一、 假設一：台灣與荷蘭觀光旅館業在管理會計資訊的運用程度並不雷同
由深度訪談的四家個案公司中的研究結果分析得知，兩國在管理會計資訊的 運用程度並不太相同。
荷蘭方面，企業一般而言相當重要會計專業，而會計部門也十分看重自己的 權責，Die Port van Cleve 的財務經理 Mr. Hage10說到：
「身為財務部門最重要的職責，並非編制漂亮的數字呈現給外界大眾，而在 於公正允當的表達出公司的實際績效，我常提醒他們，如果只要財務數字好看，
這會是一條無止盡的路，什麼終點也到達不了；而是當會計顯現的數字不良時，
大家一起檢討問題出在哪？如何進改正？這才是管理會計的主要根本」(Die Port van Cleve 財務經理 Mr. Hage)
在台灣方面，觀光旅館則較著重於紀錄事實和規劃與控制層面的運用，但在 支援計畫和非例行性決策時，極少運用到管理會計資訊，此與台灣對於會計規範 不如荷蘭方面來的嚴謹也有關係，損益的最終責任在於最高層的執行者，下屬會 計部門一般仍較著重於財務會計的運作，華園財務部林協理提到：
「我一般的工作就在於報表的編制、記帳等等，此外因為華園是上市公司所 致，我還身兼股務部主管的職責。在支援決策方面，坦白來說，並不在我們的工 作範圍，一般企業老闆都在乎怎樣去節稅省稅，在決策面，則是另外一回事」(華 園飯店─財務部林協理)
此外，由於產業環境的競爭度不同，也可能會影響高層主管對於管理會計資 訊需求度的不同，荷蘭的 Randstad 地區和高雄市觀光旅館的競爭度就有明顯差
10由於訪談內容以英文進行，此引言為本研究之譯文
異：
「高雄市的飯店業真的很難作，你想想看高雄市一年的觀光人潮有多少？大 型的國際觀光旅館又有多少家？跟台北比起來，我們的環境差太多了，但是如果 三通後高雄市的旅館潛力會比台北要來的大很多」（華園飯店─財務部林協理）
而 Amsterdam 在平均住宿率約有八成左右，產業競爭度較高雄市要來的高 很多：
「Amterdam 由於位於西歐的重心，觀光客和商務客人都相當多，此外，
Schiphol 機場也在附近，也是一個很好利基」（Die Port van Cleve 財務經理 Mr.
Hage）
由於上述的總總因素，造成了荷蘭和台灣兩國管理會計資訊運用程度之不 同，在此假說一得到了驗證。
第二節 組織與管理會計資訊
一、 假設二：觀光旅館組織特質會影響管理會計資訊的運用程度
(一) 假說 2-1：觀光旅館組織規模與管理會計資訊間的相關性
從訪談的四家旅館的規模與其管理會計資訊的運用程度相較，之間並沒有存 在一定的關聯性，一地區的旅館規模與該地區的經營規模趨勢關係較大。荷蘭地 區的經營趨勢較傾向於有特色的小規模經營，規模最大的五星級飯店之房間數通 常不高於 250 間；而台灣高雄地區反而傾向於大規模型態的經營方式，規模最大 的漢來飯店房間數高達 550 間，為荷蘭的兩倍以上。
「我們並不打算將自己提升到五星級，五星級不如四星級來的有競爭力，一 方面住宿率較四星級來的低，而五星級一般而言皆為國際聯盟，規範相當多也複 雜，我們很滿意自己四星級的定位與獨立經營的策略，面對環境的變化可以較快 速的反應。在飯店硬體設施方面，由於旅館建築物也有百年以上歷史，也是我們 旅館的主要特色，所以無法在規模上有所擴充，我們只能致力於內部設備的提 升，妳剛剛提到了五星級必須具備游泳池，這也是我們無法擴充的，因此定位於 四星級對我們而言相當合適，以這個地區而言，我們旅館的規模已經算不小了」
(Die Port van Cleve 財務經理 Mr. Hage)
「雖然麗景剛開始成立時採歐式經營的小型風格式旅館，但是由於顧客抱怨 附屬設備不夠周全，因此我們才於民國 87 年在麗景對面再建大規模的麗尊飯 店，主體建築比麗景大了兩倍以上，附屬設備如游泳池、健身房都相當齊全」（麗 景麗尊飯店─李總經理）
而在荷蘭的兩家訪談公司中，De Beer Europoort 的員工數僅 31 人，會計部 中僅有兩名全職員工，因此因為政府查帳的需要，一些專業報表的製作皆委託外 部專業會計事務所處理（van Tongeren Zeeland），財務部兩名員工平常則負責內
部記帳的一些事務。
「在一些專業英文報表製作上我們外包給鹿特丹的 van tongeren Zeeland 會 計公司，一方面因為我們旅館的股東皆為英國籍，有製作英文報表的需要，另一 方面由於我們旅館並不大，會計部只有我和另一位職員，為了政府審計(Auditing) 的需要，所以我們外包給外面事務所較為省事」(De Beer Europoort 會計部主管 Ms. Havelaar)
另一家位於 Amsterdam 的受訪公司—Die Port van Cleve 全公司共計 60 名員 工，財務部有五人，一些專業部表的製作皆自行處理，並未外包給外部公司。
相較於荷蘭，台灣兩家受訪公司的員工數則較多，華園員工飯店員工數為 123 人，麗尊則有兩百人。財務部員工皆為七人（不包含出納），華園雖然組織 規模較麗尊來的小，但財務部規模卻和麗尊相當，此與華園為上市公司有關，除 了內部業務處理外，還必須處理股務相關事宜。
整體而言，企業組織規模在觀光旅館產業之中與管理會計運用程度並沒有太 大的關聯。
(二) 假設 2-2：觀光旅館組織結構與管理會計資訊間的相關性
從訪談的四家個案公司的組織圖中本研究發現，無論荷蘭或台灣的組織結構 皆類似，都是以組織功能別去作區分，大致上分為客務、房管、廚房、餐廳和行 政這五大部門，而會計部或財務部皆隸屬於行政部門之下，四家個案公司的會計 部或財務部員工都在十人以下，包辦所有的財務相關事宜。
「我們飯店的組織就跟國外的旅館差不多，大致分為客房、房管、廚房、餐 廳和行政，上層為總經理、董事長和總裁」（麗景麗尊飯店─李總經理特助）
雖然國際觀光旅館的組織結構皆為類似，但一飯店的經營特色會影響到該旅 館管理會計資訊的運用程度：
「在公司的各個營運單位中，最需與財務部密切配合的為 F&B 單位（Food &
Beverage）。該單位的成本控管是各公司中最為費力的，大概佔了我一天一半以 上的工作量。雖然餐飲收入僅佔了總飯店營收約 20%，成本又相當高，但是由於 佔了飯店整體形象中相當重要的位置，為企業核心（Spirit）所在，如果今天客 人抱怨飯店的餐飲很不好吃，就算客房的設備再好，企業形象仍是大打折扣，如 果不提供餐飲，這飯店大概無法營業了，所以這是我必須與 F&B 密切配合的原 因，食物品質要好，但成本也要控制得當，因此我必須隨時注意其成本流動的情 形，由於責任中心制的實施，F&B 利潤有主廚在控管，主廚再與我密切配合」(Die Port van Cleve 財務經理 Mr. Hage)
由此本研究得出，如某營運單位為該國際觀光旅館所強調的特色，則該部門 的管理會計資訊運用程度也會較為徹底。
(三) 假設 2-3：觀光旅館的企業所有權型態會影響管理會計資訊運用程度 在所有權型態這個項目之中，荷蘭地區的訪談公司皆為專業經理人執行管理 的型態，公司的投資股東皆無涉及企業管理的情形，而是由董事會選出合適總 裁，進行管理。
「我們公司的主要股東有三位，皆為英國籍，但我不但清楚詳細的股東名 冊，現今的總經理為經營董事會(Management Board)所選派的」(Die Port van Cleve 財務經理 Mr. Hage)
「新上任的總經理為 Mr. van Esch，是經營董事會所選任的，去年 12 月剛上 任，上一位總經理以達退休年齡退休了。我們旅館的出資股東有三位，都是英國 籍海事聯盟成員，當初因為船員休憩的需要，共同出資成立 De Beer Europoort」
(De Beer Europoort 會計主管 Ms. Havelaar)
在台灣的兩家受訪旅館中，皆為家族企業式企業，華園飯店的董事長兼總經 理—陳海尼先生，持有公司約 33%的股份；而麗尊飯店最高層執行人—李登木同
時也是該公司董事會成員。
「我們公司的主要股東有 7 位，為同一家族成員，皆在公司兼任職務，全職 的高層主管有總裁、董事長和美國業務代表」（麗景麗尊飯店─財務部張經理）
「我們這邊很單純，簡單來說，就是一個典型的家族企業，所有股東和董事 長都是自己人」（麗景麗尊飯店─李總經理）
「公司的董事長兼總經理為陳海尼先生，太太林淑惠為經理；在董事會成員 方面，也與陳總經理為同一家族成員，監察人為姑姑」(華園飯店財務部─林協理)
但是另一方面，企業所有權型態也與該國的企業經營趨勢有所關聯。荷蘭在 90 年代之前，大部分的企業家族式經營的情形也相當普遍，但是到了 90 年代，
開始強調公司治理的運作方式，以防止利益輸送的情形發生，荷蘭當地的一些國 際企業如菲立浦，Philips 家族至 90 年初已完全交出企業經營權，改由專業經理 人的方式管理，台灣在這方面則尚未普及。
總體而言，如觀光旅館強調專業經理人的治理方式，則管理會計資訊的運用 程度較為健全。
(四) 假設 2-4：觀光旅館的企業分權化程度會影響管理會計資訊運用程度 在企業的分權化程度上，台灣方面的分權化較荷蘭來的低。在高階管理人員 組織結構方面，台灣較為“狹長”，亦即重要的公司決策僅掌握在少數人手裡，例 如華園設有董事長、總經理、副總經理，麗尊則設有總裁、董事長和總經理，並
(四) 假設 2-4：觀光旅館的企業分權化程度會影響管理會計資訊運用程度 在企業的分權化程度上，台灣方面的分權化較荷蘭來的低。在高階管理人員 組織結構方面，台灣較為“狹長”，亦即重要的公司決策僅掌握在少數人手裡，例 如華園設有董事長、總經理、副總經理，麗尊則設有總裁、董事長和總經理，並