國立臺東大學區域政策與發展研究所公共事務管理在職專班碩士論文

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國立臺東大學區域政策與發展研究所公共事務管理在職專班碩士論文

指導教授：孫本初博士

取消薪資所得免稅政策對志願役官兵工作滿意度之調查研究-以花東地區陸軍部隊為例

研究生：方志恆撰

中華民國一百年六月卅日

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謝誌

身為國軍志願役軍官，終於在屆齡退伍前憑實力獲得不同於以往受領的軍事學歷證明，但學歷是否等於能力，並為自已爾後在工作職場添加多少助力，則有待時間去驗證「有無顯著差異情形存在」！但無論如何這兩年求學時光不算短，對家住屏東潮州，駐地在臺東太平

，卻毅然決然選擇假日時在臺東大學進修，實為精神、意志、體力與耐力的考驗！

感謝臺東地區指揮部前指揮官朱將軍，鼓勵所屬官兵進修充實並極力推薦就讀；感恩指導教授孫老師在百忙之餘仍辛勤審視修改論文每一環節，汲取新知獲益良多；感謝侯老師、靳老師和李老師在傳道、授業、解惑方面的指導，帶領我們閱讀浩瀚的書海；感念薏夙協助我處理最頭痛的統計學，沒有妳的全力幫助，或許論文仍然停滯在第三章，無法向前進展，再次謝謝妳。

感嘆人生各個階段總有和自己特別親近的師長、同學和朋友，公碩班也是 … 我會永遠懷念這段充滿記憶的求學之旅。由衷感謝家中母親與內人蓮真，幫忙照顧打點家中一切大小事務，讓我在軍中工作或假日進修均無後顧之憂，麟麟、雅雅是我最心愛的寶貝，在我心中你們是最乖的，要聽奶奶、媽媽的話並且用功讀書，當個好孩子，不奢求你們以後大富大貴，有多麼傲人的成就

，只期盼你們快樂成長、平安長大，將來有個正當工作能照顧好自己和家人，因為爸爸經常不在家，沒有善盡照護之責，對你們除了愧疚，還有無盡的思念～

方志恆謹誌於國立臺東大學區域政策與發展研究所公共事務管理在職專班

中華民國一百年六月

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取消薪資所得免稅政策對志願役官兵工作滿意度之調查研究 - 以花東地區陸軍部隊為例

作者：方志恆

國立臺東大學區域政策與發展研究所公共事務管理在職專班

摘要

研議超過 2 0 年的軍教薪資所得課稅問題，終於在 1 0 0 年元月 7 日由立法院三讀通過《所得稅法》修正案

，從 1 0 2 年 5 月起全國軍教人員都必須將薪資所得申報綜合所得稅，預估影響人數達 3 7 萬人，每年國庫增加 1 1 2 億元稅收，為賦稅改革邁出歷史性的一步。取消現行薪資免稅規定後，無形中均將影響官兵對單位的信賴

、工作滿意度等，本研究旨在瞭解取消軍人薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意度影響

，提供相關部門作為提升工作滿意度之參考。

本研究採問卷調查法，以花東地區陸軍部隊志願役官兵為研究母群體，採分層隨機抽樣按比例法抽取 4 0 個單位，發送 6 0 0 份樣本施測，收回有效樣本 5 8 8 份，以 S P S S f o r W i n d o w s 1 2 . 0 套裝統計軟體進行分析，執行描述性統計、 t 檢定及單因子變異數分析等統計方法。

研究發現：

一、在取消薪資所得免稅政策前提下，陸軍志願役官兵整體工作滿意屬於「中度滿意」。

二、工作滿意度構面在「人際關係」呈現「高度滿意」，

餘「薪資福利」、「組織認同」、「進修升遷」及「工作成就」則呈現「中度滿意」。

三、工作滿意度因不同人口的統計變項（性別、階級、年齡、薪資、服務年資）及單位環境變項（單位規模、工作性質、居住地與單位所在地）有顯著的差異存在。

關鍵詞：軍教課稅、志願役官兵、工作滿意度

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A study on the impact of canceling the salary income tax-free policy toward the job satisfaction of the Military

-A case study on the armies in Hualien and Taitung

Author C h i h - h e n g F a n g

A bs t r act

The issue of the salary income tax of the military personnel and teachers which has been discussing for 20 years has finally passed the " Income Tax Law" amendment by the Legislative Yuan in the third reading on January 7, 2011. All the military personnel and teachers must pay the individual income tax since May, 2013. This policy will influence 370 thousands people and increase our national treasury to 11.2 billion income tax. This is a historic step toward the tax reform. However, this reform will bring the impact to some of the volunteer Military personnel and their families. The tax item, tax amount, and the supporting measures will affect the volunteer Military personnel’s trust and satisfaction to their military departments. This study is to investigate the impact of canceling the salary income tax-free policy toward the job satisfaction of the volunteer Military personnel in the army. The study results may provide the references of promoting the job satisfaction of the relevant departments.

This study used questionnaires to gather the study population of the volunteer Military personnel in the armies of Hualien and Taitung, and collect 40 units by the proportion of stratified random sampling method. Within 600 testing samples, 588 valid samples were received. The SPSS statistical software analysis, descriptive statistics, t-test, and ANOVA statistical analysis are performed to analyze the study results.

The findings are as follows:

In the policy of canceling the salary income tax-free, the job satisfaction scale of the volunteer Military personnel of the army presents “moderately satisfied”.

The factor of “relationship” presents “highly satisfied” in the job satisfaction scale. Others are “moderately satisfied” in the factors of “salary benefits”,

“organization recognition”, “study and promotion”, and “job achievement”.

There is a significant difference in the Job satisfaction considering the different variables of different population statistics such as gender, class, age, salary, years of service, and the unit environmental variables such as department size, nature of work, and location of residence and departments.

Key words ： the salary income tax of military personnel and teachers, volunteer

Military personnel, job satisfaction

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第一章緒論………1

第一節研究背景………1

第二節研究動機與目的………2

第三節研究途徑、方法與限制………4

第四節研究範圍與流程………6

第五節重要名詞解釋………10

第二章文獻探討………11

第一節制定薪資所得免稅政策之緣起與演進………11

第二節取消薪資所得免稅方案之歷程與探討………14

第三節工作滿意度之意涵與相關理論………22

第四節軍人工作滿意度之相關研究………37

第三章研究設計………45

第一節研究架構與假設………45

第二節研究變項之操作性定義………46

第三節問卷設計與調查過程………47

第四節資料處理與分析………60

第四章研究結果分析與討論………61

第一節樣本個人基本資料之特性分析………61

第二節研究變項之描述性統計………65

第三節不同個人背景變項的陸軍志願役官兵工作滿意度之差異分析………72

第四節不同單位環境變項的陸軍志願役官兵

工作滿意度之差異分析………84

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第五節驗證假設………89

第六節綜合討論………90

第五章結論與建議………97

第一節研究發現………97

第二節建議………99

參考文獻………102

一、中文部分………102

二、英文部分………107

附錄 1 國軍官兵扣繳薪資所得稅實施期程表………109

附錄 2 國軍人員給與標準表………110

附錄 3 預試問卷………111

附錄 4 正式問卷………113

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表目次

表 2－ 1 我國綜合所得稅所得免稅項目表………12

表 2－ 2 軍人薪資所得免稅之立法沿革彙整表………13

表 2－ 3 取消軍教免稅方案之歷程彙整表………15

表 2－ 4 國內各政黨對取消軍教薪資所得免稅議題立場彙整表………19

表 2－ 5 歷年軍人待遇調整與國民所得平均比較表………21

表 2－ 6 各業受僱員工每人每月平均薪資………21

表 2－ 7 國內外研究者對工作滿意度之定義………23

表 2－ 8 工作滿意理論歸納表………26

表 2－ 9 ERG 理論內涵………28

表 2－10 雙因子理論內涵………31

表 2－11 工作滿意度之評量構面分析………32

表 2－12 取消軍人薪資所得免稅相關研究重點………39

表 2－13 工作滿意度相關研究論文重點………41

表 3－ 1 平均數值與工作滿意度判斷標準表………48

表 3－ 2 國軍官兵工作滿意度量表題項項目分析表………50

表 3－ 3 因素分析判斷標準表………52

表 3－ 4 工作滿意度量表 KMO 與 Bartlete 檢定結果………53

表 3－ 5 工作滿意度構面分析摘要量表………53

表 3－ 6 工作滿意度信度分析摘要量表………55

表 3－ 7 正式樣本分層比例隨機抽樣分配表………59

表 3－ 8 本研究樣本卡方適合度檢定表………59

表 4－ 1 本研究問卷有效樣本基本資料統計表………64

表 4－ 2 陸軍志願役官兵工作滿意度現況分析表………65

表 4－ 3 陸軍志願役官兵工作滿意度構面現況分析表………69

表 4－ 4 陸軍志願役官兵工作滿意度各構面描述性統計表………71

表 4－ 5 性別不同之個人對工作滿意度各構面 t 檢定結果………72

表 4－ 6 階級不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表…………75

表 4－ 7 年齡不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表…………77

表 4－ 8 婚姻狀況不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表……79

表 4－ 9 薪資不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表…………81

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表 4－10 服務年資不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表……83

表 4－11 單位規模不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表……84

表 4－12 工作性質不同之個人對工作滿意度各構面 ANOVA 分析表……88

表4－13 居住地與單位所在地不同之個人對工作滿意度各構面t 檢定結果 89

表 4－14 本研究假設之驗證結果彙整表………90

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圖目次

圖 1－1 研究流程圖………9 圖 2－1 Maslow 需求層次理論圖………27 圖 3－1 取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵

工作滿意度影響之調查研究架構圖………45 圖 3－2 取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵

工作滿意度影響之調查研究架構圖（修正後）………57

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第一章緒論

本章共分為四節，分別說明研究背景、研究動機與目的、待答問題、研究途徑、方法與限制、研究範圍與流程以及重要名詞解釋，分述如下。

第一節研究背景

備受社會各界矚目爭議超過 20 年的軍教薪資課稅案，立法院財政委員會終於在 99 年 5 月 10 日完成初審，通過取消軍教薪資所得稅法修正草案

，獲得了空前的重大突破（今日新聞網 2010/05/10）；另在 100 年 1 月 7 日朝野更展現難得的和諧氣氛，在沒有衝突、沒有動用表決的情況下，延宕多年的稅改法案，就在朝野各自高喊「稅制改革、公平正義」和「軍教課稅、賦稅公平」的吵雜聲中，順利三讀通過《所得稅法》修正案，畫下了休止符！意謂著 101 年 1 月 1 日深受外界抨擊的軍教薪資所得免稅待遇正式取消，從 102 年 5 月起，全國軍教人員都必須將薪資所得申報綜合所得稅，預估影響人數達 37 萬人，每年為國庫增加 112 億元稅收，這項重大修法也為賦稅改革邁出歷史性的一步。對此，國防部表示將配合修法，完成配套措施及扣繳作業規劃，各項作業規定呈報行政院核定，頒布各單位據以執行，但特別強調軍人身分特殊，戰備服勤時間較長，無法兼顧家庭和親人，取消薪資所得免稅將造成軍人實質所得減少，在行政院的指導下，將以調整志願役勤務加給的方式，作為「課多少、補多少」的主要配套措施，並達到「不減少大部分官兵納稅後的薪資所得」為原則，以彰顯國家照顧軍人和軍眷的一貫立場（中央社 2011/01/07）。

有關軍人薪資所得稅扣繳問題影響層面深遠，現行軍人薪資所得免稅作法，係按照 97 年 8 月公布施行之「軍人及其家屬優待條例」第十三條：現役軍人之薪餉依法免除所得稅以及所得稅法第四條第一款相關規定辦理

。但根據行政院主計處 99 年 11 月公布的「中華民國臺灣地區個人所得分配調查報告」顯示，志願役軍人薪資自 80 年代起陸續微幅調整後，福利待遇已較往年改善許多，中高階軍官待遇已與公務人員相當，甚至略高於社會全體受僱人員平均薪資所得（陳美芳，2007）。相較於當前各行各業競爭激烈、謀職不易的求職環境，民間企業因營運成本考量，稍有虧損情形動輒祭出「減薪裁員」、「放無薪假」作法以為因應，突顯出軍人受惠於政府政策的保障，不論其工作或福利待遇均較為穩定，昔日立法免稅之背景與

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理由，已不復存在，使得軍人薪資所得免稅的合理化論述受到嚴重挑戰，加上政府財政危機不斷地浮現，政府相關單位亦希望藉此達到「擴大稅基

」與「公平正義」之賦稅精神，是以稅制改革已成為財稅部門當前亟待解決的重點工作。

第二節研究動機與目的

研究者在軍中服役已逾 20 年，首次面臨薪資所得必須扣繳事實，因此對該議題有極高之探究興趣，本研究將有別於過去對「軍教免稅」議題多在稅法修正或認知價值的探討，嘗試以確定通過並準備實施之「軍教薪資所得恢復課稅條例」為主題，探討對花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意之影響程度，有關本研究動機與目的，分述如下。

一、研究動機

軍人薪資於 44 年修法免稅，當時係基於特殊時空環境之背景，並彌補對軍人工作辛勞與實際所得不成正比之間的補償，因此才享有免稅優惠之考量。然而隨著時代變遷，現行綜合所得稅制規定，依職業及身分性質特殊之免稅所得者僅存現役軍人與國民中、小學以下教職員（財政部賦稅改革委員會，1989 ： 9-12 ），實有違反租稅公平 (equity) 及量能課稅 (ability-to-pay) 之原則（曹士源，2007）。事實上，所得稅量能課稅的精神即在於無論任何職業、身分或所得種類，在課稅的對待上皆應沒有差別，相同的所得，就必須要負擔相同的稅賦，也可稱為負擔公平原則（張人方

，2007）。政府對於所有職業別都應一視同仁，也都應受同等保障權益；也就是說，不應該因為職業身分別而給予免稅的特殊待遇。另依憲法第十九條「人民有依法納稅之義務」規定以及大法官會議第四五五號解釋文明白指出「軍人為公務員之一種」，顯示「軍人不分種類、地位與公務人員應一律平等」（劉建華，2007）。至此，全體官兵應體認取消薪資所得免稅優惠措施，已是必須面對與推行的既定財稅政策。

財政部長李述德曾經指出：「現役軍人的薪餉及國中、小學教職員薪資免稅，施行已逾數十年，隨著時空變遷，對於軍教薪資免稅各界都認為有違租稅公平原則，應予取消；但是必須要有配套措施，例如調整軍教人員薪資等」（今日新聞網 2010/01/06）。國防部次長林於豹於立法院通過所得稅法案後接受記者訪問時就表示，基於賦稅公平，國防部全力支持修正法

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案，「但軍人職務是不一樣的、是 24 小時在工作的」，他感謝修法立委基於體察民意、照顧基層官兵，將考量調整志願役勤務加給費用，減少對基層官兵影響。目前政府將採取「取消軍人薪資所得免稅與調整加給結構同步實施」及將「軍人納稅估算稅額作為軍人調整加給的依據」等配套措施，以維護官兵的權益。此外，基於「課多少、補多少」原則，研擬薪資結構調整方案，期使國軍人員薪資能與公、教及警務人員待遇趨於一致，將不減少大部分官兵納稅後薪資所得，初步規劃調高「志願役勤務加給」的方式辦理，額度目前尚未定案，但強調大部分的軍人都不會受到課稅影響，取消軍人薪資免稅後，不分軍種所有志願役軍人都將依法繳稅，初步估計約有 13.5 萬的志願役官兵會受影響（今日新聞網 2011/01/07）。

對此一重大變革的薪資所得扣繳措施，國防部近期已完成國軍官兵薪資所得稅扣繳及申報作業實施計畫，發至所屬各單位辦理，計畫中詳列推動執行項目與期程（如附錄 1），其目的即是為協助國軍各級單位扣繳義務人（單位主官）及納稅義務人（志願役官兵）瞭解所得稅法相關規定，俾履行所得稅法規定扣繳（納稅）義務人於公法上應作為之義務，以利課徵官兵薪資所得稅事務之推行及減少稅務違章事件而特別訂定。

綜合上述得知，長期以來獨厚軍教人員薪資所得免稅政策，隨著整體社會福利的發展以及時空環境的變動，在結構上產生重大的變化，使得軍教薪資所得免稅及福利待遇廣受各界爭議，在大勢所趨的情況下取消現行軍教薪資免納所得稅規定。在軍人方面雖然規劃中有所謂「配套措施」，但取消軍人薪資所得免稅後，對於目前志願役官兵及其家庭勢必造成某種程度不同的衝擊，其認知價值、課稅項目、稅額與相關配套措施（如課多少

、補多少與扣繳項目等），是否符合期望？無形中均將影響官兵對單位的信賴、工作的滿意度等，因此透過本研究以瞭解取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意度的影響，是其主要研究動機所在。

二、研究目的

研究者在臺東地區陸軍部隊服務已 2 年有餘，基於上述研究動機，本研究針對花東地區陸軍部隊志願役官兵對取消薪資所得免稅政策與工作滿意之影響做深入研究，目的有下列四點。

（一）探討取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵在工作滿意度的影響。

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（二）分析取消薪資所得免稅政策對不同個人背景變項的花東地區陸軍部隊志願役官兵在工作滿意度之差異情形。

（三）分析取消薪資所得免稅政策對不同單位環境變項的花東地區陸軍部隊志願役官兵在工作滿意度之差異情形。

（四）根據研究結果提出具體建議，俾利管理單位在推動部隊實務工作時如何提升工作滿意度之參考。

第三節待答問題

根據上述研究目的，本研究提出三點待答問題，說明如下。

一、取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意度的影響為何？

二、取消薪資所得免稅政策對不同個人背景變項的花東地區陸軍部隊志願役官兵在工作滿意度之差異情形為何？

三、取消薪資所得免稅政策對不同單位環境變項的花東地區陸軍部隊志願役官兵在工作滿意度之差異情形為何？

第四節研究途徑、方法與限制

根據上述研究動機、目的以及待答問題，為週延研究流程，詳細規劃本研究途徑、方法，並審視全般研究計畫得知本研究上之限制因素，說明如下。

一、研究途徑

所謂研究途徑，乃指研究者對於研究對象的研究，到底是從哪一層次為出發點、著眼點、入手處，去進行觀察、歸納、分類與分析；由於著眼點的不同（即研究途徑不同），就各有一組與之相配合的概念，作為分析的架構（朱浤源，2002）。本研究採用心理研究途徑(psychological approach) 及制度研究途徑(institutional approach)，依據研究的主題，提出不同的假設，運用科學方法，以量化研究方式，進行資料蒐集、歸納、研析與解釋

，據此探討取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意度之影響。

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二、研究方法

本研究主要採用「文獻探討法」及「問卷調查法」研究方法，其中文獻探討部分，主要在探討取消薪資所得免稅政策與工作滿意度的理論和相關研究；而調查研究法則實施問卷調查，以獲得官兵對取消薪資所得免稅政策與工作滿意度的相關資料，並將資料進行統計分析，最後根據研究結果以驗證研究假設，研究方法分述如下。

（一）文獻探討法

是為探索性研究及蒐集相關研究成果，進行再整理、歸納與分析

，即經由文獻資料第二、三手資訊，分析其研究結果，指出需要驗證的假設，並說明這些建議性的假設是否有價值可供應用，而當作自己的研究基礎。探討的範圍或來源分為三種：一為相關科學的研究報告

、定期刊物、學位論文等；二為類似的科學學說與理論；三為一般論著、報紙、法令文件、具創造性或思考的文章等。其具有下列三種特性：一是它所研究的事件是過去而非目前發生的；二是它可以廣泛涉及前人在各領域的調查成果，超越自己調查的侷限性；三是它可以避免訪談、觀察調查中，受調查者偏見、說謊等不良影響，有利於調查者全面、客觀的瞭解過去的社會事實（朱慧雯，2008）。

本研究在文獻蒐集方面，主要透過國立臺東大學圖書館、全國博碩士論文知識加值系統、報章雜誌、網路文章及有關專書，針對有關國軍官兵對取消薪資所得免稅政策與工作滿意度之相關文獻資料加以整理與分析，經探討後擬訂本研究架構及所要探討的問題。

（二）問卷調查法

本實證研究部分採用問卷調查法，是為設計本研究之測量方式，又稱社會調查(Social Survey)或樣本調查(Sample Survey)，所使用問卷係研究者透過文獻探討並與指導教授討論並採用明尼蘇達工作滿意量表（MSQ），編製成「取消薪資所得免稅政策與陸軍志願役官兵工作滿意度調查問卷」，隨即進行問卷預試（前測），透過項目分析、因素分析與信度分析等，考驗研究工具的效度與信度，修訂編製成正式問卷，作為施測工具，並以花東地區陸軍部隊官兵之志願役官兵，進行分層隨機按比例抽樣調查，藉諸相關實證資料蒐集，作為分析之重要依據。

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三、研究限制

本研究旨在探討取消薪資所得免稅政策與花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意度的影響，以作為未來部隊執行相關工作時之參考，雖然在研究過程中力求精確、嚴謹與完整，但基於主、客觀環境因素，仍有三方面研究限制，分述如下。

（一）就文獻資料而言

取消軍教薪資所得免稅的修正提案，在立法院爭議超過 20 年，朝野立委均未形成共識，相關國軍官兵薪資所得免稅政策學術著作並不豐富，大多見於報章、雜誌與網路時事文章，國內之相關主題研究，較缺乏實證性之研究結果；亦由於國情不同，國外的文獻甚少探討關於國軍官兵薪資所得免稅政策之相關議題，對於本研究之完整性構成一大限制。

（二）就研究對象而言

本研究所抽取的調查對象僅限定於花東地區陸軍部隊所屬之志願役官兵（包括女性官士兵），然而受到時間、能力及地理條件等因素影響，並未將地區內海軍、空軍、後備、聯勤及憲兵等部隊納入研究範圍。因此，未來在研究結果的解釋上可能無法代表國軍部隊全面性之現象。

（三）就研究變項而言

本研究考量施測工作的便利性及提高問卷回收率，僅以受測官兵個人背景與單位環境相關資料為研究變項，探討取消薪資所得免稅政策對花東地區陸軍部隊志願役官兵工作滿意度之影響，其他如社會輿論、組織變革、精神士氣、官兵凝聚力與權力等相關變項，並未納入研究。

第五節研究範圍與流程

為達本研究目的，詳細界定研究範圍與流程，使研究限制（如時間、能力、地理環境等因素）對本研究影響降至最小程度，並得到最符合真實情況之研究結果，說明如下。

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一、研究範圍

以下就研究地區、對象、內容及方法，說明與本研究主題有關事項。

（一）以研究地區而言

本研究以陸軍花東防衛指揮部所轄之陸軍部隊為研究範圍，並未擴及三軍部隊，意即不包括地區內海軍、空軍、後備、聯勤及憲兵等部隊官兵。

（二）以研究對象而言

本研究對象，係指任職於花東地區內之陸軍部隊志願役官兵（包括女性官兵），該部官兵以戍守花東地區安全為主要任務，並以眷住在花東地區縣市為主，其個人屬性與其他地區部隊官兵無異。

（三）以研究內容而言

本研究以取消薪資所得免稅政策及工作滿意度相關理論為依據，探討兩者間之關係以及個人背景變項（性別、階級、年齡、婚姻狀況

、薪資、服役年資）、單位環境變項（單位規模、工作性質及居住地與工作單位所在地）與陸軍志願役官兵工作滿意度的差異情形。

（四）以研究方法而言

本研究主要以文獻探討法及問卷調查法為主，其中問卷調查之設計包括兩部份：第一部份為「陸軍官兵工作滿意度」量表，第二部份為個人基本資料（包括個人背景變項與單位環境變項）。

二、研究流程

本研究依據研究動機與目的，並以花東地區陸軍部隊志願役官兵為研究對象，確定研究主題後，首先針對有關制定與取消軍人薪資免稅政策、工作滿意度相關文獻，予以歸納整理，輔以問卷調查進行資料驗證，經過彙整及分析，最後得到結論與建議，研究流程（如圖 1-1）分述如下。

（一）確定研究主題

首先針對研究者個人工作基本相關問題，依研究對象與範圍，評估研究主題之可行性與研究價值，確立研究方法，擬定研究計畫。

（二）文獻探討與整理

針對研究主題欲探討問題，廣蒐與主題相關之國內、外理論及文獻，包括書籍、期刊、論文、法令規章與政府文件、量表和研究方法等，進一步整理與分析，作為本研究之重要參考依據。

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（三）建立研究架構

確定研究主題，並經文獻探討與整理，綜合歸納出研究重點，從而建立研究架構。

（四）發展研究假設

依據研究架構，決定研究對象與研究變項，以調查問卷作為研究工具，包括量表選用、決定問卷內容及資料分析方法，並提出虛無假設，以官兵個人背景變項與單位環境變項為自變項，工作滿意度為依變項，分別探究其中之差異性。

（五）問卷設計、預試與正式調查

依研究對象特性及相關變項之衡量工具，進行問卷研製、預試（前測）與修正等前置作業，完成後執行發放調查作業，並將問卷結果加以轉錄與信、效度檢測，修正定稿完成後，即透過部隊指揮系統轉發至花東地區陸軍所屬各單位志願役官兵填答，待收回整理後，隨即進行統計分析處理。

（六）資料統計與分析

將收回問卷經過編碼後輸入統計軟體作資料分析，本研究採用 SPSS for Windows 12.0 版電腦統計套裝軟體程式進行資料分析、判讀

，並提出相關研究數據。

（七）結果與建議

根據相關資料統計分析結果進行檢定與假設驗證，同時將研究發現做出結論及提出建議。

(20)

確定研究主題

文獻探討與整理

建立研究架構

發展研究假設

問卷設計、預試與正式調查

資料統計與分析

結果與建議

圖 1-1 研究流程圖

(21)

第六節重要名詞解釋

本研究為使研究內容清晰、詞義明確，避免產生語意混淆，將本文中所使用之重要詞彙，界定如下。

一、陸軍志願役官兵

憲法第二十條：人民有依法律服兵役之義務；兵役法第一、二條：中華民國男子依法皆有服兵役之義務，所稱之兵役為軍官役、士官役、士兵役。我國服現役時可區分為志願役、義務役兩大類。本研究所稱之志願役官兵，是指有別「徵兵制」之義務役軍人，而是「募兵制」之志願服役之軍人，其階級職務、服役年限、薪資待遇、權利義務等，均與義務役軍人有明顯的差別，也相對的受到較多約束與保障。文中所稱之陸軍志願役官兵，是指花東地區內陸軍部隊所屬之志願軍官（少尉、中尉、上尉，少校至上校等）、士官（下士、中士、上士至士官長）、士兵（二兵、一兵至上兵），其中亦包括女性官兵。

二、薪資所得

凡公、教、軍、警、公司事業職工薪資及提供勞務者之所得，薪資所得之計算，以職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但為僱主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者依第四條規定免稅之項目，不在此限（所得稅法第十四條）。

三、工作滿意度

工作滿意度是指一個人對於工作各方面（如待遇、福利、主管領導等

）或工作本身的感覺，過去常以需求實現的觀點來研究工作滿意度，也就是探討工作所提供的回饋，如薪資報酬等，是否能符合組織成員的生理及心理需求(Hoppock,1935)，以符合工作者需求的程度，並作為工作滿意程度的指標。

(22)

第二章文獻探討

本章分為四節，分別說明制定薪資所得免稅政策之緣起與演進、取消薪資所得免稅方案之歷程與探討、工作滿意度之意涵與相關理論以及軍人工作滿意度之相關研究，作為問卷設計及研究結果討論之重要依據，分述如下。

第一節制定薪資所得免稅政策之緣起與演進

回顧軍人薪資所得免稅緣起與演進的歷史，原本是政府考量當時軍人生活極為清苦，待遇菲薄較公教人員明顯偏低，工作辛勞所得不足以餬口

，基於國家安全需要，又必須維持龐大軍事力量以禦外侮，為鼓勵國人投入軍旅，國民政府於 44 年修法制定「現役軍人之薪餉免納所得稅」條例沿用迄今（曹士源，2007）。惟近年來隨著全球性經濟衰退，物價不斷攀升，通膨日益嚴重，國民所得實質減少，政府財政危機警訊頻傳，使我國經濟成長率不如預期並呈現逐年下修趨勢，部分理由即來自於某些不合時宜的租稅優惠持續存在，嚴重影響政府整體的賦稅收入（張四明，2002）。以下分別就所得免稅意涵及軍人薪資所得免稅條例制定歷程，說明如後。

一、所得免稅之意涵

所得免稅是指在所得稅立法課徵的範圍中，選定若干項所得予以特別規定免納所得稅，亦即該項所得可免計入課稅所得中，免除其租稅負擔，即國家基於特定的社會目的，透過稅制上之例外或特別規定，給予特定納稅義務人減輕租稅債務之利益，這種減免措施通稱為租稅優惠（陳昭華， 2000）。由於租稅優惠涉及給與某些團體賦稅減免的政治保護，或者將租稅負擔轉嫁給其他團體，這種有關稅基選擇的措施，無疑的不只是一種租稅技術上的考慮，同時更充滿著利益分配的政治議題（陳美芳，2007）。譬如為了鼓勵民眾投入軍旅行列或者國民義務教育的工作，政府遷臺初期即訂有軍人薪餉及國民中、小學教職員薪資所得免稅之規定，這類的租稅優惠多數見於所得稅法，軍教人員大致是這些所謂優惠法條下主要的受益團體

（張四明，2002）。

(23)

現行我國所得稅免稅所得項目規定於所得稅法第一章總則/第一節一般規定/第四條免稅規定，所列舉免稅項目總計有二十二條（第十二、十五條已刪除），第一項關於個人綜合所得稅之部分有十五條之多，其中有關軍人免稅項目計有第一、四、五、七條等四款整理（如表 2-1）如下。

表 2-1 我國綜合所得稅所得免稅項目表（僅軍人部分）

條文規定免稅項目

第一條現役軍人之薪餉。

第四條

個人因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償。個人非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第十四條第一項規定之退職所得合計，其領取總額以不超過第十四條第一項第九類規定減除之金額為限。

第五條

公、教、軍、警人員及勞工所領政府發給之特支費、實物配給或其代金及房租津貼。公營機構服務人員所領單一薪俸中，包括相當於實物配給及房租津貼部分。

第七條人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付。

資料來源：研究者整理自財政部賦稅署 99 年稅法輯要

依行政院 94 年 1 月 24 日院授人給字第 09400001009 號函核定施行之國軍人員給與標準表（如附錄 2），國軍志願役官兵薪資包括：本俸、專業加給、志願役加給，並依擔任職務不同，支領主管職務加給、特別費及勤務（地域）加給等不同津貼，並提供各項補助費（如結婚、生育、喪葬、子女教育、休假補助費等）。軍人薪資給付額度係依其軍階、年資、職務、津貼及各項補助決定，國防部為使官兵瞭解所得稅法相關規定，於軍網設置「所得稅服務網」提供各種稅務作業資訊（HiNet 新聞網 2011/06/22）。

由上述得知，我國現役軍人享有所謂「免稅優惠」，事實上僅限定在個人薪資部分，並不包括其他所得，假使軍人有出售房屋或土地的財產交易所得、退休金優惠存款利息等，都還是要納入所得予以課稅。因此，薪資所得免稅者如果有薪資以外的應稅所得，還是必須申報綜合所得稅，許多民眾對此認知不清，常導致若干誤會，誤以為軍人是不用繳納任何稅的。

(24)

二、軍人薪資所得免稅條例制定歷程

薪資所得免稅條例之制定必然有其時代背景的特殊意義，早期的志願役軍人徵補於大陸民間，在國家壟斷下，以低廉薪資和恩給制的配給福利措施，以維持軍人及其家庭的基本生計需求（韓敬富，2003）。當時軍人待遇偏低，推行稅收除不敷稽徵成本外，亦將影響低所得者的基本生活；況且國民政府 38 年遷台初期，正值國家百廢待舉、百業待興之際，無足夠之財源支應其薪資或給與其額外補助，故以減免所得稅之方式，鼓勵優秀人才投入軍隊以保家衛國並保障其基本生活所需（曹士源，2007）。因此，採取租稅優惠誘因策略，將軍人之薪資所得直接免稅，歸根究底而言，其實就是政府對於軍人另一種形式的補償與鼓勵。

有關我國軍人薪資所得免納所得稅之制度，源自於國民政府定都南京後，考量當時軍人的待遇甚為菲薄，於 3 年制定所得稅條例時，採取「分類所得稅制度」，給予薪資所得偏低者免稅之優惠，爾後再逐步修訂法令規定，綜整軍人薪資所得免稅之立法沿革（如表 2-2）如下。

表 2-2 軍人薪資所得免稅之立法沿革彙整表

時間（民國）法條內容

3 年

訂定所得稅暫行條例中明文規定「軍官從軍中所得之俸給

」與「教員的薪給」免納所得稅，是為我國「軍教免稅」政策的開始。

25 年修訂所得稅暫行條例內容，再增列「現役軍人之薪餉免納所得稅」規定。

44 年

首次推行所得稅採取「分類所得稅制度」，給予薪資所得偏低者免稅之優惠，並基於照顧軍人福利，擴大免稅範圍，將軍人薪餉納入免納所得稅部分修正，於第四條第一項第一款規定：「現役軍人之薪餉免納所得稅」。

49 年制定所得稅法「軍人及其家屬優待條例」中，第十三條規定：「現役軍人之薪餉免納所得稅」。

附記：現行軍人薪資所得免稅作法，係按 99 年 6 月 15 日總統華總一義字第 09900150571 號令修正公布施行。

資料來源：研究者整理自財政部賦稅署 99 年稅法輯要

(25)

由此得知，軍人薪資所得免稅條款從制定到推行迄今，確有其歷史淵源，然而經過時代的交替、環境的變遷，如今業已完成了政府照顧軍人生活、安定軍心、提高士氣的階段性任務，為落實「租稅公平」及「租稅改革」目標，並符合社會觀感與期待，取消薪資所得免稅政策，事實上已是啟動稅改列車的重要指標。

第二節取消薪資所得免稅方案之歷程與探討

軍教薪資所得免稅優惠措施從 44 年起全面實施，但隨著軍教人員待遇日益提高，社會開始出現批評軍教免稅的聲浪，以下分別就軍教薪資所得免稅條例取消歷程、朝野政黨以及社會大眾對軍教薪資所得免稅條例取消立場與看法，說明如後。

一、軍教薪資所得免稅條例取消歷程

由於軍教薪資所得免稅政策屢遭社會大眾的爭議，財政部門於是提出取消軍教薪資所得免稅之構想，57 年成立之第一次賦稅改革委員會，即進行為期二年的賦稅改革研究，在專案報告會議當中指出「現行所得稅法第四條第一項第一款：「現役軍人之薪餉免納所得稅」。此項規定，原係顧及軍人待遇微薄，而其任務又極重要，故特予免稅以示激勵，但所得稅之課徵，重在公平合理，為減輕低所得者之稅賦，既已有普遍適用之免稅、寬減、扣除等項辦法，除因政策考慮有特殊必要者外，即不宜因職業或身分之不同而多有例外，基於上述原則，本項免稅規定原缺乏堅強理由，惟行之有年，故擬仍予維持不變（張四明，2002）。

接著 76 年第二次賦稅改革委員會亦進行為期二年之研究，主要係針對

當時不健全的稅制加以改變，對於軍教薪資所得免稅部分，當時所提出意見為「建議取消各種租稅減免措施」，包括軍教人員薪資及證券交易所得之免稅規定（張秀珍，2002）。

最終，財政部王建煊部長在 79 年首度將軍人及中小學教師薪資恢復課稅，正式納入修法提案並送行政院財政改革委員會審議，然而因該項議題涉及利益調整的敏感性，中央各部會在缺乏共識與國防部力陳軍人任務特殊、艱困、全天候執行戰備以及服勤地點偏遠無法與公教人員享有正常上

(26)

下班等論點，予以堅持反對情況下未能通過（林久勝，2000）。後續雖然不斷有提出有關軍教薪資所得免稅相關議題，但仍僅限於政治因素層面的空泛討論，並在選舉考量下，未能有付諸施行的具體作法，茲將自 79 年起有關取消軍教薪資所得免稅方案之歷程，綜整（如表 2-3）如下。

表 2-3 取消軍教薪資免稅方案之歷程彙整表

時間（民國）議題內容

79 年

財政部王建煊部長，首度提出取消軍教薪資所得免稅構想，引起朝野高度關切，財政部即依第二次賦稅改革委員會所提之建議，提出所得稅法修正案送行政院審議，但因反彈聲浪過大以及 80 年可能辦理國代選舉，執政黨基於勝選壓力考量而終究停擺。

82 年

財政部賦稅署提案取消軍教薪資所得免稅優惠，擴大所得稅稅基後，將所得金額用於調高現行每人每年 5 萬 2 千元的薪資所得特別扣除額。行政院同意財政部所提，先取消中小學教師免稅優惠，下一步再取消軍人免稅；取消免稅的同時，將待遇調整一併考量。

84 年

行政院院會通過「85 年度重要計畫」，為加速推動修正法案完成立法程序，提出具體推動方案，包括取消軍教免稅優惠同時給予專案加薪，增加稅收全部回饋給納稅義務人，軍教課稅以分期分階段實施，以減少對軍教人員的衝擊。

85 年

民選總統李登輝先生發表就職演說時，提出兩稅合一的新主張。行政院為配合兩稅合一制的實施，彌補損失的稅收，將與擴大稅基、取消軍教免稅、提高營業稅等作整體考量，同時國發會亦達成 87 年底前軍教恢復課稅之共識。

86 年

財政部為推行兩稅合一制，同時也為貫徹國發會的決議事項，決定於 86 年底前向立法院提出所得稅法修正案，

恢復軍教課稅，預計自 88 年起實施。惟同年 6 月取消軍教免稅案遭擱置。

(27)

表 2-3（續）

87 年

國防部、教育部等相關單位，均接受先調整薪資，後取消免稅方案作法。行政院人事行政局表示一旦取消軍教免稅優惠，為照顧薪資較低的軍教人員，政府考慮從 88

年 1 月起，調高低階低薪軍教人員的薪資，必要時不排

除動用第二預備金。財政部擬於 6 月底提出取消軍教免稅的所得稅修正案。

88 年

經建會向行政院提出「當前財政問題與對策報告」，為彌補財政赤字與缺口，主張取消軍教人員薪資所得免稅，以落實「開源節流、擴大稅基」。另 921 地震災後重建一千六百多億元費用及賑災減免稅額過高，民間學者亦要求恢復中小學軍教課稅。

89 年

財政部與國防部、教育部協商取消軍教免稅事宜，但無法達成共識，財政部堅持「確定取消軍教薪資免稅，但施行日期由行政院另定」的立法原則，送行政院政務會商審議。

90 年

行政院長張俊雄表示：檢討軍教取消薪資免稅優惠案時

，將會與薪資結構問題一併考量，修正所得稅法調整軍教薪資免稅條文前，中央各部會密切協商，不會單方面進行。但同年 11 月己確確定無法通過取消中小學教師及軍人免稅案。

91 年

行政院指示應儘速推動取消軍教薪資免稅，為尋求解決

，於同年成立「93 專案小組」及「928 專案小組」，確定課稅與配套並行原則，財政部擬具所得稅法修正草案函報行政院，經行政院分別於 91 年 8 月 27 日及 94 年 2 月 21 日函送立法院第 5 屆及第 6 屆會期審議。

92 年財政部長林全表示：全力推動取消軍教薪資免稅修正草案，財政部列為本會期優先推動的重要財經法案之一。 93 年賦稅署長林增吉表示：目前財政改革首要目標是取消軍

教薪資免稅案。

(28)

表 2-3（續）

94 年

財政部長林全表示：取消軍教薪資所得免稅是今年的三大稅改重點。行政院於 2 月 16 日院會通過「所得稅法修正草案」取消軍人與國中、小學以下教職員薪資所得免納所得稅規定，但立委認為配套措施不周延，暫緩審議

95 年

所得稅法修正案「取消軍教薪資免稅案」，於元月 10 日經立法院聯席會初審通過，須經朝野協商並完成相關配套措施後再進行二讀。

96 年

取消軍教免稅草案在財政委會完成一讀，交付朝野協商

，但由民進黨團負責召集的幾次協商，在野黨都沒有出席，最後終究宣告失敗。取消軍教薪資免稅草案又被排在最後一大院會的 39 案，通過無望。

97 年

財政部賦稅改革委員會於 8 月 13 日召開第一次工作會議

，其中取消軍教免稅是討論重點，逾四分之三成員同意對軍教人員課稅，財政部預期 9 月底前完成取消軍教免稅案報告，明年上半年送立法院，如順利通過，99 年申

報 98 年綜所稅時，軍教人員就要繳納綜合所得稅。

98 年

立法院財政委員會審查「取消軍教免稅條文修正草案」，

在多數國民黨立委反對下，最後委員會以配套措施不詳細為由，決議暫不處理，留待下會期擇期再審。

99 年

財委會於 1 月及 5 月進行 2 次審查「所得稅法第 4 條、

第 17 條及第 126 條條文修正草案」，對於從 79 年首度提出軍教薪資課稅修正案，法條多次進出立法院，此次能夠完成初審送出財委會，是 20 年來進展最快速的一次。

100 年

立法院於1 月 7 日完成協商並完成三讀通過所得稅法第 4 條、第 17 條及第 126 條條文修正案，軍人和國中、小學教師將從 101 年起納稅。國防部強調將協請財政部釐清國軍官兵應稅與免稅的各項給與，使扣繳義務人瞭解作業原則、規劃家戶所得；另針對扣繳義務人實施綜合所得稅扣繳、申報作業講習，以利稅務作業順利執行。

(29)

表 2-3（續）

附記：軍教薪資所得恢復課稅--100 年 1 月 19 日總統華總一義字第 1000010141 號令公布修正所得稅法第 4 條、第 17 條及第 126 條。

※ 條文內容：

一、刪除現役軍人薪餉及國民中小學以下教職員薪資所得，免納所得稅規定。

二、配合取消軍教人員薪餉（資）所得免稅規定，刪除免稅所得者之子女

，不得被列報為其他親屬或家屬，減除扶養親屬免稅額之規定。三、本次規定自 101 年 1 月 1 日施行。

※ 預期效果：

一、維護租稅公平，建立合理稅制。

二、凝聚各界共識，符合社會期待，有助未來租稅改革之動動。

三、軍教薪資所得恢復課稅，可徵起稅收約 112 億元，用以改善教育及國防施政相關經費預算。

資料來源：1.曹士源（2007）。對「取消軍人免稅之認知及影響」研究－以某軍種為例。輔仁大學應用統計學研究所碩士論文

2.研究者整理自財政部財政史料陳列室

綜觀上述國內過去所發生的事件，得知軍人薪資所得免稅政策實施迄

今已逾 50 年，政策受到多次折衝，並在社會輿論與期待下，歷經許多專家

及學者的討論。其中，贊成者認為「軍人」通常是服務於偏遠地區、工作時間長、危險性質高、環境不自由，相對待遇並不高之特殊職業，除了無法像公務人員與教師正常上下班，照顧家庭與子女外，亦無法比照公、教

、警務人員發給加班費與超勤津貼之同等待遇，透過薪資免稅是種補償及鼓勵的作法，應是可以接受的；然而，反對者則認為以賦稅公平的角度，收入超過一定基準的國民，自應盡繳稅義務，以支持政府推動各項建設，甚至視軍隊福利若干政策內容為「錢坑法案」。因此，在贊成與反對兩派的政治角力中，遲遲無法獲得有效可行的共識，延宕至今….經歷超過 20 多年的討論、沉澱以及環境的蛻變，行政院終於在 100 年 1 月 7 日順利三讀通過《所得稅法》修正案，表示這項以職業身分別給予薪資優惠政策，已經準備要走入歷史，代表臺灣租稅史上重要里程碑，也象徵稅制更具公平合理。

(30)

二、朝野政黨對軍教薪資所得免稅條例取消立場

研究者觀察 99~100 年間立法院朝野黨團對於取消軍教薪資所得免稅議題，均表達支持或有條件支持的態度，中國國民黨認為可以討論但須先做好配套措施；民主進步黨表示支持稅賦公平的作法；親民黨主張要有詳細規劃，以不違背當初賦與軍教薪資免稅的意義；台聯黨則強調應讓軍教人員薪資結構合理化，彙整國內主要政黨對取消軍教薪資所得免稅立場（如表 2-4）如下。

表 2-4 國內各政黨對取消軍教薪資所得免稅議題立場彙整表

政黨意見內容

中國國民黨

1. 基於課稅公平原則是可以議論的，但現在時機欠佳，不景氣情況下，若是以平衡為名，過去被視為辛苦階層的軍教人員，現在當成眼紅的對象，並非好事。

2. 政府若要取消薪資免稅規定，必須做好配套措施，減少不必要的反彈與阻力，並考量對軍教人員課稅後造成的衝擊以及實施後對其工作、士氣的影響，避免政府承受的損失比新增課稅還多。

民主進步黨

1. 長期以來就主張取消軍教免稅，軍教薪資免稅雖有其時空背景，現在國民黨政府決定取消軍教免稅，民進黨樂觀其成，以符合稅賦公平正義原則。

2. 軍教恢復課稅總是踏出公平稅制的第一步，但配套措施須先取得社會共識方能實行。

親民黨

1. 實施軍教免稅，促進租稅公平，不會表示反對，但薪資調整與實施日期的配套措施必須一起處理，並考慮到「

功能面」的問題，非僅考量財稅增加的物質面，應有完整配套。

2. 在稅收制度公平化原則下，先將軍教納入賦稅系統，過渡時期政府可用補貼政策來降低衝擊，並給予軍教族群立法過後一年實施的緩衝期，調整因應措施。

台聯黨支持以稅制公平理由取消軍教免稅，重點是應先調整軍教人員的待遇，讓軍教人員薪資結構合理化。

資料來源：研究者整理

(31)

事實上朝野政黨對取消軍教薪資所得免稅案，表面上都視為稅制公平指標性質的重大改革法案，因此公開場合均表支持取消的立場，但最後都擺脫不了選票毒藥外衣，不斷上演「表面贊同支持，私下消極反對」兩面戲碼，技術性地敷衍搪塞、拖延擱置，實為造成法案延宕迄今的主因。

三、社會大眾對取消軍教薪資所得免稅條例看法

為探究社會大眾對於取消軍教薪資所得免稅的看法，財政部賦稅署曾

於 94 年 3、4 月間委託國立政治大學民意與市場調查研究中心，辦理「取

消軍人及國民中、小學以下教職員薪資所免稅規定調查」，採用電話訪問的方式，並以臺灣地區年滿 20 歲以上民眾為訪查對象，總計完成問卷 1079 份

，在 95%信心水準下，母群比例估計的最大可能抽樣誤差為 3%的條件下

，根據調查（財政部賦稅署 2005/5/13）結果有 71%受訪民眾知道當時軍人及國民中、小學以下教職員薪資所得是免稅、有 75％的民眾贊成政府取消薪資所得免稅規定；亦有 40％的受訪民眾認為軍人及國民中、小學以下教職員的薪資福利待遇是合理的，也分別有超過 30％及 40％的民眾，認為軍人及國民中小學以下教職員的薪資待遇有點偏高，亦即認為軍教待遇偏低的比例是非常少的；分別有 52%及 67%的民眾不認為薪資所得免稅對軍人及對國民中小學以下教職員是項合理的福利政策。

調查數據顯示國內有近八成的民眾贊成政府取消薪資所得免稅規定，並認為課稅是賦稅公平的基本原則。另行政院經濟革新委員會報告書（1985

：105）中提及，美國和韓國的軍人薪餉亦有免稅優惠，但並非像我國是不分前線、後方，只要具有軍人身分，即使外調服務擔任文職人員，也一律完全給予免稅（張秀珍，2005）；二次賦稅改革報告書（1989：34-35）中述及，我國免稅的對象與金額都超出其他的國家許多，例如日本、義大利和比利時等國家，罕見有依職業或身分別的免稅措施，特有的職業身分別免稅優惠顯然有過之而無不及，除了軍人薪餉免稅外，中小學以下教職員之薪資、公教軍警人員之實物配給或其代金及房租津貼等，也都享有免稅的優惠（陳美芳，2007）。顯然該項薪資免稅政策確有其檢討改進之處。

由此可知，軍教薪資所得免稅政策係基於特殊時空背景、特定獎勵目的及階段性需要之考量下的時代產物，然而隨著環境變遷、社會經濟發展快速，軍人待遇調薪後已逐步提高（如表 2-5），甚至略高於社會各業受僱員工每月平均薪資（如表 2-6），使得要求稅制改革建議聲浪不斷湧現。

(32)

表 2-5 歷年軍人待遇調整與國民所得平均比較表 單位：新臺幣（元）

階級（取各階第六級為例）

年度所得成長幅度

國民所得

( 平均

每人/ 月 )

薪資調

整幅度少將

六級

上校

六級

中校

六級

少校

六級

上尉

六級

中尉

六級

少尉

六級

80 10.79% 18,937 13% 48,240 42,815 36,680 31,905 29,280 24,840 23,015 81 8.98% 20,638 6% 52,155 46,490 39,850 34,840 31,980 27,290 25,380 82 9.16% 22,528 6% 56,680 50,450 42,995 37,590 34,550 29,590 27,550 83 8.33% 24,405 8% 61,820 55,090 47,035 41,195 37,910 32,545 30,340 84 7.47% 26,229 3% 64,275 57,335 49,040 43,020 39,635 34,110 31,835 85 7.57% 28,215 5% 68,080 60,790 52,080 45,760 42,200 36,405 34,010 86 7.24% 30,259 3% 70,195 62,715 53,800 47,330 43,685 37,765 35,315 87 5.23% 31,841 3% 72,395 64,680 55,485 48,815 45,055 38,960 36,440 88 3.71% 33,020 3% 74,695 66,730 57,250 50,365 46,485 40,205 37,600

89 4.82% 34,661 未調整 - - - -

90 -3.77% 33,305 3% 86,990 76,790 67,010 59,920 53,925 47,440 44,760

91 4.50% 34,803 未調整 - - - -

92 3.43% 35,996 未調整 - - - -

93 5.27% 37,893 未調整 - - - -

94 1.99% 38,648 3% 89,820 78,870 68,800 61,495 55,375 48,700 45,940

95 3.28% 39,914 未調整 - - - -

96 4.16% 41,576 未調整 - - - -

97 -3.95% 39,935 未調整 - - - -

98 -1.55% 39,316 未調整 - - - -

99 10.15% 43,305 未調整 - - - -

資料來源：研究者整理自行政院主計處資訊網及國防部主計局財務中心資料

表2-6各業受僱員工每人每月平均薪資單位：新臺幣（元）

年度

礦業及土石採取業

製造業

電力及燃氣供應業

用水供應及污染整治業

營造業批發及零售業

運輸及倉儲業

金融及保險業

不動產業

專業、科學及技術服務業 92 47720 39549 95191 43954 37214 39610 45934 64645 40431 47429 93 46307 40657 94525 42880 37916 39819 46989 66671 39781 49311 94 47671 41858 91184 47647 38450 39545 48618 65113 38819 50890 95 53344 42393 97230 47251 39168 39380 48460 69054 38313 51740 96 51057 43169 98448 44447 40327 39475 49234 75732 37877 53281 97 51944 43105 89296 44694 40792 39980 49800 71319 40343 54524 98 49674 39152 95996 44234 40930 40154 48068 67513 38720 49969 99 52863 42420 96143 45404 41674 41970 49161 73663 41154 52942 說明：1.本表係按中華民國第 8次修訂之行業標準分類統計

2.平均薪資係受僱員工（不含執行業務所得者）每月經常性薪資（含本薪與按月給付之固定津貼及獎金）及非經常性薪資（含加班費、年終獎金、員工紅利、非按月發放之績效獎金與全勤獎金）等之報酬總額，但不含保險費、退休金與資遣費等非薪資報酬。

資料來源：研究者整理自行政院主計處資訊網

國立臺東大學區域政策與發展研究所 公共事務管理在職專班碩士論文