一、管理會計的定義
管理會計發展至今，仍然缺乏一致性的定義，一般而言，管理會計大都指組 織中管理會計系統的一部份，管理者依據管理會計資訊去規劃與控制組織的營 運。Kaplan and Atkinson(1989)認為管理會計是收集、分類、彙總、分析並報告 資訊，以協助管理者作成決策、從事控制活動的系統；此外，管理會計有四大目
經營策略 組織特徵
外部環境差異
• 兩國會計比較
經營績效 管理會計資訊的功能
• 管理資訊
• 會計資訊
• 管理會計資訊
• 管理會計資訊之品 質特性
• 服務業會計
標：為管理者決策和規劃提供資訊、協助管理者進行指導與控制、推動管理者和 其他員工達成組織的目標，以及衡量組織內各個次級單位、各管理人員和其他員 工的績效(Hilton, 1996)。
學術界對於管理會計的內容，至今仍多半採取較狹義的觀點，主張管理會計
資料來源：Horngren and Sundem (1999), p. 6
Garrison and Noreen(2000)則以財務資料的使用對象來區分財務會計和管理 會計，其差別如下（參閱圖 2-2）：
圖 2-2：財務會計和管理會計的使用對象比較
資料來源：Garrison and Noreen (2000), p. 20
此外，美國一些知名會計協會也曾對管理會計提出了以下的定義：
(一) 美國會計學會(American Accounting Association；AAA)(1959)曾對管理會計 作了以下的定義：
(二) 美國會計人員學會(National Association of Accountants；NAA)(1973)的定義 中，它將管理會計侷限在提供企業內部使用的各項資訊技術與觀念，其定 義如下：
「管理會計係指幫助企業管理人員達成目標，為記錄、分類、衡量、提示或 解釋歷史性、預測性交易所使用的一切技術與實務。」
(三) 管理會計人員機構(Institute of Management Accountants，IMA)(1981)則定義 管理會計為一套認定、衡量、計算、分析、準備、解釋與溝通財務資訊的 程序；此財務資訊係管理當局用來規劃、評估與控制組織，並確保適當使 用其資源的責任。
(四) NAA 的管理會計實務委員會(Management Accounting Practice Committee；
MAPC)發佈管理會計意見書第一號 A(Statement of Management Accounting No. 1A)(1981)對管理會計的定義如下：
「 管 理 會 計 係 確 認 （ Identification ）、 衡 量 （ Measurement ）、 累 積
（Accumulation）、分析（Analysis）、編製（Preparation）、解釋（Interpretation）
與溝通（Communication）財務資訊，以協助管理人員規劃、評估與控制組 織的活動，並確保資源的適當使用及責任的歸屬。同時，它亦包括編製股東、
債權人與稅捐機關等所需之財務報表在內。」
根據 NAA 的報告書中我們可以看出，此時所定義的管理會計與早期教科書 書嚴格劃分管理會計為提供給企業內部使用者，財務會計則為向外對企業關係人 所提供的報表的定義已有極大的出入；亦即，此處定義的管理會計已涵蓋了財務 會計和成本會計的全盤內容，不但只提供給內部使用者使用，也必須應付外界人 士資訊的需求。
而在本研究中對管理會計的定義則採取較普遍性的狹義觀點，亦即：管理會 計以提供給企業內部使用者為對象，在管理上之規劃、控制與決策運用上所需的 資訊，不將股東、債權人等外部使用者包括在內。
二、會計資訊
會 計 的目的乃為提 供資 訊，以協 助管理 問題 中的每一步 驟。會計資訊 (Accounting Information)是由大量的企業交易所組成，這些資料常是獨立且分散 的，必須加以整理分析才能變成有用的資訊，再經由匯總及分析各種資料進而產 生財務報表，這些報表(如：資產負債表、損益表、現金流量表等)就是一般人所 認為的會計資訊。
然而，會計資訊也分為狹義與廣義兩種。狹義的會計資訊就是一般的記帳憑 證(傳票)、會計報表、財務分析等，能夠數量化的財務性資訊，這樣的資訊比較 偏向於提供給外部使用者做參考；但就廣義而言，會計資訊，應該包含企業各種 交易所產生的任何訊息，經過會計人員的整理分析，所做出對於內部管理當局做 決策有幫助的資料。
會計資訊乃為資訊整體的一部份，Anthony and Reece(1975)將資訊分為了三 類，由此我們可以清楚看出會計資訊所指的範圍（參閱圖 2-3）：
圖 2-3：資訊的類型
資料來源：Anthony and Reece (1975)，p. 414
資訊
非計量性資訊 計量性資訊
作業資訊
會計資訊 非會計資訊
財務報告 管理會計
全部成本資訊 差異成本資訊 責任會計資訊
(一) 作業資訊：係指作業過程中所產生的資訊，為管理會計及財務會計所需的 基本資料，包括：生產、材料、薪資、廠房與設備、銷貨、應收帳款等資 料。
(二) 財務報告資訊：受一般公認會計原則所約束，主要來自於作業資訊，而按 資訊之內容，編制各種形式的財務報表，目的在提供投資人、外界人士、
政府機關、與企業內部管理者使用。
(三) 管理會計資訊：因不同的目的，使用不同的方法予以彙整，分為全部成本 會計資訊、差異會計資訊和責任會計資訊三大類。
會計資訊最基本的目的即為幫助相關人員作決策(Horngren and Sundem, 1999)，不同的會計資訊僅針對不同的問題提供有效資訊，為使各管理階層所獲 資訊有最大意義，在質與量方面均應有適當的配置組合。在組織結構內較高層人 員，所接受的資訊較為高級且為過濾後的少量資料；較低階的管理人員所接受的 資訊等級則相對較低，並著重在詳細的資訊內容以符合其運用上的需要。這是在 探討管理會計資訊的攸關性與有用性時，所應具備的基本認知。
本研究所稱的會計資訊乃採廣義的會計資訊，只要與特定的決策有關，而且 具有相關性、正確性、時效性、可瞭解性者均可稱之。
三、管理會計資訊(Managerial Accounting Information；MAI)
(一) 規劃、領導與激勵、控制
Garrison and Noreen (2000)認為管理會計資訊三項主要活動乃是規劃、領導 與激勵和控制。規劃牽涉到行動方案的選擇與說明；領導與激勵涉及人力資源之 分配，以便實現計劃及進行例行性的營運；控制即是確定計畫已確實被執行，且 隨環境的改變做適當的修正。管理會計資訊在基本的管理活動中，尤其是在規劃 與控制的職務上，扮演著重要的角色。規劃、激勵和控制的關係如下圖所示（參 閱圖 2-4）：
圖 2-4：規劃與控制循環
資料來源：Garrison and Noreen(2001)，p.6
(二) 管理活動循環與管理會計循環
管理會計的主要目的在於提供有用的資料給管理者，以幫助其解決問題，因 此管理會計必須配合管理活動循環。鄭丁旺(1988)以管理活動循環與管理會計循 環的觀念為出發點，說明管理會計資訊的四大要點（參閱圖 2-5）：
圖 2-5：管理活動循環與管理會計循環之關係
資料來源：改編自鄭丁旺(1988)，p. 5
計畫與決策
溝通
組織
內部控制 執行
績效衡量 績效考核
模擬
長期與短期計畫之形成
（規劃）
實施計劃
（領導與激勵）
評估績效
（控制）
決策 制定 比較實際績效與
預計績之差異
（控制）
1. 計畫與決策—模擬
管理工作的第一步為計畫與決策。管理會計為配合管理當局，應找出各有關 因素，並模擬(Simulate)各種方案的可能結果。因此，管理會計在於說明因果 關係、成本習性、各因素的敏感度，辨別何為攸關因素、可控制因素、重要 因素，並且提供可行的方案。
2. 組織—溝通
管理當局在計畫執行擬定以後，下一個步驟即是將可用的人力與物力資源加 以整合，以執行計畫、達成目標。而計畫的具體表達即為預算，以及其所建 立的標準與程序。
3. 執行—內部控制
當計畫擬定並有良好的組織配合時，在執行上管理當局應注意各部門的活動 均能與計畫相吻合。此種控制通常以員工本身、員工之活動、設備、產品、
專案計畫及結果為對象。此時，管理會計內部的控制制度及程序，可用於配 合管理者對於計畫之執行，亦即，執行前將指示與訓令傳達給員工；執行中 隨時防止錯誤之發生；執行後儘快報告執行之偏差。
4. 績效考核—績效衡量
管理工作的最後一個步驟即是績效考核，藉以發現和診斷問題，並尋求新的 機會。欲考核績效，其先決條件必須能衡量績效。而欲追究責任，必須先確 定各種成本與利潤的可控制性。此時，管理會計藉由各種績效衡量的方法，
將各部門的績效報告給各有關管理者。
鄭丁旺(1988)對管理會計的描述，說明了管理會計資訊與企業組織各管理功 能間的關係。管理會計所提供的資訊，不僅應對組織在執行各項企業功能時扮演 著重要角色，更應以積極的角度做出發，協助管理者從事各項管理工作。
(三) 內涵與資訊型態
Anthony and Reece(1975)依據了管理會計的內涵和資訊類型將管理會計資訊 區分為以下三大類型：
1. 全部成本會計(Full-Cost Accounting)資訊：其主要用途在於作為產品或勞 務訂價時的成本基礎。
2. 差別會計(Differential Accounting)資訊：通常用於行動方案的比較和選擇 上，而用以顯示隨方案選擇不同而在績效上的差別為目的資訊即為差別 會計資訊。
3. 責任會計(Responsibility Accounting)資訊：將成本、收益、投資與責任中 心相配合的會計資訊，目的在於增進成本意識，加強成本控制，以衡量 責任中心的費用、收入與投資結果。
(四) 紀 錄 事 實 (Scorekeeping) 、 找 出 問 題 (Attention Directing) 和 解 決 問 題 (Problem-Solving)
Horngren and Sundem (1999)依管理會計的目的將管理會計資訊區分為三大 類：紀錄事實(Scorekeeping)的資訊、找出問題(Attention Directing)的資訊和解決 問題(Problem-Solving)的資訊。管理會計資訊的目的乃為協助組織進行決策；因 此，如將這三種資訊與決策用作一種因果關係的對等比較時，則可呈現出以下的 關係（參閱圖 2-6）：
圖 2-6：管理會計資訊三大目的
資料來源：Horngren and Sundem (1999)，p. 5
四、會計資訊之品質特性
會 計 資 訊 的 品 質 特 性 ， 美 國財 務 會 計準 則 委員會 (Financial Accounting Standard Board；FASB)於 1980 年 5 月曾針對財務會計資訊的品質特性發表第二 號財務會計觀念公報3。由於財務會計資訊主要是針對外部使用者，必須遵守「一 般公認會計原則」(Generally Accepted Accounting Principles；GAAP)，以達到公 正客觀報導的目的；而管理會計資訊的使用者為公司之管理當局，因此在資訊的
會 計 資 訊 的 品 質 特 性 ， 美 國財 務 會 計準 則 委員會 (Financial Accounting Standard Board；FASB)於 1980 年 5 月曾針對財務會計資訊的品質特性發表第二 號財務會計觀念公報3。由於財務會計資訊主要是針對外部使用者，必須遵守「一 般公認會計原則」(Generally Accepted Accounting Principles；GAAP)，以達到公 正客觀報導的目的；而管理會計資訊的使用者為公司之管理當局，因此在資訊的