委任合約 B發出否定或 無法表示意見之查核報告 C取得額外的查核證據以決定是否已經發生重大的舞 弊詐欺事件 D取得管理當局的客戶聲明書。 【99特考三等審計】
（B）o 張三會計師原係大大公司的財務經理，一年前因取得會計師執照而開始執業，日 前大大公司欲委託張三會計師為其財務報表查核簽證，若張三會計師接受該項委 任，其影響獨立性之原因為何？ A自我利益 B自我評估 C熟悉度 D辯
護。 【98年特考會計】
（
B
）p 下列何者非我國會計師之行政懲戒處分項目？ A新臺幣十二萬元以上一百二十 萬元以下罰鍰 B停止執行業務二個月以上三年以下 C除名 D申誡。【98年高考會計】
（
D
）a 下列何者非會計師之法律責任？ A行政責任 B民事責任 C刑事責任 D道義責任。 【98年高考會計】
（
C
）s 下列敘述何者不是舞弊？ A挪用已收取之貨款 B付款給虛構之供應商 C誤 用會計原則 D以企業資產作為個人借款之擔保品。 【98年高考審計】（
C
）d 查核人員發現受查者有重大違法行為時，應採取下列何種措施？ A確認違法之 人員 B主動向受查者解除查核委任 C告知受查者高階管理者 D加強對交易之查核。 【98年普考會計】
（
A
）f 在下列何種情況下，會計師並未違背我國會計師業務延攬之規定？ A刊登與其 他會計師事務所合併之廣告 B寄發拜訪信予非所屬客戶 C惡意削價競爭 D 為強化服務客戶，印製月曆贈送所屬客戶使用。 【100年普考會計】（
A
）g 下列敘述何項正確？ A查核人員對於尋找影響財務報告之舞弊及錯誤的責任相 同 B查核人員對於尋找影響財務報告之舞弊的責任重於尋找錯誤之責任 C查 核人員對於尋找影響財務報告之舞弊的責任小於尋找錯誤之責任 D查核人員沒 有責任要尋找影響財務報告之舞弊。 【100年普考會計】3
（
D
）h 舞弊風險因子包括誘因或壓力、機會、態度或行為合理化等三類。下列何者非挪 用資產風險因子中之機會情況？ A對資產的內部控制不足 B大額現金存放在 公司內 C職能分工不當或獨立驗證不足 D勞資關係不佳。 【100年普考會計】（
D
）j 下列那一項描述最能說明會計師專業為何要頒布道德準則，並建立確保遵循的方 法？ A主要在強調會計師對客戶及同業的責任 B可使會計師產生自我保護的 功能，以降低法律責任 C因為法令及主管機關要求會計師需要遵守職業道德準 則 D代表會計師接受社會大眾託付的責任，並致力於獲取社會大眾之信賴。【100年高考會計】
（D）k 有關查核財務報表對舞弊之考量，下列何項敘述錯誤？ A財務報表之不實表達 可能係導因於舞弊或錯誤 B偽造或竄改會計紀錄或相關文件係財務報導舞弊之 可能方式之一C防止及偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任 D舞 弊係一廣泛法律概念，查核人員對於舞弊是否確實發生須負法律判定之責任。
【100年高考審計】
（
D
）l 下列何項敘述非為舞弊之特性？ A涉入者可能包括受查者內部人員或外部第三 人 B涉入者之動機係屬故意 C涉入者運用欺騙之手段 D涉入者會牟取可觀之正當利益。 【100年軍人轉任】
（
B
）; 會計師對職業道德之遵守，首重： A維持足夠之專業知識技能 B保持超然獨 立 C保密 D保持良好同業競爭。 【100年軍人轉任】貳、問答題
1 試說明「錯誤」與「舞弊」定義，以及何種情況下較易發生錯誤或舞弊？
2 會計師外洩客戶的機密，檢察官可否因而提起公訴？
3 會計師不得教唆納稅義務人逃漏稅捐，但若承辦時發現納稅義務人隱匿收入，可否向國 稅局檢舉？
4 依規範公報-10「正直、公正客觀及獨立性」所述，會計師之獨立性可能受到哪些因素 之影響？
5 何謂或有酬金（期約）？會計師是否可以或有酬金方式承接簽證業務？
6 會計師應客戶要求保管錢財時，應注意哪些事項？
7 會計師可否在委託人商品或服務之廣告宣傳中列名公開認證？
8 超然獨立是簽證服務的基石，會計師之職業道德準則要求會計師不僅要維持「實質上」
的獨立，在「形式上」亦應超然獨立。請回答下列相關問題：
習題
104
2會計師維持「形式上」獨立的原因為何？
3請判斷下列情況，會計師是否違反超然獨立，並說明其理由：
A.會計師同時提供查核服務及協助編製資產減損之鑑定報告。
B.受查公司積欠會計師一筆去年的查帳公費，受查公司已簽發乙張一年後到期，
由銀行保證之附息票據，如果會計師接受這張票據，是否影響其超然獨立性？
【95年高考審計】
9 以下為四項獨立之狀況：
1甲會計師為東南公司財務報表查核會計師，而其長兄擁有東南公司60%股權。
2乙會計師為西北公司財務報表查核會計師，而其未成年女子於西北公司工讀擔任電話 總機，月薪$30,000。
3東西公司之財務報表由中中聯合會計師事務所進行查核。丙會計師為中中聯合會計師 事務所之退休合夥會計師，迄今已退休11個月。丙會計師近日接受東西公司聘請擔任 會計長工作，惟丙會計師並無東西公司之任何持股。
4丁會計師為南北公司財務報表查核會計師。南北公司將以該財務報表向銀行申請貸 款，並以獲貸金額之0.05%作為支付丁會計師之財務報表查核公費。
試作：依照我國會計師職業道德規範，判定在上述四項狀況下，甲、乙、丙、丁會計師 是否違反職業道德規範，並簡述理由。請以下列格式作答。
狀況 是否違反職業道德規範 簡述理由
【95年地方特考】
0 有學者針對民國96年初國內所爆發的某集團涉嫌舞弊犯罪案件，為文指稱：審計有失敗
（audit failure）之嫌……在該案中，簽證之○○○會計師不但缺乏獨立性，只知配合公 司負責人之要求，而且事前搜集的證據不足，對受查者業務之了解不夠，未興起專業上 之懷疑（professional skepticism）……等。
請問：
1何謂「專業上之懷疑」？查核人員應如何保持（或維持）專業上之懷疑態度？
2依審計準則公報第43號「查核財務報表對舞弊之考量」的規範，查核人員瞭解不尋常 或不正常營運重大交易之動機及合理性，其目的在考量該等交易發生之動機是否涉及 財務報導之舞弊或資產挪用之隱匿。則其在取得瞭解時，應考量那些事項？
【97年普考會計】
q 查核人員於甲公司之審計規劃過程，獲得下列有關甲公司之資訊：
1甲公司之存貨為晶片組，其體積小、價值高，且流通性高。
2因高度競爭導致甲公司之產品毛利下滑。
3若干主管及員工近來對公司晉升及獎勵迭生不滿。
3
4經常發生重大之關係人交易。
5財務經理近來因個人投資失利，導致債台高築。
6管理階層屢次以重大性之判斷為由，試圖作為不適當會計處理之解釋。
7管理階層報酬之主要部分，係依甲公司經營成果是否達到特定目標而定。
8管理階層對倉庫管理顯得漠不關心。
9利用第三地紙上公司為交易之中介。
0管理階層對股價或獲利趨勢之維持甚為關心。
q資產之紀錄不全。
w出納人員近來生活方式發生重大改變，不但購買豪宅，且購買名車代步。
舞弊可分為財務報導舞弊及挪用資產之舞弊二類；舞弊三角（fraud triangle）有誘因或壓 力、機會及態度或行為合理化三類。請依下列格式，將上述12項資訊適當分類，每一項 資訊勿重複分類，每一項資訊只要填入其代碼即可，未依格式作答，不予計分。回答範 例如下：
財務報導舞弊 挪用資產
誘因或壓力 機會 態度或行為合理化 誘因或壓力 機會 態度或行為合理化
資訊代碼
1 2,3,4 5,6 7,8,9 10,11 12
【97會計師】
w 法律為最低道德標準，違法即不道德。專業人員和一般人所認知的道德最大的不同在於 一般人除遵守法律外，再遵循社會之一般道德即可，而專業人員應遵循的道德標準遠高 於法律及一般道德。會計師屬專業人員，貴乎自律、必需遵守及推行會計師職業道德規 範，建立信譽並予發揚，維持會計師之崇高社會形象，在職業道德規範中獨立性被認為 是最重要的準則，惟獨立性可能受到『自我利益』、『自我評估』、『辯護』、『熟悉 度』及『脅迫』而有所影響，試請各舉一例說明此五種影響情形。 【97特考會計】
e 根據我國審計準則公報第43號「查核財務報表對舞弊之考量」之規定：
1與財務報表查核有關之故意不實表達舞弊，其型態可以分成那二種？
2造成舞弊發生之三因素為何？ 【97特考會計】
r 根據我國第43號審計準則公報之規定：
1防止及偵查舞弊主要係受查者治理單位與管理階層之責任。請分別簡述受查者治理單 位與管理階層對於防止及偵查舞弊之責任。
2查核人員在規劃並執行查核工作時，對於舞弊所導致財報重大不實表達之風險時，查 核人員須保持專業上應有的懷疑態度。請說明何謂專業上之懷疑態度。
【99特考審計】
t 何謂專業上之懷疑（professional skepticism）？為何查核人員應保持專業上應有之懷疑態
